Значение и задачи учета издержек обращения в розничной торговле

<

121913 0345 1 Значение и задачи учета издержек обращения в розничной торговлеВ бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций:

— включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода;

— отражение затрат в составе расходов будущих периодов;

— создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки последующих отчетных периодов.

Отражение затрат в бухгалтерском учете предприятий торговли необходимо осуществлять по действующим в настоящее время «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (письмо ГНС РФ от 10.05.1995 г. № ЮБ-6-17/256).

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии со ст. 320 части II НК РФ.

В состав издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные).

По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара

на складах» определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

рассчитывается средний процент как соотношение суммы прямых расходов и стоимости товаров;

определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.

Для организаций-производителей (поставщиков) продукции и организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, для учета затрат, связанных со сбытом продукции, счетным планом предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете должны учитываться затраты отчетного периода на продажу продукции, выполненных и сданных работ, оказанных услуг. Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации.

Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20 «Основное производство», а расходы по заготовке и реализации товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Величина этих расходов вместе с производственными затратами формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

К затратам, связанным со сбытом продукции, относятся все расходы предприятия-изготовителя, в том числе:

— на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (если это не предусмотрено технологией цехов основного производства);

— на транспортировку продукции до потребителя;

— погрузочно-разгрузочные расходы;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на представительские расходы;

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44«Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары.

Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы.

Расчет производится в определенной последовательности.

Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02,04 — начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в торговле;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы» — списание стоимости нематериальных активов, используемых в торговле;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» — расход материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей в процессе торговли;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — списание доли стоимости материальных ценностей на расходы на торговлю;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списание сумм НДС по неоплаченным материальным ресурсам, работам и услугам, используемым для изготовления продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» — списание услуг, оказанных вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами в торговле;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41 «Товары» — расходы товаров на собственные нужды (в качестве тары и т.п.) в торговых организациях;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 42 «Торговая наценка» — отнесение части торговой наценки на расходы на торговлю;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 43 «Готовая продукция» — расходы на затаривание и упаковку готовой продукции на складах;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — задолженность поставщикам и подрядчикам за транспортные и другие услуги по заготовке и доставке товаров на станцию отправления, погрузке их в транспортные средства, перевозке и хранению;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление платежей в бюджет по разным налогам и сборам, включенным в расходы на продажу; списание сумм НДС по оплаченным материальным ресурсам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению» — начисление единого социального налога и платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения с сумм оплаты труда работникам торговых организаций;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда работникам, занятым в торговле и на возведении временных (нетитульных) сооружений;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списание торговых расходов, оплаченных подотчетными лицами;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы организаций, осуществляющих торговую деятельность (на аренду зданий, сооружений помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы и т.п.); расходы организаций, осуществляющих промышленную и иную деятельность (комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по хранению и переработке сырья, на аренду зданий и сооружений и т.п.); расходы организаций, заготавливающих и перерабатывающих сырье (общеоперационные и заготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, расходы по содержанию скота и птицы на базах и приемных пунктах и т.п.); начисление платежей по обязательному имущественному и личному страхованию работников торговых и т.п. организаций;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»— начисление платежей подразделениям организации, выделенным на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — недостача товаров (в пределах норм естественной убыли);

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача товаров (сверх норм естественной убыли);

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Резервы будущих расходов» — списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода в торговле;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 44 «Расходы на продажу» — возврат материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее списанных на расходы;

списание расходов по заготовке и доставке сельскохозяйственной продукции организациями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию;

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию;

Дебет 15 «Заготовка и приобретение материальных ценностей» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов по заготовке и переработке сельскохозяйственного сырья (если используется счет 15 «Заготовка и приобретение материальных ценностей»);

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание и предъявление покупателям расходов, ранее принятых за счет торгующей организации, за их счет при отгрузке продукции (тара, транспортные и другие расходы);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 44 «Расходы на продажу» — перерасчеты и уточнения расчетов с банком в пользу торгующих и т.п. организаций, уменьшающие их расходы; предъявление претензии организациям по затратам, ранее списанным как расходы на продажу;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов подразделений организации, выделенных на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 44 «Расходы на продажу» — восстановлена недостача, ранее принятая за счет организации (для последующего ее списания на виновных лиц);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на уменьшение прибыли организации расходов на продажу.

В случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), вся информация о наличии и движении этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итоговая сумма в этой графе должна быть равна данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Обычно на предприятии учет в картах или ведомостях ведется отдельно по каждому структурному подразделению предприятия, а внутри них — по статьям издержек обращения. Но возможен и такой вариант, когда учет ведется по статьям издержек обращения, а внутри них — по структурным подразделениям.

В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решения, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией.

Единая номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 № 1-550/32-2 по согласованию с Минфином РФ).

Эти рекомендации применяются торговыми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также предприятиями других отраслей, имеющими в своем составе торговые подразделения.

Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Краткая характеристика ООО «ОЛЬВИЯ»

 

Исследуемое предприятие «ОЛЬВИЯ» было организовано 27 декабря ноября 1991 года. Общество с ограниченной ответственностью «ОЛЬВИЯ», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

Местонахождение общества: 350080, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 141. Юридический адрес: 350004, г. Краснодар, ул. Северная, 241.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основной вид деятельности: оптовая и розничная продажа музыкальных инструментов и оборудования для баров, гостиниц и организаций шоу-бизнесе. Помимо указанной деятельности ООО «ОЛЬВИЯ» осуществляет следующие виды деятельности:

— — создание подсобных отраслей;

— внешнеэкономическая деятельность;

— услуги по аренде складских помещений;

— рекламная деятельность;

— оказание различных видов бытовых услуг;

— производство товаров народного потребления;

— организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;

— общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Количество работающих – 36 человек. Директор и учредитель предприятия –

ООО «ОЛЬВИЯ» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и его Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.

В компетенцию ревизионной комиссии входит:

проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение документов с данными первичного бухгалтерского учета;

подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты Общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчетной документации для налоговых, статистических и государственных органов управления.

ООО «ОЛЬВИЯ» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

ООО «ОЛЬВИЯ» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Основные экономические показатели предприятия ООО «ОЛЬВИЯ» и их анализ представлен в табл. 1.

 

Таблица 1– Основные технико-экономические показатели ООО «ОЛЬВИЯ», руб.

Показатель

2002 г

2003 г

2004 г

Выручка (нетто)

14935 

23602 

20999 

в том числе от продажи 

14683 

23196 

20199 

услуг 

252 

406 

0 

 

Продолжение табл. 1

 

Показатель

 

2002г

 

2003г

 

2004 г

Себестоимость

11505 

17592 

16223 

в т. ч.: проданных товаров

11505 

17592 

16223 

Валовая прибыль

3430 

6010 

4776 

Коммерческие расходы

2438

5523

4196

Управленческие расходы

0 

67

0

Прибыль (убыток) от продаж

992

419

580

Проценты к уплате 

0 

164

75 

Прочие операционные расходы

0

68

92

Внереализационные доходы

0

9

14

Внереализационные расходы

42

10

34

Прибыль (убыток) до налогообложения

950

186

393

Налог на прибыль (н/п)

153

85

94

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

797

101

299

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)

797

101

299

Средняя численность персонала, чел.

15 

18 

16 

Производительность труда, тыс. руб./чел 

995,67 

1311,22 

1312,4 

Среднегодовая стоимость основных средств

127,5 

179,5 

54 

 

 

На основании приведенных данных и бухгалтерской финансовой отчетности перейдем к более подробному анализу бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.

Важным аспектом структуры баланса является определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в процессе производственной деятельности идёт постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния.

Анализ бухгалтерского баланса организации решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Анализ основных финансовых показателей и ООО «ОЛЬВИЯ» приведен в табл. 2.

 

Таблица 2 – Анализ результатов деятельности предприятия ООО «ОЛЬВИЯ» за 2002/04 гг., тыс. руб.

 

 

 

Наименование показателя

 

 

2002г

 

 

2003г

 

 

2004 г

Уд.вес в % к выручке в 2002г

Уд.вес в % к выручке в 2003г

Уд.вес в % к выручке в 2004г

Изменение структуры

2003 к 2002

Изменение структуры

2003 к 2002г

Абсолютное отклонение (+,-)

2003 к 2002 г

Абсолютное отклонение (+,-)

2004

к 2003 г

 

Темп прироста 2003 г к 2002 г., %


 

 

Темп прироста 2004 г. к 2003 г, %


 

Выручка (нетто)

14935

23602

20999

100

100

100

0

0

+8667

-2603

+58,0

-11,0

в том числе от продажи

14683 

23196 

20199

100

100

100

0

0

+8667

-2603

+58,0

-11,0

услуг

252 

406 

0

1,7

1,7

0

0

-1,7

+154

-406

+61,1

-100

Себестоимость

11505

17592

16223

77,0

74,5

77,3

-2,5

+2,8

+6087

-1369

+52,9

-7,8

В т. ч.: проданных товаров

11505

17592

16223

77,0

74,5

77,3

-2,5

+2,8

+6087

-1369

+52,9

-7,8

Валовая прибыль

3430

6010

4776

23,0

25,5

22,7

+2,5

-2,8

+2580

-1234

+75,2

-20,5

Коммерческие расходы

2438

5523

4196

16,3

23,14

20,0

+6,84

-3,14

+3085

-1327

+126,5

-22,1

Управленческие расходы

0 

67

0

0

0,3

0

+0,3

-0,3

0

+67

+100

-100

Прибыль (убыток) от продаж

992

419

580

6,6

1,8

2,8

-4,8

+1,0

-573

+161

-57,8

+38,4

Проценты к уплате 

0 

164

75 

0

0,7

0,4 

+0,7 

-0,3

0

-89

+100

+54,3

Прочие операционные расходы

0

68

92

0

0,3

0,4 

+0,3 

+0,1

0

+24

+100

+35,9

Внереализационные доходы

0

9

14

0

0,04

0,07 

+0,04 

+0,03

0

+5

+100

55,6

Внереализационные расходы

42

10

34

0,3

0,04

0,13 

-0,26 

+0,09

-32

+24

-79,2

+240

Прибыль (убыток) до налогообложения

950

186

393

6,4

0,82

1,9 

-5,58 

+1,08

-764

+207

-80,4

+111,3

Налог на прибыль (н/п)

153

85

94

1,0

0,36

0,5 

-0,64 

+0,14

-68

+9

-44,4

+10,6

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

797

101

299

5,3

0,4

1,4 

-4,9 

+1,0

-696

+198

-87,3

+196,0

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода)

797

101

299

5,3

0,4

1,4 

-4,9 

+1,0

-696

+198

-87,3

+196,0

 

Таким образом, проанализировав основные экономические показатели исследуемого предприятия ООО «ОЛЬВИЯ» можно делать следующий вывод. Выручка на предприятии по сравнению с базовым 2002 годом в отчетном 2004 году выросла на +6064 тыс. руб.

При этом анализ показывает значительный рост выручки в 2003 году до 23602 тыс.р. и затем ее снижение на 2603 тыс. руб. При этом наблюдается уменьшение валовой прибыли в 2004 году по сравнению с предыдущим или в абсолютном выражении на -1234 тыс. руб. В то же время за анализируемый период наблюдается значительное снижение чистой прибыли. Если в 2002 году величина чистой прибыли равна была 797 тыс.руб., то в 2003 г. уже 101 тыс.руб., т.е. снижение прибыли составило на 87,3 % или -696 тыс. руб., а в 2004 г.– всего 299 тыс.руб., что несмотря на рост по сравнению с предыдущим годом на 198 тыс.руб., примерно в 2,7 раза меньше отчетного года. В 2004 году у предприятия отсутствовала выручка от предоставляемых услуг, которые составляли небольшую долю в 2003 и 2002 годах – 1,7%. Довольна высока у предприятия доля коммерческих расходов. Их удельный вес за анализируемый период колебался от 16,3 до 20,0%. Кроме того, с 2003 года предприятие расплачивается по процентам за предоставляемые кредиты, доля которых очень незначительна – 0,7 (в 2003 г) и 0,4 (в 2004 г.)%.

Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формы бухгалтерской отчетности – форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. Приложение).

Для оценки рыночной устойчивости ООО «ОЛЬВИЯ», в краткосрочной перспективе, воспользуемся традиционными, общепринятыми показателями ликвидности. Для этого используем следующие коэффициенты: финансовой независимости, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, обеспеченности собственными средствами, общий показатель ликвидности для каждого рассматриваемого периода.

 

Таблица 3 – Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «ОЛЬВИЯ»

 

Показатель

На начало 2002 г

На начало 2003 г

На конец 2004 г

Откл-ние

2003 г к 2002 г.


 

Откл-ние

2004 г к 2003 г.

Коэффициент капитализации (U1)

2,68

6,69

2,22

+4,01

-4,47

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

0,221

0,120

0,407

-0,101

+0,287

Коэффициент финансовой независимости (U3)

0,271

0,130

0,408

-0,141

+0,278

Коэффициент финансирования (U4)

0,373

0,150

0,690

-0,223

+0,54

Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

0,271

0,130

0,408

-0,141

+0,278

 

У исследуемого предприятия коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость в основном имеют тенденцию к снижению. Коэффициент капитализации в 2002 и 2003 годах превышает нормативное значение равного 1,5, а в 2003 году вырос по сравнению с базовым на +4,01, но к концу 2004 году также превысил норматив и составил 2,22. Это говорит о том, что организация привлекла в 2004 году на 1 руб. вложенных в активы собственных средств 2,22 рубля чужих средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5 и в 2004 году близко к достижению оптимального значения, равного 0,5. За исследуемый период он повысился на + 0,136. Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к увеличению. Если он в 2002 году был меньше нормативного значения 0,4, то уже с 2003 года он еще понизился до 0,13. В отчетном 2004 году коэффициент финансовой независимости возрос до 0,408, т.е. достиг нижнего предела нормативного ограничения. Коэффициент финансирования не достигает нормативного показателя 0,7 ни в базовом 2002 году, ни в 2003 году, ни в отчетном 2004. При этом коэффициент финансирования снизился до значения 0,15 в 2003 г. А уже к концу 2004 года он приблизился к нормативному значению 0,7. Коэффициент финансовой устойчивости не достигает нормативное значение ни в 2002, ни в 2003, ни в 2004 годах, хотя и вырос за анализируемый период с 0,271 до 0,408.

Следовательно, исследуемое предприятие ООО «ОЛЬВИЯ» финансово зависимо, финансово неустойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

В целях анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

 

Таблица 4 – Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия ООО «ОЛЬВИЯ»

Показатель

2002 г

2003 г

2004 г

2003 г к 2002 г.


 

2004 г к 2003 г.

1. Общий показатель ликвидности (L1)

0,533

0,478

0,664

-0,055

+0,186

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

0,077

0,075

0,007

-0,002

-0,068

3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

0,391

0,439

0,288

+0,048

-0,151

4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

1,284

1,136

1,713

-0,148

-0,577

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

1,01

4,378

2,036

3,368

-2,342

6. Доля оборотных средств в активах (L6)

0,936

0,988

0,999

+0,052

+0,011

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

0,221

0,120

<

0,407

-0,101

+0,287

 

Динамика коэффициентов L1, L2, анализируемой организации отрицательная. При этом общий показатель платежеспособности не достигает нормативного показателя, равного единице. Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период также не достиг нижнего нормативного предела. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7+0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1. У ООО «ОЛЬВИЯ» он на начало периода исследования, т.е. 2002 г., минимален равен 0,391, а на конец периода, т.е. в 2004 году он наоборот снизился до 0,288. Это говорит о том, что лишь малая часть краткосрочных обязательства организации может быть погашена за счет денежных средств. Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Данные коэффициенты у исследуемого предприятия за анализируемый период имеют отрицательную тенденцию к снижению. Если в 2002 году он не достигал нормативного значения 1,5, то уже в 2003 году он еще уменьшился до 1,136, а в 2004 году превысил нормативное значение и стал приближаться к оптимальному, лежащему в пределах от 2,0 до 3,5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к росту, что является отрицательным фактом и говорит о том, что снижается движение капитала предприятия. Доля оборотных активов превышает нормативное значение. Коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит о том, что предприятие в достаточной степени обладает оборотными средствами для обеспечения своей текущей деятельности.

Таким образом, исследуемое предприятие финансово зависимое, финансово неустойчиво и обладает низкой ликвидностью.

 

 

3. Состав издержек обращения

 

В состав издержек обращения и производства включаются расхода предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров и потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацию продукции собственного производства и продажей покупных товаров предприятиях общественного питания. В затраты включаются расходы соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыв ли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление условий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расход

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резерв предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв на ремонт основных средств.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

Также не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производственной) деятельностью.

Проведем анализ динамики издержек обращения исследуемого предприятия.

 

Таблица 5 – Издержки обращения ООО «ОЛЬВИЯ», руб.

 

 

Наименование показателя

 

 

2002 г. 

 

 

2003 г.

 

 

2004 г.


 

Абсолютное отклонение (+,-)

Темп прироста, %


 

2003 г к 2002 г.

2004 г к 2003 г.

2003 г к 2002 г.

2004 г к 2003 г.

Транспортные расходы (по завозу)

552294

1516357

1066505

+964063

-449852

274,6

70,3

Расходы на оплате труда

561620

1425689

1424606

+864069

-1083

253,9

99,2

Налоги от ФОТ (ЕСН)

199937

507545

507160

+307608

-385

253,9

99,9

Амортизация основных средств

86265

106265

118605

+20000

+12340

123,2

+111,6

Текущий ремонт ОС 

214555

545987

86305 

+331432

-459682

254,5

15,8

Продолжение табл. 5

 

 

Наименование показателя

 

 

2002 г. 

 

 

2003 г.

 

 

2004 г.


 

Абсолютное отклонение (+,-)

Темп прироста, %


 

2003 г к 2002 г.

2004 г к 2003 г.

2003 г к 2002 г.

2004 г к 2003 г.

Расходы на содержание зданий (ком. услуги, электро. энергия)

155888

255828

108902

+99940

-146926

164,1

42,6

Расходы на рекламу

216203

306158

116304

+89955

-189854

141,6

38,0

Расходы на тару

8604

15605

12605

+7001

-3000

181,4

80,8

Расходы на хранение, сортировку, упаковку)

17136

47316

31205

+30000

-16111

276,1

66,0

Товарные потери

22105

36801

36801

+14696

0

166,5

100

Бланки, канцтовары

45604

62541

51544

+16937

-10997

137,1

82,4

Информ. обслуживание

34109

45806

42505

+11697

-3301

134,3

92,8

Услуги связи

78144

198316

206504

+120172

+186688

253,8

104,1

Командировочные

112306

358609

178704

246303

-179905

319,3

49,8

Арендная плата

18000

128600

28907

110600

-99693

714,4

22,5

Прочие налоги 

15604

26506

26506

+10902

0

169,9

100

Прочие расходы 

26679 

48201

36179

+21522

-12022

180,7

75,1

Итого 

2411596

5632132

4079848

+3220536 

-1552284 

233,5

72,4

 

Таким образом, общая величина издержек обращения выросла в 2003 году и снизилась к концу 2004 года, но все равно их величина на конец отчетного года увеличилась на 4079848 – 2411596 = 1668252 р.. Наибольший рост издержек обращения практически по всем показателям наблюдался в 2003 году, а в 2004 году положительная динамика по сравнению с 2003 годом наблюдается только по величине амортизационных отчислений по основным средствам и затратам на оплату услуг связи – на 111,6 и 104,1% соответственно. По сравнению с 2002 годом в 2003 году наиболее значительный рост наблюдается арендой платы – на 714,4% и расходов на командировочные – 319,3%. В 2004 году наибольшее снижение по сравнению с 2003 годом снижение затрат на текущий ремонт основных средств -84,2%.

 

 

4. Организация и техника учета обращения

 

Так как каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета издержек обращения. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог писанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным по делениям.

На ООО «ОЛЬВИЯ» аналитический учет ведется в разрезе следующих статей.

Таблица 6 – Аналитический учет на ООО «ОЛЬВИЯ»

№ статьи

Наименование статьи

1

Транспортные расходы

2

Расходы по оплате труда

3

Отчисления на социальные нужды

4

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

5

Амортизация основных средств

6

Расходы на ремонт основных средств

7

Расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы, другие предметы

8

Расходы на газ, топливо, электроэнергию для производственных нужд

9

Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров

10

Расходы на рекламу

11

Затраты по оплате процентов за пользование займом

12

Потери товаров и технологические отходы

13

Расходы на тару

14

Прочие расходы

Рассмотрим пример. ООО «ОЛЬВИЯ» затратило на упаковку и транспортировку своей продукции 118 500 руб.,

в том числе: материалы — 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.);

заработная плата работников с учетом начисленных сумм

единого социального налога и страховых взносов на

обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний — 76 000 руб.

Операции, связанные с упаковкой продукции, будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы, израсходованные при продаже — 20 000 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению» — начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтены счета сторонних транспортных организаций за доставку товаров до станции назначения или до покупателя — 3 000 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма НДС по счетам транспортных -компаний — 500 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основным средствам, используемым при упаковке и транспортировке продукции, — 15 000 руб.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов» – начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кредит 10 «Материалы» – списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с розничными дебиторами и кредиторами», – получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящие на издержки обращения;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, авансовым отчетам сотрудников;

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» – образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дебет 90 «Продажи»    

Кредит 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многогранные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы ООО «ОЛЬВИЯ», относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к обшей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

На ООО «ОЛЬВИЯ» издержки обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало 1 квартала составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы – 3000 тыс. руб.

Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода.

1. Определяем средний процент издержек обращения:

Ср. проц. = [(200 + 3000) /(24000 + 8000) ] * 100 =10%

2. Определяем сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров:

Изд. обр. на ост. тов. = 8000 х 10 : 100 = 800 тыс. руб.

3. Определяем сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию:

Списыв. изд. обр. = 200 + 3000 — 800 = 2400 тыс. руб.

Кроме того, списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:

9000 – 3000 = 6000 тыс. руб.

Всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения:

6000 + 2400 = 8400 или 200 + 9000 — 800 = 8400 тыс. руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом.

 

Таблица 7 – Схема записей на ООО «ОЛЬВИЯ» по учету расходов на реализацию

 

Первичный

документ

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дебет 

Кредит

Бухгалтерская справка-расчет 

Начислена амортизация по основным средствам, используемы при продаже товаров

44 «Расходы на продажу»

02 «Амортизация основных средств»

Бухгалтерская справка-расчет 

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при продаже товаров

44 «Расходы на продажу»

05 «Амортизация нематериальных активов»

Расчетно-платежная ведомость 

Начислена заработная плата работникам

44 «Расходы на продажу»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»


 

Продолжение табл. 7

 

Первичный

документ

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дебет 

Кредит

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет 

Начислен единый социальный налог в Федеральный бюджет, ПФ, ФСС, ФОМС

44 «Расходы на продажу»

69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению

Авансовый отчет 

Списаны командировочные расходы 

44 «Расходы на продажу»

71 «Расчет с подотчетными лицами»

Авансовый отчет

Списаны представительские расходы 

44 «Расходы на продажу»

71 «Расчет с подотчетными лицами»

Счет поставщика, бухгалтерская справка-расчет

Списаны расходы на рекламу 

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Договор, счет комиссионера

Списаны комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Товарно-транспортная накладная, счет перевозчика

Списаны транспортные расходы 

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка — расчет

Списана недостача товаров в пределах естественной убыли

44 «Расходы на продажу»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Бухгалтерская справка 

Расходы на продажу за отчетным период относятся на себестоимость товаров

90 «Продажи»

44 «Расходы на продажу»

Продолжение табл. 7

 

Первичный

документ

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Бухгалтерская справка-расчет

В себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходов

90 «Продажи»

44 «Расходы на продажу»

Сличительная ведомость результатов, инвентаризации товарно-материальных ценностей

Отражена недостача товаров, связанная с реализацией продукции

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

44 «Расходы на продажу»

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, приказ руководителя

Списаны потери, связанные с продажей товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и т.п.)

99 «Прибыли и убытки»

44 «Расходы на продажу»

 

Бухгалтерский учет издержек обращения ООО «ОЛЬВИЯ», должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Организация оперативного контроля за соблюдением сметы расходов (издержек обращения)

 

В целях более точно определения причин перерасхода или экономии затрат, выявления неиспользованных резервов, необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения.

На ООО «ОЛЬВИЯ» оперативный анализ издержек обращения проводят на основании данных текущего учёта и первичной документации. Его могут производить практически за любой отрезок времени в текущем периоде.

Для того чтобы суммы расходов соответствовали материальным и финансовым возможностям предприятия, нужно предварительно рассчитать размеры предполагаемых расходов в предстоящем периоде. Для этого устанавливают нормативы, лимиты, составляют сметы. Таким образом, на ООО «ОЛЬВИЯ» осуществляют предварительный контроль за затратами.

На ООО «ОЛЬВИЯ» последующий контроль за издержками состоит в их отражении на соответствующих синтетических и аналитических счетах.

На ООО «ОЛЬВИЯ» в оперативном анализе и контроле используют накопительные ведомости, в которых следует отражать ежедневные расчётные величины расходов. На ООО «ОЛЬВИЯ» для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основании значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учётом ожидаемого объёма и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчётном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты можно определить посредством умножения их значений отчётного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчётного месяца по соответствующим группам товаров. Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, пересчёт можно произвести по общему объёму товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту.

Этот метод позволяет ориентироваться в текущем периоде на утверждённые сметой расходы и определять отклонения (процент соблюдения сметы), производить сравнение расходов каждого дня с их планируемыми величинами и таким образом предупреждать текущее увеличение затрат сверх предусмотренных возможностей предприятия. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (при превышении предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом). Данные оперативного учета издержек можно сравнивать с данными бухгалтерского учёта в конце месяца. Здесь допустимы небольшие расхождения.

Анализ транспортных расходов. На ООО «ОЛЬВИЯ» транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

  • объём товарооборота;
  • структура товарооборота;
  • среднее расстояние перевозок;
  • изменение тарифов на транспортные услуги;
  • организация доставки товаров.

    Анализ издержек обращения по содержанию основных средств. На ООО «ОЛЬВИЯ» к расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте.

    Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма товарооборота. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объёктов. Поэтому в анализе затрат по содержанию и использованию основных средств сравнивают их отчётные данные с базисными по всем видам.

    Анализ расходов, связанных с товарными запасами, на ООО «ОЛЬВИЯ» проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару, процентов за пользование банковским кредитом (кроме денежных). Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

    К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят: улучшение качества обслуживания покупателей, увеличение товарооборота, товарных запасов.

    К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье относятся: увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров, ускорение обслуживания покупателей, увеличение товарооборота, ликвидация сверхнормативных товарных запасов, улучшение условий хранения товаров, рациональное использование упаковочных материалов. Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темпа роста товарооборота, и уровень данных расходов к товарообороту и валовому доходу в отчётном периоде был не выше предшествующих.

    При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчёт только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

    При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объём и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют: снижение сверхнормативных товарных запасов, сокращение времени обращения товаров, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, закупки товаров у местных производителей. Снижение в общем объёме товарооборота удельного веса продовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери. Однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль.

    Анализ расходов и потерь по таре. На ООО «ОЛЬВИЯ» расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списанию разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

    Расходы по таре анализируют путём сравнения отчётных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

    Анализ расходов по процентам за пользование банковским кредитом. Проценты за пользование коммерческим (безденежным) кредитом непосредственно связаны с товарными запасами. Главными факторами, оказывающими влияние на эту статью затрат, являются объём товарных запасов и оборачиваемость товаров. Увеличение скорости товарного обращения способствует снижению относительной величины товарных запасов, а, следовательно, относительных величин расходов по их кредитованию. Повышение товарооборачиваемости является наиболее действенной мерой сокращения расходов по кредитам и эффективности их использования, так как увеличение числа оборотов запасов в определённый период снижает уровень расходов по процентам в отношении к товарообороту. Снижению уровня расходов по кредиту также способствует повышение объёма товарооборота.

    Значительный удельный вес в издержках обращения занимают и прочие, не перечисленные здесь статьи затрат. Их также анализируют по сумме, по уровню в статике и в динамике.

    Порядок списания расходов предприятий торговли на издержки производства и обращения регулируется «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства…», утвержденными комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.

    Предприятиям торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», действие которого продлено в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.96 № 10-02-03 «О продлении действия норм естественной убыли».

    Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет учета задолженности виновных лиц и покрываются в последующем путем взыскания этой суммы. Если виновные лица решением суда не установлены, то сумма потерь может быть отнесена к внереализационным расходам.

    При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы рекомендуется подразделять их на:

    — расходы в пределах норм и сверх норм;

    — расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.

    Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров.

    К таким расходам относятся транспортные расходы. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

    На счетах бухгалтерского учета прием и оприходование товаров предприятием розничной торговли будет отражаться следующим образом (в рассматриваемом случае по условиям договора доставка товара на склад покупателя осуществлялась поставщиком):

     

    Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     

    Кредит сч. 51 «Расчет счета» — 26 950 000 руб.— перечислено поставщику в счет оплаты товара

     

    Дебет сч. 41 «Товары»

     

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 26 840 000 руб.— оприходован фактически принятый товар (26 950 000 — 110 000)

     

    Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 24 200 руб.— отражена недостача товара в пределах норм естественной убыли при транспортировке

     

    Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 85 800 руб.— предъявлена претензия поставщику за недостачу товара сверх норм естественной убыли (110 000 руб.— 24 200 руб.)

     

     

    Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

     

    Кредитт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 24 200 руб.— списывается на издержки обращения недостача товара в пределах норм естественной убыли при транспортировке (по покупным ценам)

     

    Дебет сч. 51 «Расчет счета»

     

    Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 85 800 руб.— получена от поставщика сумма претензии за произошедшие сверх норм потери товара.

     

    В том случае, если поставщик не принимает претензии за произошедшую утрату товара и арбитраж отказывает в удовлетворении иска по данному поводу, образовавшиеся сверхнормативные убытки относятся на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» у покупателя:

     

    Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     

    Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 85 800 руб.— отражается выявленная сверхнормативная сумма потерь.

     

    Общая сумма выявленных потерь числится на счете 94 до принятия решения о порядке их списания.

     

    Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

     

    Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 85 800 руб.— списывается на убытки предприятия сумма сверхнормативных потерь, во взыскании которой было отказано судом (как убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены на основании).

    Кроме того следует, на величину нормируемых отходов предприятия могут уменьшать стоимость поступивших товаров с отнесением отходов за счет поставщика или за свой счет. Часть потерь предприятие может возмещать при реализации отходов.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» потери, образовавшиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, покрываются в результате их использования (продажи по сниженным ценам). Невозмещенные потери на ООО «ОЛЬВИЯ» списываются на винновых лиц или за счет организации. Основные бухгалтерские проводки по учету результатов инвентаризации с учетом того, что на предприятии ведется учет товаров по продажным ценам в ноябре 2003 года на ООО «ОЛЬВИЯ» представлены в табл. 8.

     

    Таблица 8– Схема записей на ООО «ОЛЬВИЯ» по учету товарных потерь

     

    Первичный

    документ

    Содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    Приказ от 28.11.2003 г. № 14-б, акт № 35 от 26.11.2003

    Оприходованы излишки товаров по покупным

    41-2 «Товары в розничной торговле»

     

    1 «Прочие доходы и расходы»

    Расчет

    Учтена сумма торговой надбавки, относящейся к излишним товарам

    41-2 «Товары в розничной торговле»

    42-1 «Торговая наценка»

     

    Приказ от 28.11.2003 г. № 14-б, акт № 35 от 26.11.2003

     

    Выявлена недостача товаров по продажным товарам

     

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     

    41-2 «Товары в розничной торговле»

     

    Продолжение табл. 8

     

    Первичный

    документ

    Содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит

    Справка от 27.11.2003 № 7

    Списана торговая наценка по недостающим товарам (красное сторно)

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    42-1 «Торговая наценка»

    Расчет


     

    Списана недостача товаров за счет организации:

       

    Сверх норм при отсутствии виновников

    91 «Прочие доходы и расходы»

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Списана недостача товаров сверх норм естественной убыли на виновных лиц по покупным ценам

     

    73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Торговая наценка по недостающим товарам

    73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Приходный ордер № 32 от 29.11.2003

    Внесена виновным лицом в кассу сумма недостача

    50 «Касса»

    73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Справка 27.11.2003

    № 7

    Зачислена в доходы отчетного периода сумма полученной

    98 «Доходы будущих периодов»

    91 «Прочие доходы и расходы»

     

    Перейдем к анализу порядок распределения и учета издержек обращения между отчетными периодами, между реализованными и нереализованными товарами.

     

    6. Порядок распределения и учета издержек обращения между отчетными периодами, между реализованными и нереализованными товарами

     

    На исследуемом предприятии ООО «ОЛИВИЯ» к счету 44 «Расходы на продажу» открыть специальный субсчет 1 «Издержки обращения».

    По дебету счета 44, субсчет «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, которые затем полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». Это положение основано на из п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров. При расчете принимаются во внимание только расходы на транспортировку.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» при принятии к бухгалтерскому учету расходов в качестве издержек обращения соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Начисленная работникам ООО «ОЛЬВИЯ» оплата труда относится на издержки обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отнесятся на издержки обращения и. производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам. Данное положение закреплено в учетной политике организации.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» к расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); расходы, связанные с приобретением лицензий, права пользования земельным участком или программными продуктами; другие аналогичные расходы.

    При этом нужно учесть п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому не признается расходами организации выбытие активов:

  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных
    запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
    запасов и иных ценностей, работ, услуг.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли созданы резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». На ООО «ОЛЬВИЯ» за счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, созданы следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

    Заметим, что образование других резервов разрешается только в порядке, установи ленном законодательством и производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия в учетной политике организации.

    Для определений финансового результата от продажи товаров (прибыль или убытка) организации торговли в конце каждого месяца произвол списание издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

    На ООО «ОЛЬВИЯ» по дебету счета 44/1 «Издержки обращения» в течение отчетного накапливаются все произведенные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к остаткам товаров, списание в конце месяца издержек обращения
    происходит
    согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, а также Методическим рекомендациям издержки обращения могут распределяться между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров. В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета «Продажи». Сальдо счета 44/1 «Издержки обращения» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров. Это одна их форм капитализации расходов,
    т. е. внесение их в актив и, как следствие, их трактовка не как понесенных, а, в сущности, как будущих расходов. Это связано с тем, что в активе бухгалтерского баланса аккумулируется вложенный собственниками и привлеченный ими капитал. Так, стоимость товаров, показываемая в активе, оценивается по себестоимости, то есть в сумме, в которой эти товары обошлись торговой организации ООО «ОЛЬВИЯ»; покупная стоимость плюс расходы по доставке товаров. Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • суммируются только транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
  • определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, как кредитовый оборот счета 90 «Продажи» и остатка товаров на конец месяца — как конечное сальдо по счету 41 «Товары». При этом для обеспечения сопоставимости этих показателей в оптовой торговле показатель товарооборота нужно определять в оценке по учетным ценам, это положение следует соблюдать и в розничной торговле, в случае если товары учитываются по покупной стоимости;
  • отношением определенной в первом абзаце суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (во втором абзаце) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
  • умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний про
    цент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

    Произведем расчет издержек обращения, списываемых на продажу и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода в организации розничной торговли, используя частично данные табл. 9 (табл. 9).

     

    Таблица 9– Расчет издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (март 2004г.)

    Транспортные расходы, руб.

        Товары, руб.    

    Ср. процент транспортных расходов (гр. 3 : гр. 6 х 100)

    Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, руб.

    ((гр. 5 х гр. 7) : 100)

    На начало месяца

     

    За месяц

    Итого (гр. 1 + гр. 2)

    Реализация за месяц (оборот по кредиту счета 90)

    Остаток на конец месяца (сальдо конечное счета 41 «Товары)

     

    Итого (гр.4 + гр. 5)

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    1 200

    15000

    16200

    720000

    270000

    990000

    1,636

    4418

     

    Общая сумма издержек обращения за месяц (дебетовый оборот по счету 44/1 «Издержки обращения» (табл. 9) составила 102 622 руб.

    Сумма издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на продажу, составит:

    1200 + 102 622 — 4418 = 99 404 руб.

    Списание издержек обращения на реализованные товары оформляется бухгалтерской записью:

    Дт 90 «Продажи» – 99 404 руб.

    Кт 44/1 «Издержки обращения» — 99 404 руб.

    Бухгалтерский учет издержек обращения включает в себя не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности.

     

    7. Автоматизированная обработка учетной информации

     

    В наши дни компьютер нашел достаточно широкое применение в бухгалтерии. По некоторым данным в России закупается около 60 тыс. компьютеров в месяц. Примерно одна пятая (12 тысяч) из этого количества используется для решения бухгалтерских задач.

    Почти всем финансовым работникам известны различные прикладные счетные программы такие как «Турбо–бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус», «1С-бухгалтерия», «Лука М», «Abacus Professional» и другие. Можно сказать, что этот рынок достаточно заполнен возможности бухгалтерских счетных программ хорошо известны.

    Конечно, в среде пользователей бухгалтерских программ пока еще трудно говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким отдельным вопросам использования экспертных систем, но, по всей видимости, повседневное общение с компьютером вызывает у некоторой части преимущественно искушенных пользователей интуитивное ощущение того, что компьютер может дать им нечто большее, нежели формирование учетных записей и отчетных форм.

    Анализ используемых программных средств позволяет привести их классификацию по основным решаемым функциям:

    программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;

    программы, реализующие функции финансового учета и управленческого учета для малых предприятий;

    программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет материальных ценностей, учет расчетов по оплате труда и др.) для крупных и средних предприятий.

    Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета. На этих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый     учет, а на ведение управленческого учета затрачивается гораздо меньше времени. Это связано с упрощением алгоритмов решаемых задач по управленческому учету. Среди этой группы программ наибольшее распространение получили такие пакеты прикладных программ как «Финансы без проблем» (Хакерт-дизайн, Мариуполь), «Мини-бухгалтерия» (фирма 1С, Москва), «Бухгалтерия малого предприятия» (фирма Фор, Москва) и др.

    Вторая группа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и по существу создать автоматизированный офис для бухгалтерии малого предприятия. К числу пакетов этой группы относятся такие, как «Электронная бухгалтерия» (аудиторская компания ИНФИН, Москва), ФинЭКО (АО АВЭР, Москва), Комплексная планово-экономическая и бухгалтерская система (фирма «КомТех+», Москва), Бухгалтерия без проблем (Аудиторская фирма АСВП, Москва), Суперменеджер (Москва) и др.

    Третья группа пакетов предназначена для предприятий крупного и среднего бизнеса и включает полный комплекс программ для финансового и управленческого учета, и отдельные программы и для различных участков учета. Такие пакеты разрабатывают фирмы «Плюс/Микро» (Караганда), «Лука М», фирма АО «Омега» (Москва), «Abacus Professional», «1С-Бухгалтерия» и др.

    Среди программ первой группы наиболее удачной и хорошо работающей является автоматизированная система «ИНФО-БУХГАЛТЕР» (ТОО «Информатика» при Институте проблем информатики АН РФ). Программа позволяет рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс, оборотные ведомости по счетам, баланс и приложение к нему. Имеется возможность формирования справок произвольной структуры встроенного генератора отче отчетов. Программа снабжена хорошей документацией и системой подсказок.

    Среди пакетов второй группы наиболее рациональной представляется программа «Бухгалтерия без проблем», включающая два модуля – «Управленческий учет» и «Сводный аналитический и синтетический учет и составление отчетности».

    Первый модуль предназначен для аналитического учета основных средств, материальных ценностей, готовой продукции, расчетов по оплате труда, Связь этих участков со сводным счетом достигается передачей в последний файл бухгалтерских записей.

    Второй модуль предусматривает аналитический учет по денежным, а также сводный учет по всем счетам баланса и составление баланса и приложений к нему. Пакет прост в обращении, хорошо себя зарекомендовал на малых предприятиях. Имеет разветвленный сервис, хорошую обучающую систему.

    Наиболее содержательным среди пакетов третьей группы является комплекс «1 С-Бухгалтерия», которая работает в сетевом и локальном режимах и охватывает все участки и счета бухгалтерского учета, начиная от ввода данных и кончая получением баланса и приложений к нему.

    Приведенные пакеты являются типичными представителями своих групп и показывают, что в ближайшее время тенденции разработки и совершенствования таких пакетов сохраняются. Однако уже сегодня ясно, что для предприятий малого бизнеса наиболее эффективно использовать пакеты второй группы, а для крупных и средних предприятий –пакеты типа «1С-Бухгалтерия».

    Зарубежный опыт свидетельствует о том, что применение ПЭВМ–обязательный элемент деятельности бухгалтера. Не менее важной тенденцией остается применение вычислительной техники для выполнения работ по проведению финансового анализа. Здесь можно упомянуть пакет прикладных программ «Анализ финансового состояния « (фирма «ИНЭК», Москва), позволяющий проводить экспресс-анализ и получать большой круг аналитических показателей. Наряду с работами, выполняемыми на компьютерах по автоматизации обработки информации в сфере учета финансовых результатов и анализа финансово-справочных систем (к ним относятся «Налоги России», «Юридический справочник» и некоторые другие).

    Нами рекомендуется автоматизацию бухгалтерского учета проводить на основе применения программ автоматизации бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия». Прошло много времени с тех пор, как на переполненном рынке программ бухгалтерского учета появилась программа «1С-Бухгалтерия».

    Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

    В настоящее время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Торговля», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на торговом предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

     

    8. Состав отчетный показателей и порядок их формирования

     

    Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету информация об издержках обращения находит свое отражение в бухгалтерской отчетности. Например, в случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимость проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаре отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенна производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

    На ООО «ОЛЬВИЯ» издержки обращения в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках. По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращении» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

    Порядок учета издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации (табл. 10).

     

    Таблица 10 – Анализ порядка учета издержек обращения на ООО «ОЛЬВИЯ» по учетной политики предприятия

    Элементы учетной политики

    Способы ведения бухгалтерского учета

    Обоснование

    Методы определения расходов

    При определении расходов применяют метод начисления (по «отгрузке») (для малых предприятий возможен кассовый метод)

    Федеральный закон от 14.06.95 №88-ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.98 №64 н 1

    Продолжение табл. 10

    Элементы учетной политики

    Способы ведения бухгалтерского учета

    Обоснование

    Способ учета затрат по

    заготовке и доставке

    товаров

    Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров (или включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44)

    Пункт ПБУ 5/01 «Учет

    МПЗ», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001

    №44н

    Организация аналитического учета издержек

    Для целей управления учет издержек обращения организуется по следующим статьям затрат:

    1 . Транспортные расходы.

    2. Расходы на оплату труда.

    3. Отчисления на социальные нужды.

    4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений.

    5. Амортизация основных средств.

    6. Расходы на ремонт основных средств.

    7. Амортизация санитарной и специальной одежды, столового

    белья, посуды.

    8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

    9. Расходы на хранение, подработку и упаковку товаров.

    10. Расходы на рекламу.

    11. Потери товаров и технологические отходы.

    12. Расходы на тару.

    13. Прочие расходы

    Пункт 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99

    №33н.

    Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного

    питания, утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.95

    №1-550/32-2

         

     

     

    Продолжение табл. 10

    Элементы учетной политики

    Способы ведения бухгалтерского учета

    Обоснование

    Способ признания издержек обращения

    Издержки обращения, учтенные на счете 44/1 «Издержки обращения», признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания (или распределяются между проданными и непроданными товарами

    Пункт 9 ПБУ 10/99

    Структура и способы списания расходов будущих периодов

    Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей

    как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся (или пропорционально объему продукции и др.)

    Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98

    №34н

     

     

    Перейдем к разработке предложений по совершенствованию учета издержек обращения.

     

     

    9. Предложения по совершенствованию учета издержек обращения

     

    В ходе проведенного исследования было выявлено, что исследуемое предприятие является недостаточно ликвидным, платежеспособным. Несмотря на общий рост величины имущества предприятия, роста объемов товарооборота и снижение товарных запасов следует говорить о недостаточной устойчивости предприятия. В ходе исследования был проведен анализ организации бухгалтерского учета издержек обращения в оптовой и розничной торговли на примере торгового предприятия ООО «ОЛЬВИЯ». Издержки обращения торговых предприятий представляют собой затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя, выраженные в денежной форме.

    Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшается полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом, налогоплательщики, занимающиеся торговлей, формируют расходы на реализацию товаров с учетом особенностей, установленных ст. 320 НК РФ, согласно которой расходы текущего месяца в торговых организациях делятся на прямые и косвенные. Учет расходов на ООО «ОЛЬВИЯ» ведется по дебету счету 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат.

    Основными предложения для ООО «ОЛЬВИЯ» являются:

    1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    4. Проанализировать темпы изменения выпуска продукции.

    5. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    6. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    7. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ООО «ОЛЬВИЯ».

    9. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

    10. Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

    11. Внедрить мероприятия по совершенствованию организации труда и управлению.

    12. Снизить издержки. Самые большие обязательства у предприятия по счету 76, которые связаны с его значительной долей коммунальных расходов: плата за пользование электроэнергией, водоснабжение, теплотой, канализацией и т.п. Следует минимизировать коммунальные платежи, для чего необходимо организовать управление коммунальными платежами с целью сокращения текущих затрат путем анализа потерь, связанных с нерациональным использованием воды, тепло и электроэнергии.

    13. Для повышения уровня управляемости денежными потоками предприятия проводить:

    – анализ поступления денежных средств на предприятие и его платежей за определенный период;

    – на каждый месяц (неделю) периода необходимо производить расчет показатели достаточности средств у предприятия – внутри этого периода (месяца) необходимо выделять недели, декады, когда у предприятия появляется недостаточность средств, то есть признаки неплатежеспособности и принимать меры по их устранению;

    14. Осуществлять реструктуризацию кредиторской задолженности, т.е. комплекс мероприятия, направленных на сокращение обязательств перед контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами.

    В план реструктуризации кредиторской задолженности можно включить следующие меры финансового оздоровления предприятия.

    1. Отсрочки и рассрочки платежей, которые предоставляются предприятию путем изменения срока уплаты просроченной задолженности. Под отсрочкой понимается перенесение платежей на более поздний срок. Под рассрочкой понимается «растягивание» платежа, дробление его на несколько более мелких, осуществляемое в течение определенного периода.

    2. Зачет взаимных платежных требований, то есть погашение взаимных обязательств предприятий, в том числе с привлечением третьих лиц. Сумма платежных обязательств определяется соглашением всех сторон, участвующих в процедуре взаимозачета, и рассматривается как доход предприятия, если в зачете участвуют обязательства по оплате продукции. В процедуре взаимозачета могут участвовать и органы государственной власти в случаях, когда задолженность предприятия перед бюджетом по налогам возникла вследствие неоплаченного государственного заказа.

    3. Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные. Такой перевод осуществляется корректировкой соответствующих хозяйственных договоров, перенесением сроков платежей по ним на период более года, что влечет за собой улучшение показателя краткосрочной ликвидности.

    4. Погашение задолженности залогом имущества, то есть передача предприятием кредитору находящегося в собственности имущества, балансовая стоимость которого не меньше суммы просроченной задолженности. После исполнения должником своих обязательств залог имущества прекращается. В случае непогашения обязательств это имущество продается с публичных торгов с целью ликвидации просроченной задолженности.

    5. Переоформление задолженности в качестве займа.

     


    Список использованных источников

     

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.076.98, 28.03.02). // Российская газета от 22 ноябр. 1996.
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).
  4. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н.
  5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).
  8. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. – М.: « Дело и сервис», 2000.
  9. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. – М.: «Дело и сервис», 2005.
  10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: ИКЦ «МапИ», 2006.
  11. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. М.И. Баканова.–М.: Финансы и статистика, 2005.
  12. Кувалидина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Приор-издат, 2005.
  13. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. –М.: Приор-издат, 2006.
  14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Приказ Роскомторга от 20.04.95 № 1-550/32-2.
  15. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: ИНФРА-М, 2002.
  16. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
  17. Чернов В.А. О калькуляции затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 1.

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.29MB/0.00203 sec

WordPress: 23.78MB | MySQL:120 | 6,200sec