Учет расчетов с бюджетом по налогам » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Учет расчетов с бюджетом по налогам

<

121613 1335 1 Учет расчетов с бюджетом по налогам

1. Учет расчетов по НДС

 

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
  • учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды
    (29,91,86) – при использовании на непроизводственные нужды;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

    Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

    При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

    Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, отражаются следующими проводками (таблица 1).

     

    Таблица 1– Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету начисления, перечисления, принятия к учету и вычету сумм НДС на

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.)

    19 

    60 

    Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу

    68-1 

    19 

    Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

    90-3 

    68-1

    Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

    91-2 

    68-1 

    Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом

    90-3 

    76 

    Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)

    91-2 

    76 

    Продолжение таблицы 1

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)

    76 

    68-1 

     

    Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости в случаях:

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не их признаются реализацией.

    В случае принятия указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

    В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

     

    Таблица 2 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету начисления, перечисления, принятия к учету и вычету сумм НДС при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операции по реализации услуг

     

    Содержание хозяйственных операций

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

    08-3 

    19-1 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ. предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

    08-5 

    19-2 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению

    20 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению

    23 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд

    25 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд

    26 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению

    44 

    19-3 

    Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами

    91 

    19 

    Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям

    94 

    19 

    Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

    99 

    19 

     

    Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

     Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

    Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     

     

    2. Учет расчетов по акцизам

     

    Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (например, субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

    По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам») и дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-4 «Акцизы»).

    Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет 68-3), уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учтенные по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и о латы их поставщикам.

    Списание соответствующих сумм акцизов отражается по кредиту счета 19 (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с дебетом счет 68 (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

    В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и неоприходованным и неоплаченным.

    Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, отражается записью по кредо ту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизной сбора»).

    По мере реализации сумма акцизов, приходящаяся на реализованные подакцизные то вары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-4 «Акцизы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

    Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

    Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (субсчет    68-3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

    Уплата акциза при реализации (передаче) нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    <

    Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

  • не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
  • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным — по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

    Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

    При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога (акциза) производится организацией по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации.

    Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно,

    Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений главы 22 НК РФ.

    Организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, представляют налоговые декларации не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, представляют налоговые декларации не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Форма налоговой декларации по акцизам и Инструкция по ее заполнению утверждаются приказами Министерством РФ.

     

     

    3. Учет расчетов по налогу на прибыль

     

     

    Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

  • постоянные разницы;
  • временные разницы;
  • постоянные налоговые обязательства;
  • отложенный налог на прибыль;
  • отложенные налоговые активы;
  • отложенные налоговые обязательства;
  • условный доход;
  • условный расход;
  • текущий налог на прибыль.

    Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении бремени не может быть принят для целей налогообложения;
  • другие виды постоянных разниц.

    По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

    При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

    Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

    Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц»

    Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

    Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

    Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

    Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы – о доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях;

  • при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • при разных способах признания коммерческих и управленческих
    расходов;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее;
  • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • в других случаях.

    При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

    Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете— постепенно.

    По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

    Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах,

    Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

    Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

  • использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
  • различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • прочих аналогичных различиях.

    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

    В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

    Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

    Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

    Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

    Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Условный расход или условный доход ~ это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

    Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

    Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

    Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом (рис. 1).

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

    – наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

    – учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
    обязательств при расчете налога на прибыль.

    121613 1335 2 Учет расчетов с бюджетом по налогам

     

    Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

    При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

    При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

     

    4. Аудит расчетов с бюджетом

     

    Для понимания системы налогового аудита и его сущности в широком значении целесообразным является подход, для которого под налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией. Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита система налогового аудита будет иметь следующий вид:

    121613 1335 3 Учет расчетов с бюджетом по налогам

    Таким образом, система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами.

    Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. №° 1), «Отчет о прибылях и убытках» {ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

    В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

  • правильность исчисления налогооблагаемой базы;
  • правильность применения налоговых ставок;
  • правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
  • правильность начисления, полноту и своевременность перечисления
  • налоговых платежей;
  • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
  • правильность составления налоговой отчетности.

    Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

    На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
  • расчеты по налогу на прибыль;
  • расчеты по НДС;
  • расчеты по налогу на имущество и др.

    Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

    В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

    Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

    При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени,

    Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

    В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

  • сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
  • подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
  • анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
  • обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
  • пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;
  • сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

    В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм — для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

    – анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление
    вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

    – сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками
    за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

    – сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

    – анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

    – проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

    – проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.
    При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

  • выверить остатки по Главной книге;
  • составить сводную ведомость и проанализировать данные счета рас
    четов по НДС;
  • выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
  • проанализировать правильность применения ставок налога;
  • пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
  • проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
  • определить периодичность уплаты НДС;
  • провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

    Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения -факторов, влияющих на налоговые показатели.

    Аудитор выясняет:

    — как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в
    целях налогообложения;

    — как организована работа по исчислению НДС;

    — каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

    — при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;

    — ведется ли раздельный учет и какова его методика;

    — осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

    — представлены ли в налоговые органы, соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

    — производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными
    синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и
    журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами
    (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

    Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие:

  • неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
  • неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;
  • ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
  • неправильное определение налоговых льгот;
  • несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам
    данным синтетического учета и показателям отчетности;
  • нарушение сроков платежей по налогам;
  • неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
  • применение неверной ставки налога;
  • неточный учет пеней и штрафов;
  • искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
  • неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при
    налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
  • проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

    Все это должно включаться в проведение проверки, и должно уделяться непосредственное внимание этим пунктам при ее проведении.

    1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    2. Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (например, субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

    3. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

    4. Система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами. В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговой отчетности.

    В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры: сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков; анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога; пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета; сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

    Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры: анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление
    вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам; сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений; сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений; анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период; проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС; проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

    Список литературы

     

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2007 г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2007 г.)
  3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3 ноября 2006 г.) //СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2007.
  5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. М., 2008.
  6. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. М., 2006.
  7. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2007.
  8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2007.
  9. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2006.
  10. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2007.
  11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2006.
  12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  13. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М, 2006.
  14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.82MB | MySQL:121 | 1,790sec