ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

<

063015 1415 1 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности «цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Таким образом, формируя отчетную информацию, бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности — удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

    В информации финансовой отчетности заинтересованы существующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные органы, общественность.

Цель работы – изучение порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности, а также ее аудит с последующими выводами и предложениями по совершенствованию учета на предприятии.

    Исходя из цели работы, нами поставлены задачи для изучения, которые реализованы в четырех главах.

В первой главе рассмотрено значение, нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, ее состав и принципы формирования показателей отчетности.

Вторая глава раскрывает организационно-экономическую характеристику изучаемого объекта – ФГУП Краснодарская ГТРК «Кубань» (дочернее предприятие ВГТРК), здесь же рассмотрена организация бухгалтерского учета.

Третья глава посвящена порядку составления и структуре годовой бухгалтерской отчетности.

Четвертая глава нашей работы посвящена аудиту, и включает в себя методику последовательности проверки бухгалтерской отчетности и проверку
правильности составления отчетности с выводами по проделанной работе.
Основные источники, использованные при написании дипломной работы: Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (далее по тексту — ПБУ), Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций», учебные пособия А. Д. Шеремета, Р. С. Сайфулина и Е.В. Негашева, Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фоминой и настольная книга главного бухгалтера О.Г. Лапина.

В исследовании темы годовой бухгалтерской отчетности нами поставлены следующие задачи:

    — изучение принципов формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия;

— изучение порядка составления бухгалтерской отчетности;

— изучение методики проверки бухгалтерской отчетности

— проверка достоверности годовой бухгалтерской отчетности;

    — выражение мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Практическую основу составляет годовая бухгалтерская отчетность ГТРК «Кубань» за 2004 г., 2005 г. и 2006 г. и первичная документация.

ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

  1. Значение и основные требования к составлению бухгалтерской

финансовой отчетности

 

Бухгалтерская финансовая отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (10).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» задача бухгалтерского учета в России — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности (3).

Бухгалтерская финансовая отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.

К группе внешних относятся следующие пользователи:

— государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

— существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

-поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

— существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Группа внутренних пользователей финансовой отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

-аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

— консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

— законодательные органы;    

— юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

— пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

— государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

— профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

Пользователи бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.

063015 1415 2 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 3 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 4 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 5 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 6 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 7 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 8 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 9 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

063015 1415 10 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 11 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 12 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 13 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 14 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 15 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 16 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 17 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 18 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 19 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 20 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 21 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 22 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 23 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

063015 1415 24 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 25 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 26 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 27 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 28 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 29 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 30 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 31 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 32 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 33 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 34 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 35 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 36 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 37 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 38 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 39 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 40 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 41 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

063015 1415 42 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 43 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 44 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 45 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

063015 1415 46 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 47 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 48 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

 

Рисунок 1- Схема пользователей бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность предназначена, в первую очередь, для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям (28, с. 47)

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (31, с. 25). По составу показателей баланс делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве — по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке (31, с. 27).

    Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия — получение прибыли или несение убытка (10). В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

    В отчете о движении капитала
показываются изменения в динамике и структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

    Отчет о движении денежных средств отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

    В
Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия (31, с.712).

    В пояснительной записке
освещается деятельность предприятия с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия (34, с. 64).

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выдвигаются требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

— при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года;

— бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ;

— при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

— бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая

выделенные на отдельные балансы);
    — бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Примеры форм бухгалтерской отчетности представлены в Приложениях 1, 2, 3.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

-полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

-отчетную дату и/или отчетный период;

    -валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

-полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

-дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

-место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

    -сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

    -информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации (30, с. 125).

 

  1. Основные принципы формирования финансовой отчетности

 

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

-Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

-Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

-Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н;

-Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Согласно Закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Согласно этим положениям в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

-бухгалтерский баланс – форма №1;

-отчет о прибылях и убытках – форма №2;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет о движении капитала – форма №3;

-отчет о движении денежных средств – форма №4;

-приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

-пояснительная записка, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год;

-специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

-итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

В конце 2006 года Приказами Минфина России от 18.09.2006 №115н и №116н в типовые формы отчетности внесены изменения, которые вызваны объединением в одну группу «прочих доходов и расходов» операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов и исключением соответствующей терминологии из всех действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. Фактически данные изменения коснулись только формы №2 и формы №5.

Как считает автор книги «Годовой отчет 2006» Лапина О.Г.- советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, составление бухгалтерской отчетности – работа во многом техническая. Она опирается на то, что обороты по счетам бухгалтерского учета уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета. При ведении бухгалтерского учета в автоматизированном режиме баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, как правило, уже сведен (поскольку каждая операция вводится сразу двойной записью). Проверка правильности оборотов по счетам перед сдачей годовой отчетности дает бухгалтеру уверенность, что все операции на счетах бухгалтерского учета отражены верно, а значит, при правильном формировании показателей бухгалтерская отчетность будет достоверной. Поэтому перед составлением отчетности в случае выявления во время подготовки данных для годового отчета ошибок необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и , возможно, в налоговую отчетность за предыдущие периоды.

«Неправильность» и «несвоевременность» отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций являются одним из признаков состава налогового правонарушения (ст. 120 НК РФ). В данном случае речь идет об искажении в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета содержания хозяйственных операций, их измерителей, неверном указании размеров денежных сумм, количества материальных ценностей и т.д. (письмо Минфина России от 01.07.2004 №07-02-14/160).

По мнению Минфина России, формулировка п.1 ст.120 НК РФ допускает привлечение к ответственности налогоплательщиков и в случае завышения налоговой базы, если налоговой службой будет установлено неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (1, с. 41). Наличие переплаты не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной указанной нормой НК РФ. Таким образом, своевременное исправление ошибок — залог отсутствия оснований для предъявления к организации санкций, предусмотренных ст. 120 НК РФ.

Основная задача бухгалтера на этапе формирования отчетности – отразить данные сальдо оборотов по счетам бухгалтерского учета максимально приближенно к той группировке, которая установлена Минфином России. Единая группировка призвана обеспечить единое восприятие экономического значения показателей отчетности.

В качестве дополнительной помощи можно использовать приказ Минфина России № 60н «Об особенностях применения методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», несмотря на то, что он утратил силу с 2003 года.

Нормы данного приказа фактически делятся на несколько групп:

-положения, регулирующие основные подходы к составлению отчетности.

Специалисты финансового ведомства утверждают, и во много так и есть, что подавляющее большинство таких норм, ранее содержавшихся в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н (утратил силу), приведены в других нормативных документах (Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 4/99, Указаниях об объемах форм бухгалтерской отчетности);

-положения, которые явно утратили силу в связи с введением новых стандартов;

-положения, которые, несмотря на их официальную отмену, соответствуют требованиям составления бухгалтерской отчетности.

Из нововведений, потребовавших перегруппировки показателей, в качестве примера можно привести, выделение в отдельный объект учета расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские работы и введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Причем ПБУ 18/02 дополнило показатели отчетности составляющими, которые настолько новы, что практически не затрагивают порядок формирования значений старых статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Самое главное — если порядок формирования показателя какой-либо строки отчетности нормативно не установлен и не может быть определен из общих принципов составления отчетности, а мы не совсем уверены в правильном понимании того, что нужно отразить по той или иной строке отчетности, можем смело формировать данный показатель так, как по нашему мнению, это должно быть, чтобы обеспечить наиболее полное представление о финансовом положении организации, указав при этом примененный порядок в пояснительной записке.

Мы придерживаемся мнения Ольги Гелиевны Лапиной, которая считает что оспорить примененный подход в отсутствии нормативной базы никто не сможет. Тем более бухгалтеру предоставлено право вводить любые дополнительные строки. Очевидно, что показатель, выделенный в отдельную строку, подлежит исключению из других строк, что так же может помочь решить проблему неоднозначности трактовки составляющих отдельных показателей экономических элементов (31, с. 558).

При составлении отчетности организациям (по согласованию с руководителем или собственниками) предоставлено право решать, использовать в отчетности типовые формы или совершенно другие бланки, разработанные в организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

Очевидно, что подавляющее число организаций ввиду отсутствия особой специфики деятельности сможет, и будет использовать типовые формы.

При проведении проверки, на аудитора не возлагается обязанности анализировать, позволяет ли пользователю отчетность, составленная по применяемым в организации формам, делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Аудитор, который такой анализ не проводит, в заключении отражает факт аудита бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам применяемых форм. Таким образом, ответственность перед пользователями за корректность отчетности несет организация.

До сих пор мало кто обращает внимание на то, что право принятия организацией решения об использовании типовых форм, приведенных в Указаниях по составлению отчетности, обусловлено возможностью в этом случае соблюдения требований, установленных ПБУ 4/99 (п. 5 Указаний по составлению отчетности), в котором сказано: «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При этом в п. 28 ПБУ 4/99 указано, что статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются объяснения, должна иметь указание на такое раскрытие. На это обстоятельство в 2006 году обращено внимание и в Указаниях по аудиту отчетности.

Таким образом, при применении установленных типовых форм организация как минимум должна добавить поля, в которых будет дана ссылка на место, где пользователь отчетности может найти пояснения к этому показателю.

Специалисты Минфина России всегда, когда речь идет об изменениях формы отчетности организации, указывают на необходимость сохранения преемственности показателя. Оказалось, что имеется в виду следующее: если в текущем году у организации нет какого-либо показателя, но в прошлом году такая сумма формировалась, то исключать ее из состава показателей баланса не стоит (чтобы исключить показатель, его должно не быть как минимум два года подряд). С введением новых строк легче: в отсутствие данных прошлого года всегда можно поставить прочерк.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2006 год в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, необходимо учесть (отразить в учете заключительными проводками отчетного года) факты, возникшие после отчетной даты (31.12.2006), но до даты подписания отчета, которые либо уже повлияли, либо существенным образом могут повлиять на финансовое состояние организации. Стоит обратить внимание на следующее. Существенность того или иного факта признает сама организация, и отсутствие заключительных проводок не должно восприниматься как нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

После составления и проверки достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности, формы отчетности утверждаются руководителем и главным бухгалтером организации. Годовую бухгалтерскую отчетность за 2006 год предприятия сдавали, начиная со 2 марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) по 2 апреля 2007 года включительно (последний день сдачи отчетности — суббота переносится на следующий понедельник).

Приказом от 10 декабря 2002 года № БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» и Приказом от 02 апреля 2002 года № БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка предоставления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» предоставлена возможность налогоплательщикам сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде (29, с.117). Отчеты можно сдавать на магнитных носителях (например, на дискете) с обязательным представлением бумажной копии или по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет) без представления бумажной копии. Файлы, передаваемые в налоговые органы, должны соответствовать утвержденным форматам. Федеральная налоговая служба устанавливает форматы файлов приказами, в которых определяется структура файла по каждой декларации. Все приказы о форматах файлов публикуются на сайте Федеральной налоговой службы. При представлении бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию на дискете налогоплательщик обязан вместе с файлом на дискете представить и оригинал отчета на бумаге. Инспектор при загрузке файла с дискеты в свою систему осуществляет визуальный контроль — сравнивает цифры из файла с цифрами в бумажном отчете. Если файл проходит такой визуальный контроль, а также проходит входной контроль в АИС «Налог» (автоматизированной системе налоговых органов), такой отчет считается сданным и один экземпляр с отметкой «отчет сдан» возвращается налогоплательщику. В этом варианте сдачи отчетности больше выигрывает налоговый инспектор — ему нет необходимости заносить все цифры с бумажного носителя. Налогоплательщик также выигрывает, ведь времени на сдачу такого отчета тратится меньше.

Представление отчетности через Интернет позволяет перевести взаимодействие между налогоплательщиком и налоговым органом на качественно иной уровень. Вместе с тем этот высокотехнологичный процесс требует, конечно, определенных первоначальных организационных усилий и выполнения минимальных технических требований. Налогоплательщик должен заключить договор со специализированным оператором связи — организацией, предоставляющей услуги документооборота между налогоплательщиком и инспекцией. Специализированный оператор связи регистрирует налогоплательщика в системе электронного документооборота, обеспечивает его средствами шифрования и электронной цифровой подписи (ЭЦП), осуществляет техническую поддержку абонента системы электронного документооборота во время его работы в системе. Но все эти сложности не кажутся большими по сравнению с теми преимуществами, которые получает налогоплательщик. Также налогоплательщик не зависит от времени работы инспекции, потому что сдавать отчетность он может вплоть до двадцати четырех часов последнего дня установленного срока представления отчетности.

 

  1. ФГУП «КРАСНОДАРСКАЯ ГТРК «КУБАНЬ» — СУБЪЕКТ

ИССЛЕДОВАНИЯ

 

  1. Организационно-экономическая характеристика ГТРК

«Кубань»

 

    Согласно описям Государственного учреждения Краснодарского края «Государственный архив Краснодарского края» в 1937 году был создан комитет по радиовещанию и телевидению. В 2005 году в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 111 от 26.02.2004 «О Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании» и Приказом ВГТРК № 133 от 12.04.2004 начался процесс реорганизации ФГУП «Краснодарская ГТРК «Кубань» (дочернее предприятие ВГТРК) в филиал ФГУП ВГТРК ГТРК «Кубань». Также в соответствии с Приказом ВГТРК № 31 от 09.02.2005 создано в качестве структурного подразделения филиала Территориальное отделение в г. Сочи. ГТРК «Кубань» является одной из крупнейших радиовещательных компаний Краснодарского края, занимает территорию площадью 0,9 гектара. На территории компании расположена единственная в городе телевизионная вышка, посредством которой выходят в эфир теле — и радиопрограммы.

    Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

    Краснодарская ГТРК «Кубань» является коммерческой организацией, юридическим лицом и обладает правом хозяйственного ведения в отношении закрепленного за ним Учредителем имущества, имеет самостоятельный баланс. Размер уставного фонда унитарного предприятия составляет 63596668 руб. сформированный за счет имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения.    

На момент проведения проверки уставный фонд сформирован не в полном размере 52856839 руб.

    Источниками формирования имущества Компании являются:

-имущество, переданное Предприятию по решению краевого органа по управлению государственным имуществом;

-прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

-прибыль, получаемая в результате выполнения государственных законов;

-заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

-амортизационные отчисления;

-капитальные вложения и дотации из бюджета;

-целевое бюджетное финансирование;

-иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

    Компания не имеет права продавать недвижимое имущество, находящееся в ее распоряжении, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом только с согласия краевого органа, по управлению государственным имуществом.

    В связи с реорганизацией изменились структура и штатное расписание предприятия, сметная документация, формы финансовой и бухгалтерской отчетности, показатели производственной деятельности предприятия.

Для осуществления деятельности ГТРК «Кубань» использует ресурсный потенциал.

 

Таблица 1-Ресурсы ГТРК «Кубань»

Показатель

2004 г.

2005 г.

2006 г.

2006 г. в % к 

2004 г. 

2005 г. 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

Среднегодовая численность персонала, чел.

101 

107 

71 

70,3 

66,4 

Общая площадь, га

0,9 

0,9 

0,9 

100,0 

100,0 

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

58574 

64067 

64945 

110,9 

101,4 

Производственные затраты, тыс. руб.

51604 

24799 

23351 

45,3 

94,2 

Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.

43148 

45727 

43886 

101,7 

96 

Продолжение таблицы 1

1 

2 

3 

4 

5 

6 

Среднегодовая оплата труда работников, тыс. руб.

 

603

656 

434 

72 

66,2 

 

По данным таблицы 1 можно увидеть, что ГТРК «Кубань» является очень крупной организацией, об этом говорит, прежде всего, величина среднегодовой стоимости основных средств, которая возросла в 2006 г. на 11,9 % по сравнению с 2004 г. составила 64067 тыс. руб. Среднегодовая сумма оборотных средств в 2006 г. по отношению к 2004 г. возросла на 1,7 %, но снизила свою стоимость на 4 % по отношению к 2005 г. Значительно снизились затраты, которые на конец 2006 г. составили 23351 тыс. руб., что на 5,8% ниже показателя 2005 г. Уменьшение среднегодовых затрат на оплату труда до 434 тыс. руб. вызвано снижением среднегодовой численности персонала, которая 2006 г. составила 71 человек.

По результатам деятельности ГТРК «Кубань» за 2006 г. можно сказать, что спад объема производства, т.е. телевещания, повлек за собой снижение выручки на 17,9 % по сравнению с 2005 г., а так же образование убытка от реализации услуг, который составил 2068 тыс. руб. В значительной степени снизились расходы, как операционные, так и внереализационные, которые в 2006 г. составили 484 тыс. руб., что на 83,1 % меньше показателя 2005 г. На ряду с этими изменениями внереализационные доходы в 2006 г. на 23 % снизили свою величину, по сравнению с 2005 г., но не перекрыли образовавшийся убыток в размере 757 тыс. руб.

В динамике актива и пассива баланса за 2006 г. прослеживаются следующие тенденции: на конец года незначительное снижение внеоборотных активов на 784 тыс. руб., произошло за счет начисленной за год амортизации основных средств. Увеличение стоимости оборотных активов на 1159 тыс. руб., вызвано ростом дебиторской задолженности.

Показатель 

2004г. 

2005г. 

2006г. 

2006 в % к 

2004г. 

2005г. 

Телевещание, час 

7322,4 

6909,5 

6107,2 

83,4 

88,4 

в том числе реклама 

44,7

65,4 

57,3 

128,2 

87,6 

Радиовещание, час 

732 

 

 

 

 

в том числе реклама 

118 

 

 

 

 

Выручка от реализации, всего, тыс. руб.

29150 

25912 

21283 

73,0 

82,1 

Прибыль (убыток) от реализации, всего, тыс. руб.

(22454) 

1113 

(2068) 

9,2 

х 

Операционные расходы, тыс. руб.

 

836 

758 

 

90,7 

Внереализационные доходы, тыс. руб.

22239 

3222 

2481 

11,2 

77,0 

Внереализационные расходы, тыс. руб.

1391 

2864 

484 

34,8 

16,9 

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

(1606) 

1393 

(439) 

27,3 

(31,5) 

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.  

(1912) 

 

(757) 

39,6 

 

Рентабельность, %  

(0,02) 

0,02 

0,00 

х 

х 

Таблица 2 — Результаты деятельности ГТРК «Кубань»

 

 

Так, на конец 2006 г. удельный вес оборотных активов составил 75 % актива баланса ГТРК «Кубань». Пассив баланса уменьшился на 375 тыс. руб. за счет образования убытка в размере 757 тыс. руб., это можно увидеть из приложения 1. Рост кредиторской задолженности на конец года, вызвал увеличение раздела «Краткосрочные обязательства» на 1132 тыс. руб.

 

Таблица 3 — Динамика показателей актива и пассива баланса

ГТРК «Кубань» за 2006 год, тыс. руб.

 

2006 г.

Удельные веса 

Изменения 

 

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

в абсолютных величинах, тыс. руб.

в удельных весах, %

в % изменение итогов

Внеоборотные активы

15503 

14719 

26 

25 

-784 

-1 

-209 

Оборотные активы

43307 

44466 

74 

75 

1159 

1 

309 

БАЛАНС 

58810 

59185 

100 

100 

375 

х 

100 

Капитал и резервы

47789 

47032 

81 

79 

-757 

-1,8 

-201 

Краткосрочные обязательства

11021 

12153 

19 

21 

1132 

1,8 

301 

БАЛАНС 

58810 

59185 

100 

100 

375 

х 

100 

 

На основании баланса и отчета о прибылях и убытках можно также рассчитать рентабельность предприятия, что является значимым показателем в финансовом состоянии организации.

    Рентабельность – отношение полученной прибыли (до налогообложения, исчисленную согласно правилам бухгалтерского учета) к вложенному капиталу.
Р

R= —————————- (1)

(А0 + А1)/2

где R – рентабельность

Р- величина прибыли до налогообложения

А0-активы на начало отчетного периода

А1- активы на конец отчетного периода

R 2004= -1606/((59921+62942)/2) = -0,02

R 2005= 1393/((62942+58810)/2) = 0,02

R 2006= -439/((58810+59185)/2) = 0,00

Из расчета видно, что ГТРК «Кубань» за период с 2004 года, в котором убыток от каждого вложенного рубля составлял 0,02 копейки, окупила каждый затраченный рубль на 0,02 копейки, но эта тенденция не продолжилась в 2006 году. Рентабельность этого года оказалась нулевой, но не убыточной.

Рассчитаем еще несколько значимых показателей.

Рентабельность собственного капитала (Рск):

 

ЧП

Рск= —————————— (2)

(Кнг+Ккг)/2 — (Знг+Зкг)/2

где ЧП- чистая прибыль (убыток) отчетного года,

Кнг- величина итога по разделу III баланса на начало года

Ккг- величина итога по разделу III баланса на конец года

Знг- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал на начало года

Зкг- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал на конец года

Р ск 2004= -1912/((49701+47789)/2)-39991=-1912/8754= -0,22

Р ск 2005= 1059/47789-39991=1059/7798= 0,13

Р ск 2006= -757/((47789+47032)/2-39991= — 0,1

При расчете рентабельности собственного капитала, используя показатель чистой прибыли, выявляются следующие тенденции: в 2004 году наблюдается рост убытка, который составил 1912 тыс. руб., что является неблагоприятным фактом для финансового положения предприятия. В 2005 году происходят благоприятные изменения, которые обуславливаются не только отсутствием убытка, но и получением прибыли в размере 1059 тыс. руб., за счет которой были погашены пени и штрафы по налогам, а также по прочим обязательствам, в конечном итоге, в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» была отражена нулевая прибыль. Но если анализировать рентабельность из расчета прибыли до погашения данных статей, то рентабельность 2005 года составляет 0,13 копеек. Окупаемость вложенного капитала в 2006 году является убыточной, и на конец отчетного периода составляет 0,01 копейки на каждый рубль.

Стоит также рассчитать и проанализировать коэффициент текущей ликвидности, который характеризует общую ликвидность предприятия, выражая меру обеспечения текущих обязательств предприятия его текущими активами, т.е. определяет платежеспособность предприятия. Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

  • наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

  • отсутствие просроченной кредиторской задолженности;

Суть данного коэффициента: предприятие обычно погашает свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, следовательно, при превышении вторыми первых организация может теоретически рассматриваться как успешно функционирующее. Относительный размер такого превышения и задается коэффициентом, что в общем случае позволяет трактовать его рост в динамике как благоприятную тенденцию.

На практике использование этого показателя связано с некоторыми трудностями. Во-первых, общепризнанного рекомендованного значения коэффициента не существует (разброс значений: от 1 до 2, больше 2, меньше 2) (32). Помимо различий в подходах к интерпретации коэффициента текущей ликвидности, имеют место различия в типичных его значениях, обусловленные отраслевыми особенностями предприятий, принятыми методами учета задолженности, учета и управления запасами, уровнем организации технологического процесса и т.п. Формула расчета следующая:

Оборотные средства

Ктл = —————————- (3)

Краткосрочные пассивы

 

Ктл 2004= 48148-39991/15153= 0,5

Ктл 2005= 43307-39991/11021= 0,3

Ктл 2006= 44466-39991/12153= 0,4


Исходя из данного расчета, показатели ликвидности по трем годам ниже, чем их нормативы (от 1 до 2). Что говорит о негативных последствиях того, что краткосрочные пассивы организации превышают ее оборотные средства. Как видно из расчета в 2004 году незначительно возрос коэффициент, который составил 0,5, но в 2005 году вернулся в значение 0,3. Я считаю, что предприятию необходимо, прежде всего, снизить до минимума свою кредиторскую задолженность, возможно за счет получаемого финансирования, что позволит обеспечить благоприятную тенденцию роста коэффициента.

    Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.

    В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

    А 1. Наиболее ликвидные активы — к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. Данная группа активов рассчитывается следующим образом:

А 1 = Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства (4)

А 1 2004 = 142 тыс. руб.

А 1 2005 = 684 тыс. руб.

А 1 2006 = 0 тыс. руб.

    Самым наилучшим образом сложилась ситуация на конец 2005 года, в котором наиболее ликвидные активы составили 684 тыс. руб. На конец 2006 года активы ГТРК «Кубань» составили 0 руб., т.к. согласно методическим указаниям по реорганизации Краснодарской ГТРК «Кубань», все денежные средства на расчетных счетах в банках и в кассе организации должны были быть израсходованы.

    А 2. Быстрореализуемые активы – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А 2 = Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (5)

А 2 2004 = 46844 тыс. руб.

А 2 2005 = 42005 тыс. руб.

А 2 2006 = 44400 тыс. руб.

    Относительно быстрореализуемых активов можно сказать что, на конец 2006 года сумма дебиторской задолженности составила 44400 тыс. руб., которая согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 года № 111 «О Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании», приказом ВГТРК от 12.04.2004 года № 133 перешла в вышестоящую организацию — ВГТРК, а ВГТРК передала данную задолженность Филиалу ГТРК «Кубань», который является правопреемником Краснодарской ГТРК «Кубань».

    П 1. Краткосрочные пассивы – это кредиторская задолженность (6)

П 1 2004 = 7559 тыс. руб.

П 1 2005 = 6923 тыс. руб.

П 1 2006 = 10876 тыс. руб.

    По сравнению с 2004 и 2005 годом, показатель краткосрочных пассивов значительно вырос, в большей степени из-за образования задолженности перед головной компанией в размере 1907 тыс. руб. и за счет полученных авансов, которые составили 1962 тыс. руб. Данную задолженность после реорганизации, так же как и дебиторскую, Краснодарская ГТРК «Кубань» передала в ВГТРК.

П 2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам.

    П 2 = Займы и кредиты + Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (7)

    На ГТРК «Кубань» данные по формуле (7) отсутствуют в бухгалтерском балансе.

Таблица 4- Ликвидные активы ГТРК «Кубань» тыс. руб.

 

2004 г. 

2005 г. 

2006 г. 

2006 в % к 

2004 г. 

2005г. 

А1 

142 

684 

 

х 

х 

А2 

46844 

42005 

44400 

95 

106 

П1 

7559 

6923 

10876 

144 

157 

    

    Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Для определения ликвидности следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения (32, с. 44)

А 1

³ П 1 ; А 1³ П 2

     То есть получается, что если бы не реорганизация, то первое равенство могло бы быть выполнено и ликвидные активы превышали бы внешние обязательства. А второе равенство – наиболее ликвидных активов (0 руб.) равно краткосрочным пассивам (0 руб.). Можно считать, что ликвидность баланса ГТРК «Кубань» отличается от абсолютной.

 

  1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Краснодарской ГТРК «Кубань», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, в нашем случае Председатель компании, который назначается на данную должность приказом руководства вышестоящей организации ВГТРК г. Москва.

    Руководитель может в зависимости от объемов производства и учета работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, бухгалтеру-специалисту.

На ГТРК «Кубань» Председатель компании утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Принятая учетная политика утверждена приказом или распоряжением руководства ВГТРК, при этом утверждены:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, функции и задачи бухгалтерской службы и функциональных служб, выполняющих операции по первичному учету и обработке информации для ее дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете устанавливаются в документе «Положение о бухгалтерской службе дочерней организации», утверждаемом приказом председателя.

В Краснодарской ГТРК «Кубань» разрабатывается система внутрипроизводственного учета и отчетности исходя из особенностей функционирования и требований управления производством. Система внутрипроизводственного учета и отчетности устанавливается в документах, определяющих порядок бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и порядок формирования внутренней бухгалтерской отчетности, являющихся приложениями к Уставу дочерней организации.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

<

ГТРК «Кубань» составляет месячную, квартальную отчетность, которая является промежуточной, и годовую бухгалтерскую отчетность по формам, разработанным бухгалтерской службой организации и утвержденным в составе учетной политики.

К бухгалтерской отчетности прилагаются расшифровки строк баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала и другие отчетные документы по формам, разработанным бухгалтерской службой ГТРК «Кубань» и утвержденным в составе учетной политики организации.

Бухгалтерскую отчетность подписывает председатель и главный бухгалтер.

В Уставе указано, что бухгалтерский учет имущества (за исключением основных средств), обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления. Основные средства учитываются в полных рублях. Суммовые разницы от округления относятся на финансовые результаты.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006, при этом в системном бухгалтерском учете регистрируется информация о стоимости активов и обязательств как в рублях, так и в той иностранной валюте, в которой этот актив или обязательство выражены.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества и обязательств дочерних предприятий ВГТРК проводится в случаях, установленных законодательством по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Помимо инвентаризаций имущества и обязательств, проводимых в целях составления годовой бухгалтерской отчетности и иных обязательных случаях, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету, дочерние предприятия ВГТРК могут проводить инвентаризации, необходимые для подтверждения данных оперативного учета и иных целей в соответствии с приказами руководителей дочерних предприятий.

Порядок проведения инвентаризаций, рассмотрение и учета их результатов регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, и соответствующими приказами ВГТРК.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем компании.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, главному бухгалтеру бухгалтерской службы ВГТРК и руководству вышестоящей организации, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

    На Краснодарской ГТРК «Кубань» бухгалтерская служба использует для учета компьютерную программу «БЭСТ-4».

 

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В ГТРК «КУБАНЬ»

 

3.1.
Подготовительные мероприятия перед составлением годовой

бухгалтерской отчетности

 

    В дипломной работе приводится пример составления годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 22 ноября 2006 г., так как в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 года № 111 «О Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании», приказом ВГТРК от 12.04.2004 года № 133, федеральное государственное унитарное предприятие «Краснодарская государственная телевизионная и радиовещательная компания «Кубань» (дочернее предприятие ВГТРК) 23 ноября 2006 года прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к федеральному государственному унитарному предприятию «Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания» (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 23.11.2006 года серия 77

№ 009521076, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 23.11.2006 года серия 77 № 009521077) (5).

    Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, на ГТРК «Кубань» производится инвентаризации имущества и финансовых обязательств на основании приказа о проведении инвентаризации. Как проводить инвентаризацию, объяснено в приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

    Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители административно-управленческого персонала организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Это необходимо для того, чтобы бухгалтерия могла определить реальные остатки имущества и сверить их с учетными данными. Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии.

    Согласно статье 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести инвентаризацию:

    -основных средств;

    -товарно-материальных ценностей;

    -незавершенного производства;

    -денежных средств, финансовых вложений и расчетов;

    -резервов предстоящих расходов и платежей.

    Проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. При инвентаризации недвижимости комиссия должна убедиться в наличии документов, подтверждающих нахождение соответствующих объектов в собственности организации. Возможно, комиссия установит, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений не отражены в учете. Тогда нужно будет определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта по соответствующим документам и привести данные о произведенных изменениях. На основные средства, не пригодные для использования и не подлежащие восстановлению комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В отдельную опись вносят основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные.

    Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества. Так, на ГТРК «Кубань» по состоянию на 22 ноября 2006 г., была проведена инвентаризация, в результате которой обнаружен излишек видеокассет DVD-cam. Стоимость этих кассет составила 5000 руб. необходимо сделать следующую запись:

    Дебет субсчета 10.6 «Материалы прочие» 5000 руб.

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» 5000 руб.

— оприходованы в результате инвентаризации видеокассеты.

    Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Проверяется сохранность наличных денег, ценных бумаг, денежных документов. Проверка наличия ценных бумаг проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом в акте нужно указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, сроки гашения и общую сумму этих ценных бумаг. Инвентаризация расчетов с банком, расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

    Проводя инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года.

    Результаты инвентаризации должны быть оформлены в соответствии форм утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

    После проведения инвентаризации проводят закрытие счетов. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» производится на счет 20 «Основное производство», при этом оформляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» 913635 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 913635 руб.

    Закрытие счета 20 «Основное производство», на котором собираются все затраты по производству, такие как амортизация основные средств, передача материалов в производство, общехозяйственные расходы, налог на добавленную стоимость от услуг оказанных сторонними организациями, услуги оказанные сторонними организациями (без учета НДС), начисленные налоги по социальному страхованию, начисленная заработная плата работников, а также расходы по авансовым отчетам, оформляется следующей бухгалтерской записью:

    Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» 4177860 руб.

Кредит счета 20 «Основное производство» 4177860 руб.

    После закрытия счетов приступают проведению реформации баланса, то есть обнуляют счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Дебет субсчета 90.1 «Выручка» 25113485 руб.

    Кредит субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» 25113485 руб.

  • закрыт субсчет 90.1 «Выручка» в конце года;

Дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» 23351202 руб.

Кредит субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» 23351202 руб.

-закрыт субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» в конце года;

Дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» 3830870 руб.

    Кредит субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» 3830870 руб.

    -закрыт субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

    Дебет субсчета 91.1 «Прочие доходы» 2481002 руб.

    Кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 2481002 руб.

    -закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»;

    Дебет субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 851927 руб.

    Кредит субсчета 91.2 «Прочие расходы» 851927 руб.

    -закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы».

    Сумма налога на прибыль за 2006 год составила 318137 руб. Начисление отражено следующей бухгалтерской записью:

    Дебет субсчета 99.2 «Налог на прибыль» 318137 руб.

    Кредит субсчета 68.13 «Расчеты по налогу на прибыль» 318137 руб.

    -начислен налог на прибыль.

    Заканчивая реформацию баланса, главный бухгалтер ГТРК «Кубань» закрывает счет 99 «Прибыли и убытки». Последняя бухгалтерская запись за 2006 год будет такой:

    Дебет субсчета 84.1. «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» 757649 руб.

    Кредит субсчета 99.2 «Налог на прибыль» 757649 руб.

    — учтен непокрытый убыток отчетного года.

    После закрытия всех счетов формируется оборотно — сальдовый баланс, который также формируется автоматически, собирая в себе все данные с оборотных ведомостей и журналов-ордеров по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Данный баланс является аналогом оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерской программы учета «1-С.:Бухгалтерия». На основании такой ведомости формируется Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». После составления баланса, приступают к Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и так далее по порядку формы годовой бухгалтерской отчетности с приложениями.

 

  1. Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления

 

Раздел 1 баланса состоит из следующих строк:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные финансовые вложения»;

145 «Отложенные налоговые активы»;

150 «Прочие внеоборотные активы»;

190 «Итого по разделу 1».

Строка 110 «Нематериальные активы»

    К нематериальным активам относятся:

-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);

-организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал(оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы понесенные до государственной регистрации);

-деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств). В ГТРК «Кубань» показатель по это строке отсутствует.

    Строка 120 «Основные средства»

        В этой группе строк следует указывать остаточную стоимость основных средств, которые находятся:

-в эксплуатации ;

-на реконструкции или модернизации ;

-на восстановлении;

-в консервации или в запасе.

    Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитывается имущество, которое:

-используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд;

-используется или будет использоваться дольше 12 месяцев;

-приносит или будет приносить организации доход;

-не планируется для продажи.

     Остаточная стоимость основного средства (та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений, ее можно увидеть из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». На конец отчетного периода сумма стоимости основных средств была равна 65329 тыс. руб., а сумма амортизации составила 51116 тыс. руб. Таким образом, на 22.11.2006 г. по строке 120 «Основные средства» в ГТРК «Кубань» отражена сумма 14213 тыс. руб.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

-расходы на любые строительно-монтажные работы;

-стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

-стоимость прочих капитальных работ и затрат;

-стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

-стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

-расходы по формированию основного стада.

Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж. По строке 130 «Незавершенное строительство» на 22.11.2006 г. отражена сумма 506 тыс. руб.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок одного года. В пункте 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число попали:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств — на счете 55 «Специальные счета в банках»);

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-вклады организации- товарища по договору простого товарищества;

-прочие аналогичные объекты.

    Строка 145 «Отложенные налоговые обязательства»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разницы: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

    Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете — сразу. В пункте 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:

-сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

-коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

-в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

-переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

-предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.

    После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

    Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 «Отложенные налоговые активы». В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» 59000 руб.

Кредит
субсчета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 59000 руб.

отражен отложенный налоговый актив

    Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Строка 190 «Итого по разделу 1»

По строке 190 суммируются суммы строк 110,120,130,135,140,145 и 150 раздела 1 бухгалтерского баланса. Так, на конец отчетного периода на ГТРК «Кубань» итоговой суммой раздела 1 оказалось 14719 тыс. руб.

Раздел 2. «Оборотные активы»

        Раздел 2 содержит следующие строки:

210 «Запасы»;

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном производстве»;

214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и затраты»;

220 «НДС по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

260 «Денежные средства»;

261 «Касса»;

262 «Расчетные счета»;

263 «Валютные счета»;

264 «Прочие денежные средства»;

270 «Прочие оборотные активы»;

290 «Итого по разделу 2».

Строка 210 «Запасы»

    По строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211-217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, которые на ГТРК «Кубань» составили 20 тыс. руб. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

— суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги;

— таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

— не возмещаемые налоги;

— вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;

— затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Строка 212 «Затраты в незавершенном производстве»

    По строке 212 бухгалтерского баланса отражаются затраты которые представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Строка 213 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

    По строке 213 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Строка 214 «Товары отгруженные»

    По строке 214 бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности не нее еще не перешло покупателю.

Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка 215 «Расходы будущих периодов»

По строке 215 бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счета 97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант-это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разницы, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.

    В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще попадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.

Строка 216 «Прочие запасы и затраты»

    По строке 216 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.

220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были приняты к вычету. На ГТРК «Кубань» при округлении, сумма по строке 220 составила 38 тыс. руб. В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

    -товары (работы, услуги) оприходованы;

-товары (работы, услуги) оплачены;

    -товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

    -у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

    По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

    В балансе ГТРК «Кубань» сумма строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» составила 44400 тыс. руб. Для удобства пользователей отчетностью были созданы дополнительные строки, которые позволяют видеть дебиторскую задолженность в развернутом виде.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

    Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

Строка 260 «Денежные средства»

По строке 260 бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие. В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260. Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.

Строка 263 «Валютные счета»

    Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Строка 270 «Прочие оборотные активы»

    По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы».

Строка 290 «Итого по разделу 2»

    По строке 290 приводится сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270, которая на 22.11.2006 года составила 44466 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс»

    По строке 300 вписывается сумма строк 190 «Итого по разделу 1» и 290 «Итого по разделу 2». Баланс ГТРК «Кубань», по состоянию на 22.11.2006 года образовал сумму в размере 59185 тыс. руб.

Раздел 3. «Капитал и резервы»

    В разделе 3 баланса бухгалтер должен заполнить следующие строки:

410 «Уставный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал»;

431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;

432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

490 «Итого по разделу 3».

Строка 410 «Уставный капитал»

    По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде:

— складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

— паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе;

— уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

— уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях, который на ГТРК «Кубань» равен 63596668 руб.

    Учет уставного капитала ведется на счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал не является навсегда установленной величиной.

Строка 420 «Добавочный капитал»

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

    Раньше в составе добавочного капитала указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 430 «Резервный капитал»

    По строке 430 отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов. Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.

    Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 бухгалтерского баланса за 2006 год нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, в нашем случае — непокрытый убыток, который по состоянию расчетов на 22.11.2006 года составил 5825 тыс. руб.

После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делали соответствующие записи.

    Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года – это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

    Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98).

    В то же время пункт 14 Указаний настаивал на том, чтобы показатели по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражались в годовом Бухгалтерском балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Таким образом, существовало явное противоречие между положениями ПБУ 7/98 и требованиями пункта 14 приказа № 67н.

    Очевидно, что после отмены пункта 14 приказа противоречия в законодательстве исчезли и отражать информацию о распределении прибыли и покрытии убытков отчетного года, а также о распределении дивидендов следует только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. В самом балансе указанные операции найдут отражение лишь в следующем отчетном году.

Строка 490 «Итого по разделу 3»

    По строке 490 бухгалтерского баланса дается сумма строк :

410 «Уставный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если образовалась прибыль).

    В нашем случае получен убыток, значит показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не суммируется, а вычитается и в итоге мы имеем сумму равную 47032 тыс. руб.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства»

    В разделе 4 баланса необходимо заполнить строки :

510 «Займы и кредиты»;

515 «Отложенные налоговые обязательства»;

520 «Прочие долгосрочные обязательства»;

590 «Итого по разделу 4».

Строка 510 «Займы и кредиты»

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательство понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

    Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Строка 590 «Итого по разделу 4»

По строке 590 указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты»

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займа приводится с учетом процентов, которые предприятие должно уплатить в отчетном периоде.

    Строка 620 «Кредиторская задолженность»

По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-627.

    По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которая на ГТРК «Кубань» составила 1303 тыс. руб.

    По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

    По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

    По строке 625 в ГТРК «Кубань» представляется кредиторская задолженность перед головной и другими организациями, которая разбита на несколько строк, и составила 7611 тыс. руб.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

    Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке 640 бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. На ГТРК «Кубань» к таким расходам отнесена стоимость безвозмездно полученного имущества в размере 1277 тыс. руб.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

По этой строке указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия будущих затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

По данной строке баланса отражают сумму краткосрочных обязательств, которую нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу 5»

По данной строке вписывается сумма строк 610,620,630,640,650 и 660 баланса, она составила 12153 тыс. руб.

Строка 700 «Баланс»

По строке 700 вписывается сумма строк 490,590,690. Данная сумма должна быть равна сумме строки 300, которая составила 59185 тыс. руб. В нашем случае данное равенство выполнено.

 

3.3. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

 

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», как и другие формы бухгалтерской отчетности, утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н. В этой форме не проставлены коде строк: они утверждены другим приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 года № 102н.

    Все данные по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 года, в нашем случае по 22 ноября 2006 года. При этом в графе 3 приводят данные за 2006 год, а в графе 4–за 2005 год. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Раздел 1. «Доходы и расходы по обычные видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», рассчитывается как суммарный оборот по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» за минусом оборотов по дебету субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость». На ГТРК «Кубань» этот показатель составил 21283 тыс. руб.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По этой строке отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, которые на конец года составили 23351 тыс. руб. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» считаются расходами по обычным видам деятельности. К расходам по обычным видам деятельности относятся и амортизационные отчисления. Потому они также учитываются при заполнении строки 020.

Строка 029 «Валовая прибыль». Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль ГТРК «Кубань», которая по итогам года составила 2068 тыс. руб. убытка. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020) .

Строка 030 «Коммерческие расходы». Эту строку заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции.

Строка 040 «Управленческие расходы» предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы организации. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования и т.д.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Строка 050 = строка 010-строка 020-строка 030-строка 040.

На ГТРК «Кубань» на 22.11.2006 года образовался убыток в размере 2068 тыс. руб.

Раздел 2. «Прочие доходы и расходы».

Строка 060 «Проценты к получению». По данной строке отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

  • от организаций за предоставленные займы;
  • от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
  • по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

    Строка 070 «Проценты к уплате». Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

    Строку 080 «Доходы от участия в других организациях» заполняют только те организации, которые участвуют в уставных капиталах других организаций и получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода.

    Строка 090 «Прочие доходы» заполняется как суммарный оборот по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и суммарный оборот по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы», который по данным отчета о прибылях и убытках ГТРК «Кубань» равен 2481 тыс. руб.

    Строка 100 «Прочие расходы» заполняется согласно данным по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы», которые составили 852 тыс. руб.

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает финансовый результат деятельности организации за 2006 год. Это и есть прибыль или убыток организации, в данном случае убыток в размере 439 тыс. руб.

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы» есть разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательная то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку). На ГТРК «Кубань» показатель по этой строке равен 265 тыс. руб.

    Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Тут раскрывается показатель отложенных налоговых обязательств. В отчете приводят разницу между оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывают сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций. В отчете о прибылях и убытках ГТРК «Кубань» этот налог составил 160 тыс. руб.

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки 190 определяется так: строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»+строка 141 «Отложенные налоговые активы»- строка 150 «Текущий налог на прибыль». На ГТРК «Кубань» в 2006 году образовался убыток, который равен 757 тыс. руб.

 

  1. Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

 

    В состав бухгалтерской отчетности за 2006 год входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В нем расшифровываются данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

    Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

  • нематериальные активы;
  • основные средства;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • финансовые вложения;
  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • расходы по обычным видам деятельности;
  • обеспечения;
  • государственная помощь.

    Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с приказом Минфина России от 14 ноября 2003 года № 102н. Но в этом приказе приведены коды не всех строк формы № 5. поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом (31).

    Раздел 1 «Нематериальные активы». В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

    Все строки таблицы 1 заполняются в соответствии с единым принципом. По каждому виду нематериальных активов указывается следующая информация:

  • наличие на начало 2006 года;
  • поступление в течение года;
  • выбытие в течение года;
  • наличие на конец 2006 года.

    В таблице 2 «Амортизация нематериальных активов» приводят данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации. На ГТРК «Кубань» нематериальные активы отсутствуют, поэтому показатели таблиц раздела 1 отсутствуют.

    Далее рассмотрим раздел 2 «Основные средства», в котором приводится информация об основных средствах, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

    В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств, которая состоит из следующих строк:

  • здания;
  • сооружения;
  • машины и оборудование;
  • транспортные средства, инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • другие виды основных средств;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель.

    Таблица 2 «Амортизация основных средств» заполняется согласно сумам амортизации, которая начислена по основным средствам.

    После заполнения строк двух таблиц можно видеть, что при вычитании из итога таблицы 1 первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода итога таблицы 2 «Амортизация основных средств» образуется показатель строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, который на ГТРК «Кубань» равен 14213 тыс. руб.

    Таблица 3 «Справочно». Строка 170 «Результат от переоценки объектов основных средств». Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за прошедший год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за 1 квартал следующего года. В этой строке мы отражаем увеличение или уменьшение остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки. Чтобы заполнить строку, нужно из показателя по строке «Первоначальная стоимость основных средств» вычесть показатель по строке «Амортизация»

    В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

    По строке 180 «Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации». Эта строка дает пользователю бухгалтерской отчетности информацию о том, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Если организация не проводила указанных мероприятий, то по этой строке ставятся прочерки.

    Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности». Раздел состоит из двух таблиц.

    Таблица 1 «Первоначальная стоимость» — приводятся данные о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года.

    Таблица 2 «Амортизация» состоит из одной строки, в которой отражается амортизация, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности.

    Раздел 4 «Расходы на НИОКР». Этот раздел отражает данные о расходах на выполнение НИОКР. Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы» (14). Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой отражаются расходы на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами. Вторая называется «Справочно».

    Раздел 5 «Расходы на освоение природных ресурсов». В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Данный раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражают расходы, таблица 2 – справочного характера.

    В разделе 6 «Финансовые вложения» приводятся сведения о финансовых вложениях организации на начало и конец отчетного периода. Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно – о краткосрочных (графы 5 и 6).

    В части 1 «Стоимость финансовых вложений» необходимо привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется рыночная стоимость, и о тех, по которым рыночная стоимость не может быть определена.

    Часть 2 «Текущая рыночная стоимость финансовых вложений». В этой части таблицы необходимо отдельно привести данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Строки этой таблицы заполняются аналогично строкам первой части.

    Часть 3 «Справочно». Указываются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

    Раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывает величину дебиторской и кредиторской задолженности:

  • в графе 3 – на 1 января 2006 года;
  • в графе 4 – на 31 декабря 2006 года.

    Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной краткосрочной задолженности. Таблица этого раздела делится на две части — «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность». Рассмотрим порядок заполнение этих таблиц на примере ГТРК «Кубань». Строка «Расчеты с покупателями и заказчиками» заполняется на основании дебетового сальдо по субсчету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которое на 22.11.2006 года составило 3811 тыс. руб. Строка 612 «Авансы выданные» заполняется на основании дебетового сальдо по субсчету 60.2 «Авансы выданные в рублях» в размере 135 тыс. руб. Показатель строки «Прочая», сложился из суммы строк 244 и 246 бухгалтерского баланса ГТРК «Кубань» и составил 40454 тыс. руб. Эта строка заполняется по данным субсчетов следующих счетов:

  • 69 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 76 «Разные дебиторы и кредиторы».

    Вторая часть раздела заполняется аналогично. По строке 641 вписывается кредитовое сальдо субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях», т.е. задолженность перед поставщиками, которая составила 8914 тыс. руб. Строка 642 заполнена на основании кредитового сальдо субсчета 62.2 «Авансы полученные в рублях», оно равно 1962 тыс. руб.

    Раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе расходы даются по элементам затрат. Заполняя этот раздел, мы не должны включать в расходы по обычным видам деятельности (32):

    -затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

  • затраты по браку, простоям по внешним причинам;
  • расходы, возмещаемые виновными лицами.

    Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходима информация по дебету следующих счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 29 «Обслуживающие производства»;
  • 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расчеты на упаковку и транспортировку»).

    Чтобы заполнить строку 710 «Материальные затраты», необходимо использовать обороты по дебету перечисленных счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так, на 22.11.2006 года на ГТРК «Кубань» материальные затраты составили 4523 тыс. руб., что отражено по строке 710 Приложения к бухгалтерскому балансу.

    Строка 720 «Затраты на оплату труда» отражает величину расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, занятых в обычных видах деятельности, которые составили 7946 тыс. руб.

    Строка 730 «Отчисления на социальные нужды» заполняется, как показатель оборота по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». В нашем примере эта сумма равна 2040 тыс. руб.

    Для заполнения строки 740 «Амортизация» необходимо суммировать обороты по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

    В строку 750 «Прочие затраты» вписывают показатель кредитового оборота по счету 76 «Разные дебиторы и кредиторы».

    Общая величина всех расходов по обычным видам деятельности суммируется в показатель строки 760 «Итого по элементам затрат».

    Строка 765 «незавершенного производства» заполняется как разница между остатком незавершенного производства на начало года и остатком незавершенного производства на конец этого же года.

    Аналогично рассчитывается показатель строки 766 «расходов будущих периодов», при этом надо использовать данные по счету 97 «Расходы будущих периодов». На ГТРК «Кубань» остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, значит, остаток расходов будущих периодов уменьшился и составил 32 тыс. руб.

    При заполнении строки 767 «резервов предстоящих расходов» используют данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Раздел 9 «Обеспечения». В этом разделе следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией.

    Раздел 10 «Государственная помощь». Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

    Строка 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего» отражает общую сумму субсидий и субвенций, которые являются бюджетными средствами, они предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование». Ниже по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

    Строка 920 «Бюджетные кредиты — всего» отражает общую сумму бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

    Согласно пункту «д» статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не предоставлять малые предприятия.

    В пояснительной записке приводят следующие требования:

  • общие данные об организации;
  • расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

     -аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

    Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных.

    Пояснительная записка должна содержать следующие разделы:

    -краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

-учетную политику организации;

-основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации;

    -информация об аффилированных лицах. Ими являются головная компания, дочерние и зависимые организации, учредители и акционеры;

    -события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

    -данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

    -государственная помощь;

    -расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

    На ГТРК «Кубань» пояснительная записка к годовой отчетности не прилагается, что является негативным явлением при раскрытии информации для пользователей.

 

  1. Автоматизированная обработка информации по составлению бухгалтерской отчетности

 

    В ГТРК «Кубань» для учета хозяйственной деятельности применяется программа БЭСТ-4. При подготовке к составлению баланса необходимо начислить заработную плату, которая будет отражена как сальдо по счету 70, затем сделать закрытие месяца. Далее будут начислены расчеты по социальному страхованию, которые также будут отражены, как сальдо по счету 69, т.к. уплачиваются в месяце следующем за отчетным периодом. НДС формируется автоматически при вводе счета-фактуры, и отражается на счете 68/12. Затем составляется оборотно — сальдовый баланс, который также формируется автоматически, собирая в себе все данные с оборотных ведомостей и журналов-ордеров по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. При работе с программой были созданы аналитические счета, которые, можно увидеть в оборотных ведомостях.

    Система БЭСТ–4 является комплексной многопользовательской программой автоматизации бухгалтерского и оперативного учета на предприятии. Система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерской службы ГТРК «Кубань» по всем аспектам бухгалтерского учета, а так же автоматизацию всех участков учета, включая расчет заработной платы, учет основных средств, материалов, товаров, готовой продукции, ведение и контроль исполнения договоров.

    Основные принципы работы в системе БЭСТ-4 соответствуют общим принципам бухгалтерского учета, принятым международными и российскими стандартами ведения учета. Система обеспечивает: ведение сплошного учета всех аспектов хозяйственной деятельности предприятия; ведение взаимосвязанного учета, осуществляемого на едином поле данных; ввод и хранение первичных документов; построение баланса предприятия; ведение учета в различных денежных и натуральных измерителях; формирование документов и бланков бухгалтерской отчетности; получение отчетов о финансовых результатах, справок для налоговых инспекций и документов текущей бухгалтерской отчетности. Программа БЭСТ-4 в рамках оперативного учета обеспечивает полную поддержку цикла получения дохода, начиная от оформления заказа и выписки счета на оплату, до сведения расчетов по оплате и отгрузке продукции. Блоки оперативного учета диверсифицированы, имеются специальные модули для предприятий оптовой торговли, промышленных предприятий, розничной торговли. Система БЭСТ-4 позволяет сформировать более 300 видов отчетных документов. Выходные формы документации удовлетворяют требованиям Государственных стандартов и Инструкциям государственных органов Российской федерации, касающимся документации бухгалтерского и налогового учета, а также системы делопроизводства предприятия. Отчеты формируются на основании данных информационной базы, пополняемой в модулях системы. При поставке уже имеются стандартные формы печати документов. Дополнительно к стандартному перечню печатных форм в любой момент работы с программой пользователь может создать собственные формы печати для каждого документа. Система «БЭСТ — 4» позволяет:

-вести учет от имени нескольких независимых предприятий;

-автоматизировать все участки бухгалтерского учета;

-вести учет товарно-материальных запасов;

-управлять оптовыми и розничными продажами.

    На рисунке 1 изображена схема участков бухгалтерского учета, содержащихся в программе «БЭСТ-4».

    С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», которая определения понятие нового вида

063015 1415 49 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

 

Рисунок 1- Схема участков бухгалтерского учета.

учета — налогового, данные которого используются для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является доход организации, уменьшенный на величину произведенных расходов. Исходя из этого положения, система налогового учета должна обеспечивать:

    -учет доходов предприятия по видам деятельности, а также внереализационных доходов;

    -детальный учет расходов организации по видам деятельности, а также внереализационных расходов; раздельному учету подлежат все расходы, учитываемые при налогообложении особым образом;

-формирование налоговой декларации и приложений к ней в соответствии приказом МНС РФ N БГ-3-02/542 от 7 декабря 2001 года.

    В качестве основы налогового учета применяется система специальных налоговых счетов. Данная методика налогового учета ориентирована на пользователей бухгалтерских программ, для которых она представляет возможности использовать отработанные механизмы формирования проводок по первичным документам для ведения налогового учета и получения всей необходимой налоговой отчетности. Проводки на налоговые счета формируются на основе первичных документов одновременно с проводками по бухгалтерским счетам.

    Оценка ТМЦ для целей налогообложения может отличаться от оценки для целей бухгалтерского учета:

    -на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары для целей бухгалтерского учета по продажным ценам. Для целей налогообложения данные товары должны учитываться по стоимости приобретения.

    -на сумму процентов по кредитам банков и на величину суммовой разницы. Для целей бухгалтерского учета эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и подлежат включению в себестоимость.
Для целей налогообложения данные расходы относятся к внереализационным расходам.

    Списание стоимости приобретения ТМЦ на расходы должна производиться методом ФИФО, а если по технологическим особенностям производства это невозможно — по средней себестоимости. В связи с этим на предприятии возможно использование двух политик списания — для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Для параллельного учета ТМЦ для целей бухгалтерского и налогового учета сделаны следующие доработки:

    -в настройку параметров подсистемы добавлен параметр Налоговый учет, позволяющий включать/отключать ведение налогового учета;
-в перечень параметров объектов (счетов) учета ТМЦ добавлен параметр Метод списания для налогового учета. При создании этих объектов (счетов) пользователь может определить налоговый метод списания, отличный от бухгалтерского;

    -при оприходовании ТМЦ, помимо существующей фактической цены оприходования вводится дополнительная цена оприходования для налогового учета. По умолчанию ее значение устанавливается равным бухгалтерский цене оприходования. В том случае, если эти две цены различаются, в модели калькуляции можно настроить формулу расчета налоговой цены оприходования;

    -в карточках складского учета введена Налоговая цена остатка, расчет которой производится на основе налоговой цены оприходования в соответствии с методами списания, определенными в налоговых объектах учета.

    Проанализировав работу бухгалтерской службы можно, сказать, что в настоящее время, необходимо было бы перевести программу учета на «1-С: Бухгалтерия». «1-С: Бухгалтерия» совмещает в себе все необходимые для бухгалтерского учета функции и возможности, является более удобной и понятной для различных пользователей. «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов и направлений деятельности.

    В системе «1С: Бухгалтерия» основные особенности ведения учета настраиваются в конфигурации системы индивидуально для каждой конкретной организации. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д. При переводе бухгалтерского учета на работу с другой программой, необходимо постепенно внедрять систему, не разрушая предыдущую систему учета, иначе может произойти сбой в работе бухгалтерской службы, на пример может потеряться множество данных.

 

 

 

 

 

 

4. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

  1. Методика и последовательность проверки бухгалтерской отчетности

    

    Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. (34, с.112).

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета

    Краснодарская ГТРК «Кубань» является федеральным государственным унитарным предприятием, поэтому входит в категорию предприятий подлежащих обязательному аудиту, который проводится в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (4).

    Методические подходы к аудиторской проверке приведены в нашей работе ниже. Аудит должен включать в себя:

    -изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    -оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки бухгалтерской отчетности;

    -определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности;

    -оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

    Порядок проведения аудиторских процедур, их последовательность аудитор, как правило, избирает самостоятельно, полагаясь на свое профессиональное суждение. Очевидно, что прежде всего аудитор проверяет области учета, где наиболее вероятны нарушения.

    Аудиторская выборка, включает в себя отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств. Аудитор может отобрать:

  • все элементы (сплошная проверка);
  • специфические (определенные) элементы;
  • отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

    Объем выборки может быть определен с помощью специальных формул, полученных на основе теории вероятностей и математической статистики, либо путем вынесения аудитором профессионального суждения, применяемого объективно с учетом данных обстоятельств. Отбор подлежащих проверке элементов проводится исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста, по каждому отобранному элементу.

    Контроль качества работы аудитора определяется Законом об аудиторской деятельности, Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», Международным стандартом аудита (МСА 220).

    В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с достаточной степенью уверенности сделать выводы о том, насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при учетной политики организации. Источниками аудиторских доказательств являются:

  • первичные документы;
  • регистры бухгалтерского учета;
  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
  • устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;
  • сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации имущества;
  • бухгалтерская отчетность

        Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

        Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита. К рабочей документации относятся:

    • план и программа проведения аудита;
    • описание использованных аудитором процедур и их результатов;
    • объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
    • копии документов экономического субъекта;
  • описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
    • аналитические документы аудиторской организации;
    • другие документы.

        Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

    • составления аудиторского заключения по результатам аудита;
  • подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
  • осуществления аудитором контроля за ходом аудита;
    • планирования аудита.     

        Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившийся с ней, мог получить общее представление о проведенном аудите.

        Конечным этапом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Согласно Закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации, аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

    Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

        Различают четыре вида аудиторских заключений:

        — безусловно положительное;        

        — условно положительное;

        — отрицательное;

        — отказ от выражения мнения.

        В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

    В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

    В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

    Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнении о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в связи с определенными обстоятельствами аудиторская фирма не может выразить и не выражает такого мнения в одной из установленных настоящим порядком форме.

    Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

        На рисунке 2 показана последовательность действий аудитора в ходе проведения аудиторской проверки.

     

    Задание

    063015 1415 50 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ        

    Понимание

    деятельности

    063015 1415 51 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

    Процедуры аудита 

    063015 1415 52 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

     

    Завершение аудита 

    063015 1415 53 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

    Выводы, мнение,

    063015 1415 54 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ заключение

    063015 1415 55 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 56 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 57 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 58 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ063015 1415 59 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

     

    Отчет клиенту 

    Аудиторское заключение

    Отчет третьим лицам 

     

    Рисунок 2. Последовательность действий аудитора при проверке.

        

     

     

    4.2.Проверка правильности составления основных форм отчетности

     

     

        Аудит бухгалтерского баланса предполагает проверку его показателей, сгруппированных в соответствующие разделы. Аудит баланса представлен нами в виде последовательности аудита имущества ГТРК «Кубань», ее капитала и обязательств. Учреждена компания федеральным государственным унитарным предприятием «Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания».

        Аудит имущества предполагает проверку обоснованности показателей актива баланса.

    На ГТРК «Кубань» первый вид активов – основные средства. Начинать аудит рекомендуется с выяснения обоснованности учета объектов в составе основных средств (34, с. 42). Какие объекты относятся к основным средствам отмечается в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.01 г. № 26н. Основные средства в бухгалтерском балансе показываются по остаточной стоимости, которая определяется посредством вычитания из первоначальной стоимости суммы, начисленной за время эксплуатации объекта амортизации. Следует помнить, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. По данной статье на ГТРК «Кубань» нами было выявлено нарушение. По акту № б/н от 01.02.06г. на укомплектование видеокамер DSR – 200 инв. № 169, № 170 защитными стеклами CGT UV (O) М 82 РО.75 mm неправомерно отнесена на затраты сумма 3504 руб.

    Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 затраты на модернизацию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость такого объекта. Следовало по учету увеличить стоимость каждого из указанных объектов основных средств на сумму 1752 руб. Соответственно показатель строки 122 бухгалтерского баланса должен был быть увеличен.

    По статье «Незавершенное строительство» отражается сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», что соответствует данным учета.

    Цель аудита материально-производственных запасов состоит в формировании мнения аудитора в отношении статьи баланса «Запасы». Аудитору следует проверить правильность определения фактической себестоимости материалов, по которой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» они принимаются к учету. Также, следует выявить наличие отклонений между фактическим наличием материально-производственных запасов и бухгалтерским учетом предприятия. При выборочной проверке своевременности и полноты оприходования на склады материалов и правильность записей на счетах бухгалтерского учета, в результате нарушений выявлено не было. Так показатель строки 211 «Сырье, материалы, другие аналогичные ценности» соответствует сальдо по дебету счета 10 «Материалы» 20 тыс. руб. И лишь, в нарушение п. 12 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, в акте на списание материалов, израсходованных для производственных нужд б/н от 30.06.06 г. на сумму 2340 руб. отсутствует подпись председателя комиссии, следовательно отнесение указанной суммы на затраты необоснованно, поскольку документ оформлен с нарушением, считается недействительным.

    В группе статей «Запасы» отражаются также и расходы будущих периодов. Аудит расходов будущих периодов предполагает проверку обоснованности учета расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов», их документального подтверждения, обоснования сроков, в течение которых эти расходы подлежат списанию. На ГТРК «Кубань» к показателю данной строки бухгалтерского баланса отнесена покупка компьютерной программы для учета и контроля за выходом эфирного времени, который на конец отчетного периода составил 8 тыс. руб.

    Контролируя достоверность показателя баланса по строке 216 «Прочие запасы и затраты», следует проверять наличие сумм запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим статьям в составе статьи «Запасы».

    Относительно статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно сказать, что по данной строке было отражено сальдо по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в размере 37535 руб. 36 коп.

    Дебиторская задолженность организации, обоснованность которой в бухгалтерском балансе должен установить аудитор, показывается в разрезе сроков, в течение которых ожидаются платежи в ее погашение, т.е. платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и более чем через 12 месяцев. В ходе аудита показателей отчетности по данным статьям задолженности необходимо провести следующие процедуры:

    -проверку правильности показателей дебиторской задолженности на начало отчетного периода;

    -подтверждение соответствующими документами права организации на получение сумм дебиторской задолженности, отраженных в отчетности;

    -проверка правильности учета операций проверяемого периода по увеличению и уменьшению величины дебиторской задолженности;

    -проверка полноты отражения в отчетности дебиторской задолженности;

    -контроль правильности формирования цен при продаже продукции и других активов, что оказывает влияние на величину задолженности;

    -проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению дебиторской задолженности в отчетности обоснованности ее деления на задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и более чем через 12 месяцев.

    В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее образованного резерва по сомнительным долгам контролируется запись:

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» 27000 руб.

        Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 27000 руб.

        — списание дебиторской задолженности в счет резерва по сомнительным долгам. Если же резерв не образовывался:

    Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» 27000 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 27000 руб.

    — списание дебиторской задолженности на прочие расходы организации.

    Проверка показателя строки 241 «Покупатели и заказчики» показала что в 2006 году была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. В результате инвентаризации была выявлена задолженность покупателей в размере 890 тыс. руб., что соответствует сумме указанной в балансе.

    Дебиторская задолженность может образовываться за счет авансов выданных, в этом случае следует проверить обоснованность выдачи такого аванса.

    Показатель по строке 245 «авансы выданные» на ГТРК «Кубань» подтверждаются оплаченными, но еще не оказанными услугами, т.е. дебетовым сальдо счета 60.3 «Расчеты с поставщиками» 135206 руб.

    Все остальные показатели по расчетам с поставщиками и подрядчиками соответствуют требованиям законодательства. Дебиторская задолженность по налогам и сборам была подтверждена налоговыми органами, согласно акта сверки расчетов по налогам и сборам по состоянию на 22 ноября 2006 года. К показателю строки 246. 2 «прочая дебиторская задолженность» отнесена сумма НДС с авансов полученных уплаченная в отчетном периоде.

    В составе дебиторской задолженности учитывается также задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Возможны суммы переплаты по налогам в бюджет и внебюджетные фонды. Существенное значение может иметь задолженность подотчетных лиц по полученным ранее денежным средствам. На ГТРК «Кубань» дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 44400 тыс. руб. Показатель строки 243.1 «Дебиторская задолженность ВГТРК — головное перед присоединяемой компанией» подтверждается согласно подписанного обеими сторонами акта сверки расчетов по состоянию на 22.11.06г. сумма которого составила 2917 тыс. руб. В нарушение п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 2 Учетной политики НДС с выручки от реализации услуг отражается по учету только в сумме оплаченных услуг

    Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» 5000 руб.

    Кредит субсчета 68.12 «Налог на добавленную стоимость» 5000 руб.

    -начислен НДС.

    Тем самым ГТРК «Кубань» не подтверждается информация по НДС в бухгалтерском учете и годовой отчетности с предъявленных к оплате услуг и искажается финансовый результат по основной деятельности. То есть строка 241 «Покупатели и заказчики», 246.1.2.1 «Дебиторская задолженность по НДС в части уплаты в федеральный бюджет», а также строка 246.2 «Прочая дебиторская задолженность» подвергаются сомнениям. Поскольку Учетной политикой предприятия для целей налогообложения предусмотрено определение налогооблагаемой базы по мере оплаты выручки от реализации работ, услуг, то следовало по учету начисление НДС отражать бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20000 руб.

    Кредит субсчета 90.1 «Выручка» 20000 руб.

    — отражена выручка от реализации, согласно актам выполненных работ;

    Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» 3050 руб.

    Кредит субсчета 76.53 «Расчеты по неоплаченному НДС» 3050 руб.

    -начислен НДС по мере предъявления покупателям счет-фактур по оказанным услугам;

    Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 20000 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20000 руб.

    -поступила оплата за оказанные услуги, отгруженную продукцию;

    Дебет субсчета 76.53 «Расчеты по неоплаченному НДС» 3050 руб.

    Кредит субсчета 68.12 «Налог на добавленную стоимость» 3050 руб.

    -начислен НДС к уплате в бюджет.

    Далее по статьям бухгалтерского баланса следует аудит денежных средств. Проверку следует начать с сопоставления сальдо счета 50 «Касса» по данным соответствующего учетного регистра с остатком денежных средств по данным кассовой книги. Необходимо проверять соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами по одной сделке, который составляет 60 тыс. руб. В ходе работы нами установлено, что не подписаны руководителем:

    -расходный кассовый ордер № 758 от 16.09.2006 г. на сумму 1200 руб.;

    -расходный кассовый ордер № 759 от 16.09.2006 г. на сумму 200 руб.;

    -расходный кассовый ордер № 856 от 19.11.2006г. на сумму 54600 руб.

    Так как документ не подписан руководителем, следовательно, он не должен приниматься к исполнению. Выдача денежных средств по указанным ордерам неправомерна, это свидетельствует об отсутствии контроля за расходом денежных средств из кассы.

    Важно в аудите операций по расчетному счету проследить подтверждение сумм, указанных в выписках банка, оправдательными документами. Необходимо проследить, чтобы учетными записями были охвачены все хозяйственные операции согласно выпискам банка.

    Согласно методическим указаниям ВГТРК по реорганизации дочерних компаний денежные средства в кассе и на расчетных счетах в банке в срок до 22.11.2006 года должны были быть израсходованы, поэтому показатель по строке 260 «Денежные средства» отсутствует.

    Раздел 3 бухгалтерского баланса ГТРК «Кубань» «Капитал и резервы» предполагает проверки следующих показателей: «Уставный капитал», «Непокрытый убыток прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года». Показатели других строк отсутствуют. Нами было установлено что, размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах ГТРК «Кубань», составляет 63596668 руб. Кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» и в балансе отражен не полностью, в размере 52857 тыс. руб., т.е. сумма в балансе занижена на 10740 тыс. руб.

    Согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе должна отражаться величина уставного фонда, зарегистрированная в учредительных документах организации.

    Рекомендуем допровести по учету 10739829 руб., поскольку уставный фонд должен быть начислен полностью, увеличив тем самым дебиторскую задолженность по расчетам с учредителями.

    В соответствии со статьей 13 Федерального Закона «О государственных и муниципальных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161- ФЗ, уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.

    Поскольку предприятие зарегистрировано намного более трех месяцев (27.01.1999 г.), то в связи с неисполнением статьи 13 Федерального Закона возможен факт принудительной ликвидации по заявлению ИМНС в судебные органы. Документы, обосновывающие возникновение непокрытого убытка прошлых лет по строке 472 отсутствуют, поэтому не представляется возможным обосновать его правомерность.

    Показатель строки 474 «Непокрытый убыток отчетного года» соответствует данным учета 757 тыс. руб.

    Согласно предоставленным на рассмотрение ведомостям учета расчетов дебиторская и кредиторская задолженность составила:

    Таблица 5 — Дебиторская и кредиторская задолженность

    Наименование субсчета 

    Всего задолженность, руб.

    Дебетовая 

    Кредитовая 

    601 «Расчеты за работы и услуги (ВГТРК)»

     

    1907288 

    602 «Расчеты по аренде каналов связи» 

     

    1281908 

    603 «Расчеты по прочим услугам связи, авансы выданные»

    135206 

     

    6041 «Приобретение материальных ценностей»

     

    21041

    Нами было выявлено, что в состав кредиторской задолженности была включена просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая до 2003 года в сумме 86059 руб., что является нарушением п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»:

    -ЗАО ПГЭС «Краснодарэлектро» 86059 руб.

    По данной задолженности следовало сделать бухгалтерскую запись:

    Дебет субсчета 91.1 «Прочие доходы» 86059 руб.

    Кредит субсчета 60.1 «Расчеты за работы и услуги» 86059 руб.

        -списана на доходы кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следовательно, показатель по строке 621 следовало уменьшить на сумму 86059 руб.

        По остальным краткосрочным обязательствам нарушений выявлено не было.

        К доходам будущих периодов отнесена сумма амортизационных отчислений, по основным средствам, приобретенным за счет средств регионального бюджета, которая на конец отчетного периода составила 1277 тыс. руб.

        Итоговая сумма раздела 5 «Краткосрочные обязательства» составила 12153 тыс. руб.

        Валюта баланса равна 59185 тыс. руб.

        При проверке Отчета о прибылях и убытках необходимо тщательно изучить положение учетной политики аудируемого лица, которое оказывает влияние на формирование и учет доходов и расходов организации. Нами установлено, что показатель строки 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» соответствует разнице между субсчетом 90.1 «Выручка» и субсчетом 90.3 «Налог на добавленную стоимость» который равен 21282615 руб.

        Необходимо проверить подтверждение соответствующими документами расходов и прав организации на их признание. Так же важную роль играет аудирование правильности учета операций проверяемого периода по увеличению расходов. В целях бухгалтерского учета формирование расходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» 10/99. в процессе аудита важно установить правильность отнесения расходов к соответствующей группе, т.е. к расходам по обычным видам деятельности и прочим расходам.

        В составе себестоимости по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются практически все виду расходов, связанные с производством продукции, работ, услуг и учтенные в составе себестоимости проданной продукции. Исключение составляют коммерческие и управленческие расходы, которые могут показываться по различным статьям отчета о прибылях и убытках. Себестоимость продукции контролируется бухгалтерской записью по Дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» на который списываются затраты на производство продукции.

        Нами было установлено: в нарушение п.18 ПБУ 10/99 к бухгалтерскому учету в 2006 году, были приняты документы, выписанные в 2005 году, от ООО «Печатный двор Кубани» акт выполненных работ № 126 от 02.12.2005 г. на сумму 112000 руб. При проверке авансовых отчетов было обнаружено, что на ГТРК «Кубань» на расходы предприятия относятся суммы авансовых отчетов с приложенными первичными документами выписанными на подотчетное лицо, а не на организацию ГТРК «Кубань». Например:

        -квитанция № 050178 от 12.01.06г. ГУЗ «Бюро СМЭ» (авансовый отчет № 11 от 15.01.06г. Рудик Ю. В. на сумму 670 руб.);

        -квитанция № 050146 от 15.01.06г. (авансовый отчет № 9 от 15.01.06 г. Захарченко О. Н. на сумму 1100 руб.). Получается, что материальные ценности были приобретены сотрудниками для собственных нужд.

        По бухгалтерскому учету ГТРК «Кубань» в течение года необоснованно отнесены на себестоимость расходы на приобретение периодических изданий:

        Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2146 руб.

        Кредит субсчета 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» 2146 руб.

    -приобретен журнал Ежелевой И. А.

    Для обоснования отнесения затрат на общехозяйственные расходы необходимо приложить к документообороту документ (бухгалтерская справка, товарный чек с расшифровкой), объясняющий производственную необходимость приобретенных товаров и акт списания приобретенных ценностей в производство.

    Из вышеизложенного следует, что показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках ГТРК «Кубань» по результатам проверки, завышен на 115916 руб.

    По остальным показателям отчета о прибылях и убытках нами нарушений не выявлено.    

    Аудит формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», содержащего пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы», предполагает формирование мнения аудитора о достоверности во всех существенных отношениях показателей разделов «Изменения капитала» и «Резервы». Данный отчет предполагает отражение данных о капитале организации не только за отчетный период, но и за два предшествующих ему периода для удобства использования информации при проведении анализа финансового состояния организации. В процессе аудита необходимо проверить тождественность показателей. Так, например сумма по статье «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», указанная в графе 3 «Уставный капитал», должна соответствовать сальдо счета 80 на соответствующую дату. На ГТРК «Кубань» эти показатели являются тождественными. Отчет об изменениях капитала содержит справочный раздел. При проверке обоснованности раскрытия информации о целевом финансировании по графе 3, используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Согласно данным учета получено федеральных средств в отчетном году 355455 руб., что соответствует данным формы № 3.

    При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует осуществить следующее сопоставление с показателем бухгалтерского баланса: строка 260 «Денежные средства» должна соответствовать показателю строки 010 формы № 4. При проверке данных ГТРК «Кубань» было установлено соответствие данных показателей. Следует убедиться в том, что полученные денежные средства, не нашедшие отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков», показаны по строке «Прочие поступления». Поступление денежных средств контролируется с помощью проверки оборотов по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая НДС.

    В процессе аудита приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) целесообразно проверить некоторые контрольные тождества с использованием других форм годовой бухгалтерской отчетности. Так, величина основных средств, учтенных на счете 01 на начало и конец года по первоначальной стоимости, находит отражение в названной форме отчетности по строке «Итого», т.е. согласно данным учета сумма основных средств ГТРК «Кубань» по состоянию на 22.11.06 г. составила 65329015 руб., что соответствует показателю раздела «Основные средства» графы 6 строки 130 «Итого» формы №5. Начисленная сумма амортизации на начало и конец года по этим основным средствам приводится по строке 140. Разница строки 130 и строки 140 «Амортизация основных средств» составляет остаточную стоимость основных средств, и должна быть равна показателю строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, на ГТРК «Кубань» эта стоимость составила 14213 руб.

    Величина показателей дебиторской и кредиторской задолженности контролируется сопоставлением с показателями бухгалтерского баланса. Таким образом, строка 630 «Итого» 44400 тыс. руб., равна показателю суммы строк дебиторской задолженности 230 и 240 бухгалтерского баланса. Аналогично проверяется сумма кредиторской задолженности.

    Аудит раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» предполагает проверку правильности классификации затрат по экономическим элементам. Необходимо убедиться в том, что:

        — по строке 710 «Материальные затраты» показаны кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу»;

    — по строке 720 «Затраты на оплату труда» — кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат;

— по строке 730 «Отчисления на социальные нужды» — суммы списанные, на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

— строка 740 «Амортизация» — сумма оборотов по кредиту счетов 02 и 05 в корреспонденции со счетами учета затрат;

— «Прочие затраты»- стоимость работ и услуг непроизводственного характера.

В приложении к бухгалтерскому балансу ГТРК «Кубань» расхождений в данных тождествах не выявлено.

 

  1. Обобщение результатов аудиторской проверки финансовой

отчетности организации

 

Мы провели аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности ФГУП «Краснодарская ГТРК «Кубань» за 2006 год.

    В процессе проверки были проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности. В ходе проверки нами установлены отдельные недостатки, содержащие в себе потенциальные методологические, налоговые риски и влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности ГТРК «Кубань», суть которых изложена ниже.

Бухгалтерская отчетность ГТРК «Кубань» включает в себя следующие документы:

-бухгалтерский баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет о движении капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-приложение к бухгалтерскому балансу;

-отчет руководителя о деятельности предприятия за год.

Среди форм отчетности отсутствует пояснительная записка, что является негативным фактором для пользователей бухгалтерской отчетности.

Таблица 6 — Обобщение результатов аудиторской проверки годовой

бухгалтерской отчетности ГТРК «Кубань», 2006 г.

Содержание

нарушения

Сущест-венность наруше-

ния, руб. 

Какие нормативные акты нарушены

Исправительные записи

В формах годовой бухгалтерской отчетности показатели с отрицательным значением приведены со знаком «-»

 

п. 12 Приказа Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Показатель, имеющий отрицательное значение следует указывать в круглых скобках

Неправомерно отнесена на затраты сумма расходов на укомплектование видеокамер

3504 

п. 27 «Положения по бухгалтерскому учету» 6/01

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -увеличена стоимость основного средства 1752 руб.

Неправомерно списаны материалы, израсходованные для производственных нужд по акту б/н от 30.06.06 г.

2340 

п. 12 Методических указаний по учету материально-производственных запасов

Необходима подпись председателя комиссии, для признания документа действительным

В течении года НДС с выручки от реализации услуг отражается по учету только в сумме оплаченных услуг

 

п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 2 Учетной политики ГТРК «Кубань»

1. Необходимо отражать выручку от реализации, согласно актам выполненных работ: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит субсчета 90.1 «Выручка» 20000 руб.

2. Начислять НДС следует по мере предъявления покупателям счет — фактур по оказанным услугам: Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит субсчета 76.53 «Расчеты по неоплаченному НДС» 3050 руб.

3. Отражать поступившую оплат за оказанные услуги: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20000 руб.

4. Отразить начисленный НДС к уплате в бюджет по следующей бухгалтерской записи: Дебет субсчета 76.53 «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит субсчета 68.12 «Налог на добавленную стоимость» 3050 руб.

Не подписаны руководителем расходные кассовые ордера

56000 

п. 14 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»

Следует принимать к исполнению документы, оформленные надлежащим образом

Не полностью сформирован собственником уставный фонд ГТРК «Кубань»

10739829 

Статья 13 Федерального Закона «О государственных и муниципальных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161- ФЗ, п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Следует сформировать уставный фонд полностью: Дебет счета 80 «Уставный фонд» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 10739829 руб.

Неправомерно в состав кредиторской задолженности включена задолженность с истекшим сроком исковой давности

86059 

п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Необходимо списать на доходы кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности: Дебет субсчета 91.1 «Прочие доходы» Кредит субсчета 60.1 «Расчеты за работы и услуги» 86059 руб.    

Неправомерно к бухгалтерскому учету в 2006 году, приняты документы выписанные в 2005 году

112000 

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» 10/99

Не принимать к бухгалтерскому учету документы относящиеся к другому отчетному периоду

На расходы относятся суммы авансовых отчетов с первичными документами выписанными на подотчетное лицо

1770 

Отсутствовала доверенность на сотрудников ГТРК «Кубань»

Следует выписывать доверенность на сотрудников ГТРК «Кубань», тогда первичные документы будут выписываться на предприятие

Необоснованно отнесены на себестоимость расходы на приобретение периодических изданий

2146 

Не подтверждена экономическая оправданность затрат предприятия

Необходимо прилагать документ, объясняющий производственную необходимость приобретенного товара и акт списания приобретенных ценностей в производство

По регистрам бухгалтерского учета (аналитические ведомости) не подписаны лицами их составившими

 

п. 2 ст. 10 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ

Необходимо обеспечить контроль за правильностью оформления учетных регистров

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

    Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Таким образом, формируя отчетную информацию, бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности — удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией. В информации финансовой отчетности заинтересованы существующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные органы, общественность.

На основании материала изложенного в дипломной работе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает организация в ходе своей деятельности.

    Нами была поставлена цель изучения порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности ФГУП Краснодарская ГТРК «Кубань» (дочернее предприятие ВГТРК), а также, ее аудит с последующими выводами. Исходя из цели дипломной работы, нами поставлены задачи для изучения, которые реализованы в четырех главах. В первой главе нами рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, ее состав и принципы формирования показателей отчетности. Мы выяснили, что бухгалтерская отчетность предназначена, для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям. Нами были изучены основные нормативные акты, регулирующие порядок составления отчетности и отражения в ней информации о деятельности организации в Российской Федерации.

    Мы выяснили что, организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно. Считаем это изменение положительным, так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателей могут быть избыточными, а для других недостаточными. Также были рассмотрены нововведения 2006 года, связанные с объединением в одну группу «прочих доходов и расходов» операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, коснувшиеся отчета о прибылях и убытках. Из новшеств в порядке бухгалтерского учета также была освещено появление возможности лицам, осуществляющим бухгалтерский учет в России сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, т.е. через сеть Интернет.

Нами были рассмотрены результаты финансовой деятельности ГТРК «Кубань» за 2006 год. Из рассмотренных данных можно увидеть, что выручка составила 21283 тыс. руб., что ниже запланированного финансово-экономическим отделом (далее по тексту — ФЭО) показателя экономической эффективности деятельности предприятия на 18 %. Это произошло по следующими причинам:

-реорганизация дочернего предприятия была проведена 22 ноября 2006 года, а по данным статистических наблюдений ФЭО самые значительные доходы компания получала именно в последние месяцы года;

-самые высокие доходы от рекламной деятельности, запланированные именно на декабрь, были отражены в бухгалтерском учете правопреемника Краснодарской ГТРК «Кубань» — Филиала «ВГТРК» ГТРК «Кубань».

Была просчитана рентабельность 2006 года, которая оказалась нулевой, но не убыточной.

В процессе изучения была рассмотрена организация бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет на Краснодарской ГТРК «Кубань» ведется по журнально–ордерной форме счетоводства. Организация составляет месячную, квартальную отчетность, которая является промежуточной, и годовую бухгалтерскую отчетность по формам, разработанным бухгалтерской службой организации и утвержденным в составе учетной политики.
Были изучены подготовительные мероприятия, проводимые перед составлением отчетности. В третьей главе подробно отражен порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, при раскрытии которого были изучены многие положения по бухгалтерскому учету.

    В ходе изучения было выяснено, что на ГТРК «Кубань» для учета хозяйственной деятельности применяется программа БЭСТ-4, которая является комплексной многопользовательской программой автоматизации бухгалтерского и оперативного учета на предприятии. Система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерской службы ГТРК «Кубань» по всем аспектам бухгалтерского учета, а так же автоматизацию всех участков учета, включая расчет заработной платы, учет основных средств, материалов, товаров, ведение и контроль исполнения договоров.

    Четвертая глава дипломной работы посвящена аудиту годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

Мы узнали, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета Была проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы.о проведенной работе.

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм бухгалтерской отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет,выборочная проверка документов.

Бухгалтерская отчетность ГТРК «Кубань» составляется в соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Предприятием ГТРК «Кубань» бухгалтерский учет ведется с нарушением требований действующего законодательства Российской Федерации. Самым грубым из нарушением мы считаем неправильный порядок учета налога на добавленную стоимость в течение всего 2006 года, который в значительной степени искажает финансовый результат от деятельности компании.

Значительным нарушением мы также считаем расхождение в величине уставного фонда предприятия, указанного в учредительных документах и уставного фонда отраженного в бухгалтерском учете. Данное расхождение нами выявлено в размере 10739829 руб.

Предложения по улучшению деятельности предприятия:

-необходимо обеспечить повышение контроля за принятием к учету первичной документации;

-повышать профессиональный уровень работников для сведения ошибок к возможному минимуму;

-вести автоматизированный бухгалтерский учет по програмному обеспечению «1-С: Бухгалтерия» для облегчения работы персонала;

-привести в соответствие показатели отчетностии и уставных документов;

-с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то необходимо ввести хотя бы должностные инструкции и график документооборота.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 116-ФЗ
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.

    № 129-ФЗ

  4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 декабря 2001 г. № 119-ФЗ
  5. О Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании: Постановление правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. № 111
  6. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. №115н.
  7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
  8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105 н
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
  15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г.

    № 96 н

  16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств» ПБУ 3/2000: Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н
  19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных активов» ПБУ 6/01: Приказом Минфина РФ от 30 мая 2001 г. № 26н
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02: Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 114 н
  21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н
  22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
  23. Письмо Минфина России от 01 июля 2004 г. № 07-02-14/160
  24. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие / Р.А. Алборов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 464 с.
  25. Андреев В. Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В. Д. Андреев// Аудиторские ведомости. – 2004. — № 2. – 10 с.
  26. Барышников Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н. П. Барышников // Аудиторские ведомости. – 2005. — № 4. – 15 с.
  27. Бычкова С. М. Понятие «качество» в аудите и бухгалтерском учете / С. М. Бычкова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3. – 14-16 с.
  28. Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учеб. пособие / Л. Т. Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 159 с.
  29. «Годовой налоговый отчет — 2006» — издательско — консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006.- 806 с.
  30. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.- 720 с.
  31. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. – М.: Эксмо, 2007. – 1008 с.
  32. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие / О.А. Миронова: М.: Омега – Л, 2005. – 176 с.
  33. Подольский В.И. Аудит: Учеб. пособие для вузов; под общ. ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:, ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 583 с.
  34. Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие / Суйц В.П. – М.: КНОРУС, 2008.-168 с.
  35. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М .: ИНФРА-М, 2001. – 208 с.
  36. Шеремет А. Д. Финансы предприятий. — М., ИНФРА-М-343 с.
  37. Шкардун В.Д. Маркетинговые основы стратегического планирования: Теория, методология, практика: Монография. – М.: Дело, 2005.- 376 с.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.35MB/0.00228 sec

WordPress: 22.52MB | MySQL:109 | 5,392sec