Значение и составление отчета о движении денежных средств

<

112813 0246 1 Значение и составление отчета о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств в последние десятилетие стал одним из основных элементов бухгалтерской финансовой отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств - одна из  основных  форм  финансовой отчетности,  в  которой  суммируется  информация  о  поступлении  и  выбытии денежных средств компании.  Отчет  о  движении  денежных  средств  дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и  убытках.  Балансовый  отчет  отражает финансовое  положение  компании  на  определенный  момент   времени   (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств  поясняет  изменения, произошедшие с  одним  из  компонентов  финансовой  отчетности  –  денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях  и убытках  отражает  результаты  деятельности  компании  за  период;   и   эта деятельность  является  основным  фактором,   который   изменяет   состояние денежных  средств,  отражаемых  в  отчете  о  движении   денежных   средств.

Информация о движении денежных средств  предприятия  полезна  тем,  что  она предоставляет  пользователям   финансовой   отчетности   базу   для   оценки способности предприятия привлекать и использовать  денежные  средства  и  их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств,  кроме  того,  содержит  информацию, которая бывает полезна при  оценке  финансовой  гибкости  фирмы.  Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать  значительные  суммы  денежных средств с тем, чтобы  своевременно  реагировать  на  неожиданно  возникающие потребности  и  возможности.  Информация  о  движении  денежных  средств  за прошлые  периоды,  особенно  о  движении  денежных   средств   от   основной деятельности,  помогает  оценить  финансовую  гибкость.  Оценка  способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать  в  себя анализ  движения  денежных  средств  от  основной  деятельности  за  прошлые периоды.  Чем  значительнее  потоки  денежных  средств,  тем  выше  окажется способность  фирмы   выдержать   неблагоприятные   изменения   экономических условий.

Некоторые инвесторы и  кредиторы  считают  отчет  о  движении  денежных средств полезным при оценке «качества» доходов  фирмы.  Определение  доходов при учете по методу начислений  требует  множества  бухгалтерских  проводок, связанных с начислением, отражением сумм,  относящихся  к  будущим  отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и  процедуры  делают процесс определения дохода более субъективным,  чем  хотелось  бы  некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на  более объективную  оценку  эффективности,  чем  чистая  прибыль,  -  на   движение денежных  средств  от  основной   деятельности.   С   точки   зрения   таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество»  дохода.

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежным средствами организации,— от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

  • оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
  • определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  • определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
  • расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
  • оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
  • оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

    В отчете отражается движение денежных средств:

  • по текущей деятельности;
  • по инвестиционной деятельности;
  • по финансовой деятельности.

    Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое вменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.

    Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

    Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

    Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года — отчетный и предыдущий.

    Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

    Пдс = П0 + Пск – П

    где

    Пдс — прирост денежных средств;

    П0 — прирост обязательств;

    Пск — прирост собственного капитала;

    Пио — прирост неденежных операций.

    Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию, А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

    <

    Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требований по раскрытию подобной информации не является обязательны в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движения денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

    При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

  • реально существующие денежные средства (информация
    о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)
  • эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценнь
    бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой
    степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

    Поток денежных средств за период рассчитывается как разнос между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источив ков финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

    Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Организация может принять решение об отражении в отчете О движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску измерения их стоимости.

    В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных среде по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разно между поступлениями денежных средств за отчетный период по да ному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

    В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отделы расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

    Показатели ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах- ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях № 1, №; № 2/2, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50,51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенных в расчет.

    Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета не отражают реального движения денежных средств, связанных тек щей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

    Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и до жен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

    Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности».

    Этот раздел содержит следующие показатели.

    •    «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

    •    «Прочие доходы» отражает общую сумму прочих денежных
    поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы и др.

    • Денежные средства, направленные:

    —    «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырь
    и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

    —    «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    —    «на выплату дивидендов, процентов», что отражает выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

    —    «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сбор» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    —    по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    — «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

    Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

    Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

    • «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

    «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета «денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были продан объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

    •    «Полученные дивиденды» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам в части дивидендов.

    • «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчету с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов.

    •    «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

    •    «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия
    которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

    •    «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов.

    •    «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
    отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
    и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

    •    «Займы, предоставленные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

    Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

    •    «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
    представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

    • «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     

    • «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляв собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и де ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    •    «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговых платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

    •    «Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходе по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

    •    «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупно денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельно и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

    Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличен» (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежное средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетам путем сформирован следующим образом:

    *    в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного
    периода» бухгалтер отразит 845 тыс. руб. (649 + 196);

    •    в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного
    периода» бухгалтер отразит 649 тыс. руб. (429 + 220).

    • «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

    Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

    Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

  • выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;
  • при поступлении денежных средств от продажи иностранной
    валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отражают
    как прочие доходы и расходы;
  • перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при отражаются как прочие доходы и расходы.

    Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия.

    Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

    Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

    Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.94MB/0.00143 sec

WordPress: 22.51MB | MySQL:121 | 1,575sec