Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

<

111813 0508 1 Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

1.1. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ

Рыночные преобразования в России потребовали пересмотра системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также создания системы аудита, направленной на обеспечение всех заинтересованных пользователей, необходимой и достоверной информацией, характеризующей реальное финансовое состояние организаций. Создание новой системы бухгалтерского учета и аудита началось в конце 90-х годов.

Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации № 283 от 6 марта 1998 г.).

В настоящее время начался новый этап развития системы бухгалтерского учета и аудита, направленный на ускорение преобразований бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности.

Правительство РФ приняло Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, предполагающую реформирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, разделение полномочий между органами законодательной власти и профессиональным сообществом.

В процессе осуществления первого этапа реформирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации создано крупнейшее в стране саморегулируемое профессиональное объединение –– Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), насчитывающий около 150 000 членов, имеющий в 72 регионах страны территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), а также более 400 учебно-методических центров (УМЦ), осуществляющих повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [15, с. 32].

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2011 –– 2015 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

а) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

б) создание инфраструктуры применения МСФО;

в) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

г) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

д) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета [15, с. 33].

Реализация Концепции развития бухгалтерского учета и совершенствования бухгалтерского финансовой отчетности должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2010 –– 2015 гг. окончательно произойдет обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

1.2. Понятие и основная классификация затрат на производство

 

Затраты –– это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

–– затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

–– величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

–– понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

–– в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

–– в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

–– по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;

–– в порядке предварительной оплаты материально––производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

–– в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

–– погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, –– по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям –– для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово––телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    Основные положения по планированию, учету и калькулированию
    «себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

  10. сырье и материалы;    
  11. возвратные отходы (вычитаются);
  12. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
  13. топливо и энергия на технологические цели;
  14. затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
  15. отчисления на социальные нужды;    
  16. расходы на подготовку и освоение производства;
  17. общепроизводственные расходы;

    9) общехозяйственные расходы;    

  18. потери от брака;
  19. прочие производственные расходы;
  20. расходы на продажу.

    Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей –– себестоимость проданной (реализованной) продукции.

    Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

    В п. 9 ПБУ 10/99 определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

  • признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
  • переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

    Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое–либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

    1. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких––либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

    2. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

    3. Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1):

    общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

    общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

    Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.


    111813 0508 2 Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

    К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    1.3. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – предмет исследования

    В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно–правовых актов.

    Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые вопросы организации и ведения учета (например, учета совместной деятельности на отдельном балансе) представлены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

    Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

    Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

    Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

    Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

    Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  1. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  2. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  3. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  4. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  5. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  6. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  7. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, относящемся к документам второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. Однако в настоящее время в целях исключения дублирования содержания различных нормативных актов признано целесообразным отменить действие рассматриваемого документа, включив ряд его норм в новую редакцию Федерального закона «О бухгалтерском учете».

    В настоящее время разработано 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), перечень которых представлен в списке литературы. ПБУ 16/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету. Применение положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обеспечивает достоверность внешней финансовой отчетности, что не является задачей управленческого учета.

    Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет ––важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/ 2008.

    В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней.

    В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «…бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ—в рублях». При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой.

    Согласно той же статье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

    Статья 12 Закона гласит: «…недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации». (В соответствии с действующим законодательством это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации.) Данное положение позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

    Данные бухгалтерского учета и составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующий) субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти результаты отдельных структурных подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей управления предпринимательской деятельностью не достаточно.

    На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по–своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами.

    К основным документам третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относится План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению, методические указания и рекомендации.

    В Плане счетов бухгалтерского учета финансово––хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования. Наряду с типовым Планом счетов в России используются специализированные Планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных и кредитных организаций. Планы счетов бухгалтерского учета, как и другие нормативные документы, систематически изменяются по мере появления новых объектов бухгалтерского учета, развития финансово––экономических отношений.

    В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30 –– 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов–экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

    Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    К основным документам четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной организации, относится ее учетная политика. С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета применительно к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.

    Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10].

    Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60––80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно––технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

    В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

  8. для российских организаций –– полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  9. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, –– полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  10. для иных иностранных организаций –– доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса.

    Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20,23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

    Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

    Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

    — правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

    — соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

    — выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

    — правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

    — оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес––плана и соблюдения налогового законодательства;

    — обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

    — систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

    — систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

    Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

    –– входящие в себестоимость продукции (производственные);

    –– внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

    Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

    Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро–вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

    Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

    Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

    Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

    Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

    Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);. Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. № 103.

    Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

    При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

    Согласно методу ФИФО себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми.

    Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

    Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах перманентной средней себестоимости запасов.

    Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

    Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг). К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

    Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

    Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

    Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументирование принимать решения.

    В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

    Д––т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д––т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

    Д––т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

    К––т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

    1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

    2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

    3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

    Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера––аналитика.

    Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

    Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

    В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

    Д–т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д–т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

    К–т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

    Калькулирование производственной себестоимости. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности, в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. Этим документом всем организациям, независимо от вида их деятельности, разрешено с 1 января 1995 г. списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции.

    На сегодняшний день п. 20 Указаний Минфина РФ № 31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». В случае использования этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

    Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

    1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение.

    2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

    3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов.

    Калькулирование себестоимости по переменным расходам.
    В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

    Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (10/99), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    На основе Налогового кодекса и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

    В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту ––их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно––распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

    С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

    В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

    Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета производимой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

    Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о (фактических затратах на производство продукции и отражают (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ООО «БАЛТИМОР––КРАСНОДАР» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

    Компания «Балтимор» основана в 1995 г. в Санкт–Петербурге. Название компании напрямую связано с географическим расположением города––родителя, омываемым водами Балтики. Первая производственная площадка была открыта на небольшом реконструированном заводе. С этого момента компания «Балтимор» считается первым российским производителем кетчупа. Превосходное качество выпускаемого продукта стало залогом успеха компании. Совсем скоро «Балтимор» стал лидером на российском рынке кетчупов. Сейчас его доля составляет более 50% рынка кетчупа и более 30% рынка томатной пасты. Лояльность потребителей к марке «Балтимор» составляет 82% в среднем по России и 90% в крупнейших городах.

    Общество с ограниченной ответственностью «Балтимор––Краснодар» является юридическим лицом –– коммерческой организацией, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной
    ответственностью», иного действующего законодательства и устава предприятия (Приложение А).

    Место нахождения
    общества: 353793, Россия, Краснодарский край, ст. Старовеличковская, Привокзальная площадь, 1.

    ООО «Балтимор––Краснодар» имеет в собственности обособленное имущество и отвечает но своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные нрава, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание ни его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

    Целью деятельности ООО «Балтимор––Краснодар» является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей потребителей в качественной продукции.

    ООО «Балтимор–Краснодар»осуществляет следующие виды деятельности:

    –– торгово––закупочная деятельность;

    –– организация и осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, спиртными напитками, пивом, лимонадом, квасом, табачными изделиями, продуктами питания, всевозможными металлов, драгоценными и полудрагоценными камнями; сельхозпродуктами (в том числе зерном и зерно продуктами) и продуктами их переработки; производство и реализация товаров народного потребления и промышленных изделий различного назначения;

    –– торговые операции с товарами народного потребления и продуктами питания (как отечественного, так и импортного производства), а также товарами и изделиями собственного производства или приобретенными непосредственно для продажи; оказание торговых услуг российским и иностранным предприятиям, организациям и гражданам;

    –– создание сети собственных фирменных магазинов и других торговых точек в целях реализации пищевых продуктов, товаров народного .потребления, иной продукции, являющейся предметом хозяйственной деятельности Общества;

    –– организация, создание, открытие и эксплуатации предприятий общественного питания (кафе, буфетов, столовых, ресторанов), кемпингов, гостиниц, спортивно––зрелищных предприятий, казино, предприятий автосервиса, а также участие в организации, создании и открытии подобных предприятий
    совместно с
    отечественными и зарубежными партнерами;

    –– организация производства, производство и реализация
    продуктов питания,
    сельхозпродуктов, товаров народного потребления, а также необходимых для этих
    целей оборудования, устройств и приспособлений, организация фермерских хозяйств;

    –– организация и эксплуатация агропромышленных формирований на основе
    предприятий различных форм собственности;

    –– закупка у населения с последующей реализацией предметов сельскохозяйственной
    продукции, включая продукцию животноводства, растениеводства, а также
    дикорастущих ягод и грибов;

    –– создание сельскохозяйственных комплексов но производству и переработке мяса,
    молока, птицы, плодоовощной продукции;

    –– оказание транспортных и экспедиционных услуг, в том числе осуществление
    пассажирских и грузовых перевозок всеми видами наземного, водного и воздушного
    транспорта;

    –– морские, речные, воздушные, железнодорожные и автомобильные перевозки
    различных видов грузов;

    –– осуществление функций таможенного перевозчика и брокера;

    –– посредническая деятельность;

    –– оказание научно––технических, изыскательских, внедренческих, консультационных,
    информационных, юридических, рекламных, агентских, лизинговых, комиссионных,
    консалтинговых, факторинговых,
    посреднических, представительских,
    маркетинговых, трастовых и других услуг российским и иностранным лицам;

    –– консалтинговая деятельность, предоставление консультационных услуг в области
    маркетингового исследования рынка товаров и услуг;

    –– инвестиционная деятельность;

    –– экономический анализ инвестиционных проектов, разработка технико––экономических обоснований;

    –– разработка бизнес––планов, оценка недвижимости, бизнеса, машин и оборудования;

    –– осуществление операций с недвижимым и движимым имуществом (купля––продажа,
    аренда, сдача в наем);

    –– организация и осуществление экспортно––импортных операций, экспорт продукции,

    –– работ, услуг, а также импорт оборудования, технологий, сырья и готовой продукции;

    –– оказание различных видов рекламных услуг населению, включая наружную

    –– рекламу, рекламу в средствах массовой информации, прямую почтовую рекламу;

    –– изготовление сувенирной продукции и других рекламных материалов;

    –– франчайзинг;

    –– осуществление внешнеэкономической деятельности по вышеперечисленным видам
    деятельности, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

    Имущество ООО «Балтимор––Краснодар»принадлежит ему на праве собственности и образуется из:

    –– вкладов участников в уставный капитал;

    –– продукции, произведенной обществом в процессе его деятельности;

    –– полученных доходов;

    –– иного имущества, приобретенного ООО «Балтимор––Краснодар» по иным основаниям, допускаемым
    законодательством.

    Имущество, принадлежащее исследуемой организации, учитывается на его балансе в соответствии с
    правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О
    бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.

    Правление является коллегиальным исполнительным органом. Членами Правления, как правило, являются руководители ведущих подразделений и служб общества. Правление образуется Общим собранием акционеров в составе Председателя и членов Правления без ограничения срока полномочий.

    Директор решает все вопросы текущей деятельности Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, к компетенции Совета директоров или Правления. Директор без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками. Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью определяются правовыми актами РФ, Уставом и Договором. Договор с ним от имени Общества подписывает Председатель Совета директоров или лицо, его замещающее.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «Балтимор––Краснодар» представлены в табл. 2.1.

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели деятельности ООО «Балтимор–Краснодар» за 2010 –– 2011 гг., тыс. р.

    Показатель 

    Года 

    Абсолютное отклонение, (+,-) 

    Темпы роста, % 

    2010 

    2011 

    1. Выручка от продаж, тыс.р. 

    829784 

    1223833 

    +394049 

    147,49 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    637445 

    1021261 

    +383816 

    160,21 

    3. Коммерческие расходы тыс. р.1

    93132 

    74629 

    –18503 

    80,13 

    4. Управленческие расходы, тыс. р. 1

    46491 

    54229 

    +7738 

    116,64 

    5. Прибыль от продаж, тыс. р. 1

    52716 

    73714 

    +20998 

    139,83 

    6. Прибыль до налогообложения, тыс. р. 1

    7061 

    8515 

    +1454 

    120,59 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 

    100345 

    148403 

    +48058 

    147,89 

    8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    510340 

    605806,5 

    +95466,5 

    118,71 

    9. Среднесписочная численность персонала, чел. 

    410 

    395 

    –15 

    96,34 

    10. Фонд оплаты труда, тыс. р. 1

    85162 

    95196 

    10034 

    111,78 

    11. Затраты на 1 р. проданной продукции, коп.

    93,65 

    93,40 

    –0,25 

    99,73 

    12. Рентабельность производства, %

    8,27 

    7,22 

    –1,05 

    –– 

    13. Рентабельность продаж, %

    6,35 

    6,02 

    –0,33 

    –– 

    14. Фондоотдача, р

    8,27 

    8,25 

    –0,02 

    –– 

    15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    1,63 

    2,02 

    0,39 

    124,25 

    Продолжение таблицы 2.1

    Показатель 

    Года 

    Абсолютное отклонение, (+,-) 

    Темпы роста, % 

    2010 

    2011 

    16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    224,49 

    180,68 

    –43,81 

    80,49 

    17. Производительность труда, тыс.р./чел. 

    2023,86 

    3098,31 

    +1074,45 

    153,09 

    18. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    17,31 

    20,08 

    +2,77 

    116,03 

    Как видно из табл. 2.11, выручка от продаж увеличилась на 394049 тыс. р. при темпе роста на 147,49% при одновременном росте себестоимости реализованной продукции на 383816 тыс. р. (темп роста 160,21%). Величина коммерческих расходов снилась на ––18503 тыс. р. с одновременным ростом управленческих расходов на 7738 тыс. р. (темп роста 116,64%). Прибыль от продаж выросла на 20998 тыс. р. (темп роста 139,83%). В то же время отменить снижение рентабельности производства на 1,05%, составив 7,22% в 2011 г. Затраты на 1 рубль проданной продукции снизились на 0,25 р., что оказало положительное влияние на эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Рентабельность продаж снизилась с 6,35% в 2010 г. до 6,02% в 2011 г.

    Среднегодовая стоимость основных средств выросла на 48058 тыс. р. (темп роста 147,89%). При этом эффективность фондоотдачи несколько снизилась (на 0,02%), составив 8,27 р./р.

    Величина среднегодовой стоимости оборотных средств увеличилась на 95466,5 тыс.р. (темп роста 118,71%). Скорость оборачиваемости оборотных средств увеличилась на 0,39 раза, составив 2,02 раза в 2011 г., соответственно, снизился период оборачиваемости оборотных средств на 423,84 дня. Фонд оплаты труда вырос на 10034 тыс. р., темп роста составил 111,78%.

    Численность персонала за исследуемый период снизилась на 15 человек, что произошло вследствие более полной автоматизации производства и частичного сокращения как управленческого, так и рабочего персонала.

    За исследуемый период производительность труда увеличилась на 1074,45 тыс. р./чел., составив 3098,31 тыс./р. в 2011 г. Рост заработной платы составил 2,77 тыс. р. за исследуемый период. Темп роста производительности труда составил 153,09%, что превышает темп роста среднемесячной заработной платы (116,03%). Это говорит о том, что трудовые ресурсы используются в полной мере.

    Предприятию следует рекомендовать в целях повышения эффективности деятельности предприятия добиться сокращения величину коммерческих и управленческих расходов, что повлияет на величину прибыли от деятельности предприятия, добиться роста фондоотдачи, повысив эффективность деятельности основных средств, повысить скорость оборачиваемости оборотных средств. Предложенные мероприятия повысят эффективность работы исследуемого предприятия, улучшить показатель рентабельности и прибыльности.

    2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

    Анализ состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия проведен в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово––хозяйственной деятельности ОАО «Балтимор–Краснодар»

     
     

     

    Показатель 

    2010 г. 

    2011 г. 

    2011 г. к 2010 г. 

    тыс. руб 

    уд.

    вес, % 

    тыс. руб 

    уд.

    вес, % 

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, % 

    изме-нение

    удель-ного

    веса, % 

    Актив 

                 

    Внеоборотные активы

    262047 

    31,3 

    287066 

    31,1 

         

    Основные средства

    116705 

    13,9 

    120405 

    13,0 

    3700 

    3,2 

    –0,9 

    Незавершенное производство

    139461 

    16,6 

    157345 

    17,1 

    17884 

    12,8 

    0,4 

    Долгосрочные финансовые вложения

    0,0 

    –– 

    3574 

    0,4 

    +3574 

    –– 

    0,4 

    Отложенные налоговые активы

    5881 

    0,7 

    5742 

    0,6 

    –139 

    –2,4 

    –0,1 

     

     

    Продолжение табл. 2.2

     
     

     

    Показатель 

    2010 г. 

    2011 г. 

    2011 г. к 2010 г. 

    тыс. руб 

    уд.

    вес, % 

    тыс. руб 

    уд.

    вес, % 

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, % 

    изменение

    удельного

    веса, %

    Оборотные активы

    575943 

    68,7 

    635670 

    68,9 

    59727 

    10,4 

    0,2 

    Запасы и затраты

    237298 

    28,3 

    285748 

    31,0 

    48450 

    20,4 

    2,6 

    НДС 

    <

    16317 

    1,9 

    15256 

    1,7 

    –1061 

    –6,5 

    –0,3 

    Краткосрочная дебиторская задолженность 

    296867 

    35,4 

    276807 

    30,0 

    –20100 

    –6,8 

    –5,4 

    Краткосрочные финансовые вложения

    23427 

    2,8 

    49584 

    5,4 

    26157 

    111,7 

    2,6 

    Денежные средства

    1597 

    0,2 

    1119 

    0,1 

    –478 

    –29,9 

    –0,1 

    Пассив 

                 

    Уставный капитал 

    20 

    0,0 

    20 

    0,0 

    –– 

    –– 

    –– 

    Нераспределенная прибыль

    19450 

    2,3 

    23015 

    2,5 

    3565 

    18,3 

    0,2 

    Собственный капитал

    19470 

    2,3 

    23035 

    2,5 

    3565 

    18,3 

    0,2 

    Долгосрочные пассивы

    243501 

    29,1 

    227209 

    24,6 

    –16292 

    –6,7 

    –4,4 

    Займы и кредиты 

    224289 

    26,8 

    209833 

    22,7 

    –14456 

    –6,4 

    –4,0 

    Отложенные налоговые обязательства 

    19212 

    2,3 

    17376 

    1,9 

    –1836

    –9,6 

    –0,4 

    Краткосрочные пассивы

    575019 

    68,6 

    672492 

    72,9 

    97473 

    17 

    4,3 

    Краткосрочные займы и кредиты 

    392568 

    46,8 

    358432

    38,8 

    –34136 

    –8,7 

    ––8,0 

    Кредиторская задолженность 

    181533 

    21,7 

    313977

    34,0 

    132444 

    73,0 

    12,4 

    Прочие краткосрочные пассивы

    918 

    0,1 

    83 

    0,0 

    –835 

    –91 

    –0,1 

    Баланс

    837990 

    100 

    922736 

    100 

    84746 

    10,1 

    –– 

     

     

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, увеличилась. По сравнению с концом декабря 2010 г. активы и валюта баланса выросли на 10,1%, что в абсолютном выражении составило 84746,0 тыс.р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 922736,0 тыс.р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «расходы будущих периодов». За прошедший период рост этой статьи составил 28458,0 тыс.р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 87,1%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «расходы будущих периодов» достигло 61113,0 тыс.р.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2010 года составляла 262047 тыс.р., возросли на 25019 тыс.р. (темп прироста составил 9,5%), и на конец декабря 2011 г. их величина составила 287066,0 тыс.р. (31,1% от общей структуры имущества).

    Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2010 г. 575943 тыс.р. также возросла на 59727 тыс. р. (темп прироста составил 10,4%), и на конец декабря 2011 г. их величина составила 635670 тыс. р. (68,9% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2011 г. составила 13,0%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «Балтимор–Краснодар».

    Как видно в табл. 2.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (68,9%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов.

    В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением статьи «незавершенное строительство» на 17884 тыс.р. по сравнению с базовым периодом. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением статьи «расходы будущих периодов» на 28458 тыс.р. по сравнению с базовым периодом.

    Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме снизился на 32539 тыс.р. что говорит о положительной тенденции. и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

    Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Балтимор–Краснодар» следует отметить, что предприятие на конец декабря 2011 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 37170 тыс.р.

    В общем динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение статьи «готовая продукция и товары для перепродажи», увеличение статьи внеоборотных активов в общей структуре баланса.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 128516 тыс.р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 73,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 302984 тыс.р.

    Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Балтимор–Краснодар» отметим, что его значение за анализируемый период увеличилось. На конец декабря 2011 г. величина собственного капитала предприятия составила 23035 тыс. р. (2,5% от общей величины пассивов).

    Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период увеличилась. На конец декабря 2011 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 899701 тыс.р. (97,5% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 3565 тыс. р. и составила 23015 тыс. р. Изменение резервов составило нераспределенной прибыли 3565 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2010 г. составляла 19470 тыс. р., возросла на 3565 тыс. р. (темп прироста составил 18,3%), и на конец декабря 2011 г. его величина составила 23035 тыс. р. (2,5% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 3565 тыс.р. В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабря 2011 г. превышают долгосрочные на 445283 тыс.р. что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на конец декабря 2010 года составляла 243501 тыс. р., снизилась на ––16292 тыс. р. (темп уменьшения составил 6,7%), и на конец декабря 2011 г. ее величина составила 227209 тыс. р. (24,6% от общей структуры имущества).

    Наибольшее влияние на снижение долгосрочных пассивов оказало уменьшение статьи «Займы и кредиты». За прошедший период снижение значения этой статьи составило ––14456 тыс. р. (в процентном соотношении –– –6,4%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты» установилось на уровне 209833 тыс. р. Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2010 г. составляла 575019 тыс. р. напротив возросла на 97473 тыс. р. (темп прироста составил 17,0%), и на конец декабря 2011 г. ее величина составила 635670 тыс. р. (72,9% от общей структуры имущества). Наибольшее влияние на снижение краткосрочной кредиторской задолженности оказало уменьшение статьи «Займы и кредиты». За прошедший период снижение значения этой статьи составило ––34136 тыс. р. (в процентном соотношении снижение составило ––8,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты» установилось на уровне 358432 тыс.р. Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на декабря 2011 г. составляет статья ‘Займы и кредиты’. На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 358432 тыс. р. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 53,3%) За анализируемый период снижение по этой статье задолженности составило ––8,7%, что в абсолютном выражении составило ––34136 тыс. р. Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Балтимор–Краснодар» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

     

    Показатель 

     

    2010 г. 

     

    2011 г. 

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп

    прироста, %

    1. Источники собственных средств, тыс. р.

    19470 

    23035 

    3565 

    18,3 

    2. Внеоборотные активы, тыс. р.1

    262047 

    287066 

    25019 

    9,5 

    3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, тыс. р

     

    –242577 

     

    –264031 

     

    –21454

     

    8,8

    4. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. р    1

    243501 

    227209 

    –16292 

    –6,7 

    5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств, тыс. р

     

    924 

     

    –36822 

     

    –37746

     

    –4085,1

    6. Краткосрочные кредитные и заемные средства, тыс. р

     

    392568 

     

    358432 

     

    –34136 

     

    –8,7 

    7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств, тыс. р

     

    3943492 

     

    321610 

     

    –71882

    –18,3 

    8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса, тыс. р

    253615 

    301004 

    47389 

    18,7 

    9. Излишек источников собственных оборотных средств, тыс. р

     

    –496192 

     

    –565035 

     

    –68843 

     

    13,9 

    11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    139877 

     

    20606 

    –119271 

    –85,3 

    12. 3–х комплексный показатель (S) финансовой ситуации

    (0,0,1) 

    (0,0,1) 

    –– 

    –– 

     

    Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно снижение финансовой устойчивости предприятия.

    Как видно из табл. 2.3, и на конец декабря 2010 г., и на конец декабря 2011 г. финансовую устойчивость ООО «Балтимор–Краснодар» по 3–х комплексному показателю финансовой устойчивости, можно охарактеризовать как «допустимо неустойчивое состояние предприятия», так как для финансирования запасов и затрат предприятие использует собственные, а также долгосрочные и краткосрочные заемные средства.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Балтимор–Краснодар» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.4.

     

    Таблица 2.4

    Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Балтимор––Краснодар»

     

    Показатель 

    2010 г 

    2011 г 

    Абсолютное отклонение, (+,––) 

    Темп прироста, % 

    Коэффициент автономии

    0,02 

    0,02 

    –– 

    7,4 

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    42,04 

    39,06 

    –2,98 

    –7,1 

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    2,20 

    2,21 

    0,02 

    0,8 

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    0,02 

    0,03 

    0,01 

    7,6 

    Коэффициент маневренности 

    –0,92 

    –1,06 

    –0,13 

    –– 

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    0,0 

    –0,12 

    –0,12 

    –– 

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,62 

    0,64 

    +0,02 

    3,6 

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,93 

    0,91 

    –0,02 

    –1,9 

    Коэффициент краткосрочной задолженности 

    48,0 

    39,8 

    –8,1 

    –16,9 

    Коэффициент кредиторской задолженности 

    22,3 

    34,9 

    12,6 

    56,6 

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.4 говорит о том, что по сравнению с базовым периодом (декабрь 2010 г.) ситуация на ООО «Балтимор–Краснодар» незначительно улучшилась.

    Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,00 и на конец декабря 2011 г. составил 0,02. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на ––2,98 и на конец декабрь 2011 г. составил 39,06. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период увеличился на 0,02 и на конец дек. 2011 г. составил 2,21. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Коэффициент маневренности за анализируемый период снизился на ––0,13 и на конец декабря 2011 г. составил ––1,06. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ООО «Балтимор––Краснодар» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период снизился на ––0,13 и на конец дек. 2011 года составил ––0,12. Это ниже нормативного значения (0,6––0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на ––2,98 и на конец декабря 2011 г. составил 39,06. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Ликвидность –– легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств. Ликвидность –– способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.5.

    Таблица 2.5

    Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Балтимор–Краснодар»

    Показатель 

     

    2010 г 

     

    2011 г 

    Абсолютное отклонение 

    Темп роста, %

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,04 

    0,08 

    +0,03 

    73,2 

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности 

    0,56 

    0,49 

    –0,07 

    –13,0 

    Коэффициент текущей ликвидности1

    1,00 

    0,95 

    –0,05 

    –5,6 

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    0,0 

    –0,06 

    –0,06 

    –– 

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    –– 

    0,46 

    –– 

    –– 

    На основании табл. 2.5 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2010 –– декабря 2011 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2010 г. значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,04. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,08. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя –– 0,6––0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60––80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2010 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,56. На конец декабря 2011 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,49.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабря 2010 –– декабря 2011 гг.) находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2010 года значение показателя текущей ликвидности составило 1,00. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,95.

    Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,46, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

    Бухгалтерский учет в ООО «Балтимор–Краснодар» организован в соответствии с Федеральным законом № 129–ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:

    –– отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

    –– однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

    –– правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;

    –– отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

    –– своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ООО «Балтимор––Краснодар» представлено на рис. 2.1.

    Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

    Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

    111813 0508 3 Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

    Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерской службой (бухгалтерией), как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    Налоговый учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета с учетом способов ведения налогового учета описанного в разделе 3 настоящей учетной политики.

    Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основе утвержденного Минфином РФ Плана счетов бухгалтерского учета и реализованном в 1С Предприятии 8.0.

    Организация –– ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) в рублях и копейках. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 календарных дней. Для рациональной организации учета готовой продукции применяется Номенклатура продукции и товара в разрезе однородных групп, подгрупп, фасовки, наименований.

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию ОС, ТМЦ, обязательств и иных активов перед составлением годовой отчетности. По распоряжению руководителя предприятия возможно проведение дополнительных инвентаризаций внутри отчетного периода.

    Документооборот и технология обработки учетной информации в организации регламентируется приказами по предприятию. Избранные способы ведения бухгалтерского учета

    В организации относятся к основным средствам предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

    Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления износа линейным способом.

    Списание ТМЦ производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости.

    Остатки готовой продукции отражаются в учете (сч. 43) и финансовой отчетности по фактической производственной себестоимости. В течение отчетного месяца: выпуск и списание готовой продукции учитывается на сч. 43 по учетным ценам.

    При закрытии месяца производится перерасчет: выпуска готовой продукции на фактическую производственную себестоимость; списания готовой продукции, в том числе в порядке отгрузки, по средней фактической производственной себестоимости.

    Учет товаров ведется на сч. 41 по фактической себестоимости приобретения.

    Учет реализации готовой продукции и товаров и затрат, связанных с продажами, ведется на счете 90 «Продажи».

    Организация обеспечивает раздельный учет реализации, облагаемой НДС по разным ставкам и необлагаемых НДС, путем:

    –– выделения товара на Экспорт (ставка НДС 0%) в отдельную номенклатурную группу,

    –– заполнения справочников номенклатуры с различными ставками 10% и 18%.

    –– автоматического учета поступления и списания товара с разными ставками в 1С.

    автоматического формирования отчетов, отражающих обороты по реализации и книги Продаж по разным ставкам.

    Текущие расходы месяца, собираемые в течении месяца на счетах 26 « Общехозяйственные» и 44 «Расходы на продажу», в конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи».

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    Предприятие на 2008 год не создает резервы предстоящих расходов и платежей, не создает резерв по сомнительным долгам.

    Основные отличия нового порядка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

    –– учет прямых затрат на производство продукции организован непосредственно по видам продукции;

    –– большая детализация мест возникновения косвенных затрат;

    –– уточнение алгоритмов распределения косвенных затрат вспомогательных центров ответственности на основные производственные центры ответственности и, далее, на готовую продукцию;

    Ведение раздельного учета операций НДС подлежащих налогообложению по ставкам 18%,10% осуществляется на основании регистров бухгалтерского учета. Организация раздельного учета НДС по ставке 0% регламентирована отдельным приказом «Порядок учета, контроля и документооборота по экспортным отгрузкам».

    Учетная политика ООО «Балтимор–Краснодар» утверждена ПБУ 1/2008.

    Во исполнение положений Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129–ФЗ « О бухгалтерском учете» (в редакции закона от 31.12.2002г.№ 191–ФЗ), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», приказа МФ РФ от 28.06.2000г. №60 н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г, № 34н, других нормативных документов МФ РФ, Налогового Кодекса РФ и в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, а также обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

    Основными задачами бухгалтерского учета ООО «Балтимор––Краснодар» являются:

    –– формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и его имущественном положении;

    ––обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материалов, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами;

    ––предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

    Главный бухгалтер ООО «Балтимор–Краснодар» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

    В Обществе утверждается:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

    –– порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации –– в рублях. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются двумя подписями: руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными ими на то лицами. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным –– непосредственно при окончании операции.

    Исследуемая организация самостоятельно дополнительно разрабатывает формы первичной учетной документации, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», в случае, если используются формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм первичной документации. Разработанные формы первичных учетных документов, а также порядок и правила их заполнения утверждаются приказом руководителя ОО «Балтимор––Краснодар». Имущество, являющееся собственностью, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у организации.

    Бухгалтерский учет в Обществе ведется с использованием автоматизированной бухгалтерской программы 1С 8.0 и «ЕХСEL». Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности и группируются по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

    ООО «Балтимор–Краснодар» обязано хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение срока, установленного законодательством. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель Общества.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» учет основных средств вести в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н (с учетом внесенных изменений) и приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 33н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Бухгалтерский учет по счету 01 «Основные средства» ведется по группам аналитического учета с присвоением кода. Группы сформированы в соответствии с их производственно––хозяйственным назначением. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства Общества принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается только в случаях, предусмотренных законодательством РФ. К основным средствам относится предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В случае изменения лимита 40 000 рублей применять новую норму.

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением ПБУ 6/01, с отражением её на счете 02 «Износ основных средств». Суммы амортизационных отчислений включаются в расходы производства и обращения по нормам, установленным «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве», утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072 по основным средствам, введенным в действие до 1 января 2002 года. Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» Учет долгосрочных инвестиций, связанных с осуществлением капитального строительства ведет согласно Письму Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», а также Положению по бухгалтерскому учету «Учет договоре (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденному приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года № 167. Информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объект; капитальных вложений, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, осуществляемых в форме строительства, приобретенных отдельных объектов основных средств, земельных участков, нематериальных активов, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения», учет долгосрочных инвестиций, связанных с осуществлением капитально строительства, ведется на счете 08 «Капитальные вложения» в целом по строительству и г отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него. Учет затрат по строительству объектов ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» нематериальные активы учитываются по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, с отражением по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (субсчет Приобретение нематериальных активов»). При поступлении активов в использование накопленные затраты списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

    Аналитический учет по нематериальным активам ведется по видам и отдельным объектам.

    Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях группируется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Выбытие нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) отражается через счет 91 «Расходы по реализация прочих активов». На основании ПБУ 14/2000 с 1.01.2001 года к нематериальным активам относятся только объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации, организационные расходы.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» учет материально––производственных запасов вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально––производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н и приказом МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально––производственных запасов». Бухгалтерский учет материально––производственных запасов вести по учетным ценам без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ». На счетах могут учитываться суммовые, транспортные и иные расходы, связанные с приобретением запасов.

    Товары принимаются к учету по покупной стоимости. Транспортные расходы могут учитываться в цене приобретения товаров, т.е. на счете 41 или счете 44.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости без использования счета 40. Списание готовой продукции производится по средней себестоимости в конце месяца. В течение месяца списание и учет готовой продукции производится по плановой цене.

    Учет затрат на производство ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н и Отраслевыми Методическими рекомендациями по планированию, калькулированию и учету себестоимости.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» себестоимость и выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) учитываются на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется в разрезе реализации готовой продукции, товаров, услуг, прочей реализации исходя из свободных (рыночных) цен, если иное не установлено действующим законодательством. Под рыночными ценами товаров понимаются цены, сложившиеся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии –– однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

    Прочие доходы, включая доходы от сдачи имущества в аренду, а также прочиерасходы отражаются на счете 91 «Прочие расходы и доходы».

    В ООО «Балтимор––Краснодар» для целей бухгалтерского учета и налогообложения моментом реализации готовой продукции, товарно––материальных ценностей и услуг считается момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

    Учет операций по продаже иностранной валюты осуществляется в порядке, установленном для реализации прочего имущество через счет 91 «Расходы по покупке валюты». По дебету счета 91 отражается рублевая оценка продаваемой иностранной валюты по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи, а по кредиту счета 91 –– получаемая сумма в российских рублях. В случае, если дата продажи и дата списания средств в иностранной валюте со счета Общества различаются, сумма иностранной валюты первоначально отражается на счете 57 «Переводы в пути» и списывается в дебет счета 91 одновременно с поступлением рублевой выручки от продажи валюты. Курсовые разницы по счетам 52 и 57 в отношении продаваемой валюты отражается в общеустановленном порядке.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками за реализуемые товары, готовую продукцию, прочие товарно––материальные ценности ведется на счете 62. Аналитика ведется в разрезе покупателей.

    В ООО «Балтимор––Краснодар» наличие и движение безналичных денежных средств в валюте РФ учитывается на счете 51 «Расчетный счет». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком РФ. В случае открытия Обществом нескольких расчетных счетов движение по ним учитывается на отдельных субсчетах счета 51.

    Для учета специальных, ссудных и иных счетов в банках используется счет 55 «Специальные счета в банках».

    Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом отражается на счете 52 «Валютный счет».

    Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется валютным законодательством РФ.

    При учете наличия и движения денежных средств в кассе Общества используется счет 50 «Касса», при этом для обособленного учета движения наличной иностранной валюты открыт отдельный субсчет.

    Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком РФ.

    Расчеты с поставщиками материальных ценностей, принятых работ или потребленных услуг в течение месяца учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Полученные займы и кредиты отражаются по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», 66 «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные займы» в соответствии со сроком, на который они получены, и видом заимодавца. Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе каждого полученного кредита/займа. Задолженность по займам и кредитам показывается в балансе с учетом причитающихся на конец каждого квартала процентов. Для целей налогообложения проценты по кредитам банков учитываются по мере их отнесения на расходы. Проценты за кредит учитываются в операционных расходах предприятия на счете 91.

    Обязательная инвентаризация имущества и обязательств проводится в случаях, предусмотренных Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129–ФЗ от 21 ноября 1996 года. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем Общества.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» Расчеты с персоналом по оплате труда отражается на счете 70. Аналитический учет по каждому сотруднику ведется в Программе 1С: 8.0 «Зарплата и кадры».

    Исчисление ЕСН производится в соответствии с главой 24 НК РФ.

    Если облагаемая налоговая база относится на разные источники затрат(20,25,26, 44 др.), то сумма ЕСН в месяце расчета распределяется пропорционально базе на те же счета.

    Премии выплачиваются сотрудникам предприятия в соответствии с Положением о премировании сотрудников и относятся за счет себестоимости продукции.

    Оценивая учетную политику, следует отметить, что она обладает рядом недостатков: на предприятии создается резерв предстоящих расходов и платежей; размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

     

     

     

    3. МЕТОДИЧЕСКОЕ И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «БАЛТИМОР–КРАСНОДАР»

    3.1. Документальное оформление и аналитический учет затрат на производство

    ООО «Балтимор–Краснодар» для целей внутрипроизводственного учета само определяет, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее, при всем многообразии стоящих задач, оно должно исходить из необходимости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

    Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства.

    Затраты на производство и реализацию формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В связи с этим на предприятиях применяется следующая классификация расходов:

  11. Прямые и косвенные расходы.
  12. Условно–переменные и условно–постоянные расходы,
  13. Основные и накладные расходы.
  14. По экономическим элементам.
  15. По статьям калькуляции.

    Для целей бухгалтерского учета и планирования расходы в зависимости от способа отнесения их на себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

    В каждый экономический элемент входят однородные по своей экономической природе расходы, независимо от направления их использования. Одинаковый состав экономических элементов для предприятий всех видов деятельности определен п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

    Единая классификация экономических элементов затрат обеспечивает сопоставимость размера и структуры расходов на производство по различным видам экономической деятельности и отдельным организациям за длительный период времени.

    В ООО «Балтимор–Краснодар» учетной политикой и в связи со сферой деятельности к косвенным расходам относятся статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

    Статья «Общепроизводственные расходы включает»:

    –– расходы на содержание работников аппарата управления производственными подразделениями,
    включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование;

    –– расходы на содержание производственного персонала предприятия, включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет;

    –– расходы на обработку и оформление оригиналов работниками несписочного состава, включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование;

    –– амортизация основных средств: амортизационные отчисления от стоимости основных средств в соответствии с действующим законодательством;

    –– расходы по ремонту основных средств производственного назначения; фактические расходы по всем видам ремонта. Отчисления по установленному издательством нормативу в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств (ремонтный фонд);

    –– расходы на содержание основных средств: расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря цехов (отделов, участков); расходы на аренду; расходы на оплату услуг коммунальных служб; расходы по обязательному страхованию имущества и т.п.;

    –– прочие расходы.

    Расходы предприятия, связанные с содержанием аппарата управления и управленческого персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье «Общехозяйственные расходы».

    Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с существующей номенклатурой.

    Административно–управленческие расходы:

    –– расходы на оплату труда административно–управленческого персонала (включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование), включая выплаты стимулирующего характера, относимые на себестоимость;

    –– расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работников и членов их семей;

    –– представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержания взаимного сотрудничества, проведением совета директоров и т.п., за исключением расходов, связанных с участием в выставках, презентациях, ярмарках и т.п.;

    –– почтово–телеграфные и телефонные расходы;

    –– расходы на канцелярские товары и переплетные работы;

    –– расходы на приобретение бланков отчетности и документации;

    –– расходы на юридическое обслуживание и проведение независимого аудита по договорам в соответствии с законодательством РФ;

    –– расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала, включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внутренних АТС и других технических средств управления;

    –– расходы на консультационные и информационные услуги;

    –– расходы на служебные разъезды и наем служебных легковых автомобилей;

    –– расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;

    –– расходы на содержание офисных зданий и помещений (отопление, освещение, канализация, водоснабжение и содержание в чистоте);

    –– расходы на оплату труда (включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внештатных работников, относящихся к аппарату управления;

    –– расходы на содержание и эксплуатацию;

    –– амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения;

    –– расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    –– компьютерной техники предприятия, используемой для целей управления;

    –– расходы по транспортировке работников предприятия к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на организацию специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;

    Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения:

    –– амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам общехозяйственного назначения;

    –– амортизационные отчисления по нематериальным активам.

    Расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения:

    –– расходы на содержание основных средств, инвентаря общехозяйственного назначения (зданий, сооружений, передаточных устройств, погрузочно–разгрузочных приспособлений, обслуживающих операций вкладов предприятия);

    –– расходы на горюче–смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуатации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря;

    –– расходы на оплату труда (включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и добровольное страхование) рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков;

    –– плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения;

    –– расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжения; расходы на канализацию;

    –– фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственного назначения;

    –– расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    Прочие общехозяйственные расходы:

    –– отчисления в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов) основных средств общехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной политикой предприятия;

    –– расходы на оплату труда (включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения;

    –– расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

    –– расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей;

    –– расходы на мероприятия по технике безопасности (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и т.п.);

    –– расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия;

    –– расходы на подготовку и переподготовку кадров;

    –– расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством;

    –– платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества общехозяйственного характера;

    –– другие общехозяйственные расходы.

    Общехозяйственные непроизводительные расходы:

    –– потери от простоев не по вине предприятия: расходы на оплату труда (включая страховые платежи, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) производственного персонала за время простоя; доплата до установленного заработка, если работники были заняты в период простоев на других работах, требующих менее квалифицированного труда;

    –– потери от недостачи и порчи материальных ценностей в местах общехозяйственного хранения;

    –– прочие непроизводительные расходы.

    Синтетический учет общепроизводственных расходов производится издательством ООО «Балтимор–Краснодар» на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

    Начислена заработная плата работникам управления, производственному персоналу и работникам несписочного состава организации:

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит сч. 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

    Начислены:

    – страховые платежи;

    –– взносы на обязательное пенсионное страхование

    –– взносы на дополнительное страхование работников предприятия от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

    Списаны материалы в производстве:

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Отражены расходы по приобретению материалов:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками»

    Начислена амортизация основных средств производственного назначения:

    Дебет сч. 25 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

    Отражены затраты на капитальных и текущий ремонт основных средств производственного назначения:

    Дебет сч. 25 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч.10 «Материалы»

    Начислены платежи по страхованию имущества предприятия:

    Дебет сч. 25 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    Включение цеховых расходов в состав затрат предприятия (ежемесячно)

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 25 «Общехозяйственные расходы»

    Общехозяйственные расходы могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета затрат зафиксирован в учетной политике предприятия ООО «Балтимор–Краснодар».

    На ООО «Балтимор–Краснодар» изготовление заготовок инструментов для сторонних организаций рассматривается как выполнение работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а их списание отражается в учете следующей записью:

    Дебет сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 20, субсчет 10 «Выполнение работ по договору подряда».

    Аналитический учет общехозяйственных расходов предприятия на ООО «Балтимор–Краснодар» ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные затраты на ООО «Балтимор–Краснодар» отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета производственных расходов.

    По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», включают в состав затрат на производство готовой продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

    Дебет сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Синтетический учет производственных расходов на ООО «Балтимор––Краснодар» следующий.

    Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

    Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

    Кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Переданы на общехозяйственные нужды материалы:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Списана сумма отклонений в стоимости материально––производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

    Учтен в составе общехозяйственных расходов НДС по работам общехозяйственного назначения:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Учтена в составе общехозяйственных расходах стоимость полуфабрикатов собственного производства:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

    Отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

    Отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего отдела:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»:

    Кредит сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Переданы на общехозяйственные нужды готовая продукция:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

    Учтена в составе общехозяйственные расходы стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

    Кредит сч. 69–1 «Расчеты по социальному страхованию».

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы работников, занятых в управлении:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

    Кредит сч. 69–2 «Расчет по пенсионному обеспечению».

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

    Начислена заработная плата работникам, занятым в управлении:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Учтена в составе общехозяйственных расходов сумма платежей по страхованию:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    Учтены в составе общехозяйственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

    Учтена в составе общехозяйственных расходов расходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

    Списана на увеличение стоимости внеоборотных активов часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением:

    Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

    Включена в стоимость материалов сумма общехозяйственных расходов, связанных с их приобретением:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Включена в затраты основной деятельности сумма (доля) общехозяйственных расходов:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов:

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Учтены общехозяйственные расходы по исправлению брака:

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Включена в затраты обслуживающего производства доля общехозяйственных расходов:

    Дебет сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Общехозяйственные расходы уменьшены не стоимость уничтоженного застрахованного имущества:

    Дебет сч. 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму признанной претензии, предъявленной подрядчикам:

    Дебет сч. 76––2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Списаны общехозяйственные расходы:

    Дебет сч. 90–2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Списаны расходы хозяйственные:

    Дебет сч. 90–2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Учтена в составе расходов будущих периодов доля общехозяйственные расходы

    Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Включена в состав убытков доля общехозяйственных расходов:

    Дебет сч. 99 «Прибыли убытки»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные предприятием в связи с осуществлением хозяйственной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в момент начисления кредиторской задолженности. Основанием для отражения в бухгалтерском учете подобных работ (услуг) служат договора и (или) счета к оплате, полученные от этих организаций. Стоимость работ (услуг) производственного характера отражается в учете предприятия без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) при помощи следующей бухгалтерской записи:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»,

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

    Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, охранных организаций, ремонтные работы.

    В статью «Расходы на материалы» включают расходы на производственные материалы. Расходы на материалы рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с объемами производства и нормами расхода на учетную единицу продукции.

    Для учета материалов на предприятии используется синтетический балансовый счет 10 «Материалы».

    Фактический расход материалов для производства готовой продукции (работ, услуг) или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») или расходов на продажу (44 «Расходы на продажу»).

    При осуществлении предприятия расчетов с поставщиками приобретенные материалы в день поступления на склад предприятия приходуются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Основанием для отражения в учете поступивших товарно––материальных ценностей по дебету счета 10 «Материалы» являются оформленные надлежащим образом счет–фактура и накладная от поставщика. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно–транспортная накладная, которая составляется грузоотправителем в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй — для оприходования материалов получателем, третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, а четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно–транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

    В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов установленной формы, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Стоимость недостающих материалов в этом случае отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

    Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит сч. 10 «Материалы».

    Материалы, принадлежащие издательству и переданные сторонней организации в переработку, отражаются по договорным ценам внутренней проводкой по счету 10 «Материалы» и оформляются накладными на отпуск материалов на сторону:

    Дебет сч. 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»

    Кредит сч. 10, субсчет 1 «Сырье и материалы».

    Основанием для отражения в учете затрат материалы служат отчеты предприятий о расходе материалов на заказ (вне зависимости от того, кому — сторонней организации или предприятию — принадлежит право собственности на эти материалы), проверенные и утвержденные предприятию.

    Расходы на принадлежащие материалы включаются в затраты на производство продукции следующей бухгалтерской записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Расходы на виды МПЗ, учитываемые на соответствующих субсчетах балансового счета 10 «Материалы», включаются в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с помощью следующей записи:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»,

    Дебет сч. 25»Общепроизводственные расходы»,

    26 «Общехозяйственные расходы»,

    Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

    Кредит сч. 10 «Материалы».

    Списание материальных ценностей с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство и реализацию готовой продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов предприятий о расходе материалов на заказ или накладных–требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (по прочим видам принадлежащих организации МПЗ).

    Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму материальных затрат предприятия. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного использования, оформляются с помощью накладных и отражаются в бухгалтерском учете предприятия следующей бухгалтерской записью:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 20 «Основное производство».

    Бухгалтерские записи предприятия по учету материальных затрат систематизированы далее.

    Оприходованны поступившие на склад организации материалы:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

    Предъявлена претензия поставщику по количеству/качеству поступивших материалов:

    Дебет сч. 76–2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Переданы в переработку сторонней организации принадлежащие предприятию материалы:

    Дебет сч. 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

    Кредит сч. 10–1 «Сырье и материалы»

    Принадлежащие предприятию материалы включены в состав:

    Затраты основного производства:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Общепроизводственных расходов:

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Общехозяйственных расходов

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Расходов на продажу:

    Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Отражена сумма возникающих в производстве возвратных отходов:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 20 «Основное производство»

    Принадлежащие сторонней организации материалы включены в затраты предприятия:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

    При определении величины материальных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в соответствии с нормами ПБУ 5/2001 «Учет материально–производственных запасов» и главы 25 НК РФ.

    Для исчисления полной себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия учитываются затраты, связанные с их реализацией и отражаемые по статье «Расходы на продажу».

    Синтетический учет расходов предприятия на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с номенклатурой. При этом все указанные затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходов.

    По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 44 «Расходы на продажу», могут быть полностью или частично включены в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

    Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 44 « Расходы на продажу»,

    При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции предприятия. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции предприятия, исходя из ее производственной себестоимости.

    Все остальные виды расходов предприятия на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) организации в полном объеме.

    Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В этой связи по статье «Потери от брака» отражаются расходы, относящиеся к категории непроизводительных и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине предприятия.

    В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции предприятия, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

    К исправимому браку относится продукция, которая после исправления может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.

    Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такая продукция реализуется по ценам возможного использования или в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

    В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

    Производственный брак оформляется актом о браке установленной формы или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем предприятия, который и принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет предприятия.

    Потери от неисправимого издательского брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованной продукции по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

    Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

    Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной готовой продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов покупателей на исправление брака. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к числу прочим расходам, учитываются в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и в стоимость потерь от брака не включаются.

    Синтетический учет потерь от брака на предприятия ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Используемая на предприятии корреспонденция счетов по учету потерь от брака приведена далее.

    Отражены затраты по исправлению брака:

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»;

    Кредит сч. 10 «Материалы».

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»;

    Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»;

    Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»;

    Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Отражена себестоимость окончательного брака:

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»:

    Кредит сч. 20 «Основное производство»

    Потери от брака возмещены за счет виновных лиц (сотрудников предприятия):

    Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Потери от брака возмещены за счет виновных (поставщиков):

    Дебет сч. 76–2 «Расчет с разными дебиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Отражена стоимость забракованной продукции по цене возможного использования:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Невозмещаемые потери от брака отнесены на себестоимость готовой продукции:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Перейдем к обобщению затрат на производство готовой продукции (работ, услуг).

    3.2 Синтетический учет затрат на производство

    Разнообразие затрат на производство продукции (работ, услуг) требует использования в бухгалтерском учете целой группы производственных счетов:

    20 «Основное производство»;

  16. «Общепроизводственные расходы»;
  17. «Общехозяйственные расходы»;

    28 «Брак в производстве»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

    43 «Готовая продукция».

    Для обеспечения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 20 «Основное производство».

    По дебету
    счета 20 «Основное производство» учитывают все расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции. Для целей формирования себестоимости выпущенной продукции на этот счет, в зависимости от метода учета затрат, списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Редакционные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая производственная себестоимость полностью законченных изделий.

    Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется по каждому виду продукции по установленной номенклатуре.

    Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат на производство по дебету счета 20 «Основное производство» в следующем порядке:

  18. Отражаются затраты, произведенные за месяц (в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
  19. Списываются расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов») и резервируются предстоящие расходы (с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов») на затраты данного месяца.
  20. В зависимости от принятой учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные цеховые расходы (в корреспонденции с кредитом счета 25 «Общепроизводственные расходы»).
  21. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные общехозяйственные расходы (в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
  22. Определяются и включаются в затраты окончательные потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»).
  23. Определяется себестоимость полностью или частично изделий и незавершенного производства.

    На ООО «Балтимор–Краснодар» при определении себестоимости продукции, которая не полностью закончены производством (сдачей), существует следующий порядок:

    –– себестоимость частично изготовленной продукции исчисляется по статьям затрат пропорционально части готовой продукции;

    –– в зависимости от удельного веса завершенной продукции часть фактических расходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или 43 «Готовая продукция» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

    –– фактическая себестоимость частично готовой продукции, как правило, определяется в конце отчетного периода (квартала).

    Бухгалтерские записи, осуществляемые предприятием ООО «Балтимор–Краснодар»при учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), приведены далее.

    Отраженны произведенные затраты на предприятии:

    за месяц:

    материальные затраты

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Отчисления на социальные нужды:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению»

    Затраты на сторонние работы:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

    Общепроизводственные расходы включены в затраты основного производства:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 25 «Общехозяйственные расходы»

    Общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Невозмещаемые потери от брака отнесены в затраты на производство готовой продукции:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Списана себестоимость готовой продукции предприятия по фактической производственной себестоимости:

    Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

    Кредит сч. 20 «Основное производство»

    Таким образом, завершается формирование себестоимости готовой продукции на исследуемом предприятии «Балтимор-Краснодар».

    3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в условиях реформирования учета

    В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц — организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

    Вести управленческий учет в системе, не связанной с системой финансового учета, могут позволить себе лишь небольшие предприятия. Для крупных и средних компаний такая организация учета (двойной ввод информации, различные системы автоматизации, две базы данных и т. д.) будет попросту неэффективной и дорогой. Поэтому, как правило, на крупных и средних предприятиях в системе управленческого учета используется информация из бухгалтерского учета или единая база данных для всех видов учета. Это неизбежно приводит к ряду проблем при автоматизации управленческого учета.

    В узком смысле управленческий учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о таких объектах учета, как издержки и результаты деятельности.

    Издержки производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат –– это структурные подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке (в нашем случае –– банковские продукты).

    Результаты учитываются также по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Например, для банка издержки и результаты естественно учитывать по подразделениям и банковским продуктам.

    В процессе сопоставления издержек и результатов и выявляется эффективность производственно–хозяйственной деятельности. Для обеспечения внутрихозяйственных связей между подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляющая собой объект управленческого учета, –– это цена, которая используется при расчетах между структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги.

    Особенностью развития западного учета в современных условиях является его модификация в сложные автоматизированные системы управления предприятиями, важнейшей составной частью которых является управленческий учет.

    В основе выбора конкретной методологии управленческого учета лежат различные аспекты управления бизнесом: технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности, нормативная база конкретного вида бизнеса, учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности. На их основе формируется собственно информационная система управленческого учета, которая представляет собой систему организации, сбора и накопления данных, необходимых для решения конкретной управленческой задачи.

    Создание информационной системы управленческого учета может быть представлено в виде нескольких этапов:

    На первом этапе определяются управленческие задачи и происходит формирование управленческих решений.

    На втором этапе определяется, какие данные необходимы для решения этих задач, и разрабатывается система их сбора и представления.

    На третьем этапе производится увязка принятых на первом этапе решений с существующими управленческими решениями, учетной политикой, бухгалтерской практикой и с уже существующими учетными технологиями.

    На четвертом этапе определяются средства реализации управленческого учета и происходит внедрение учетных технологий.

    После формирования требований к управленческому учету и определения способов его организации, формируется внешний интерфейс управленческого учета:

    –– интерфейс с регулярным менеджментом в виде совокупности контролируемых показателей деятельности;

    –– интерфейс с системой финансового учета в виде учета затрат;

    –– интерфейс с системой принятия решений в виде совокупности управленческих отчетов.

    Естественным образом управленческий учет должен входить в систему управленческой информации (MIS, Management Information System) предприятия. MIS представляет собой систему, созданную компанией для охвата всей информации, необходимой руководству для управления предприятием с максимальной эффективностью. Современные MIS содержат колоссальные объемы разнообразной информации и основываются на технологиях Хранилищ Данных. Системы OLAP (On––Line Analytical Processing) предоставляют средства анализа и визуализации информации, содержащейся в хранилище.

    Рассмотрим основные способы автоматизации управленческого учета

    Единая учетная система. Построение учетно–аналитической системы на основе «тяжелой» ERP–системы типа SAP R/3, Oracle Applications, BAAN IV и др. является наиболее радикальным способом решения названных проблем. Для этого нужно не только унифицировать методику учета во всех дочерних структурах, но и перенести данные из всех используемых систем в новую систему. Расходы на внедрение полномасштабной ERP––системы довольно значительны (от миллиона долларов), поэтому, чтобы их оправдать, компании стараются использовать все ее учетные возможности.

    Преимущества. При грамотном внедрении помимо обеспечения данными о деятельности любого сотрудника компании в реальном времени в любом разрезе (то есть развернутого управленческого учета) ERP–система способствует значительному повышению эффективности работы компании, ее прозрачности, а также росту финансовой и производственной дисциплины работников. Бухгалтерская и управленческая отчетность при этом составляются на основе одной и той же первичной информации.

    Недостатки. Описание бизнес––процессов и внедрение единой учетной системы занимают несколько лет. В течение этого времени учет приходится вести с помощью старых средств. Кроме того, детализация, которую обеспечивает масштабная ERP–система, зачастую оказывается ненужной — объем экономии в этом случае будет меньше, чем расходы на внедрение.

    Вывод. Внедрять ERP–систему для автоматизации управленческого учета имеет смысл, только если предприятие планирует оптимизировать все бизнес––процессы. Если же стоит задача автоматизировать только учетные функции, то достаточно внедрить учетные модули ERP–систем или же использовать более гибкие и в то же время более дешевые аналитические системы, речь о которых пойдет ниже.

    Аналитическая система. Получать и анализировать управленческую отчетность можно при помощи системы на базе OLAP–технологии. В этом случае информация из бухгалтерских программ и других учетных систем выгружается в аналитическую систему и на основе полученных данных по установленным правилам в ней формируются управленческие отчеты. В качестве аналитической системы могут использоваться как тиражируемые системы (Oracle Financial Analyzer, Comshare, Prophix, Adaytum e. Planner, Hyperion Pillar, «Инталев», «Контур Корпорация. Бюджет»), так и системы, разработанные для конкретной компании.

    Преимущества. При внедрении таких систем менять существующие бухгалтерские программы обычно не нужно — следует только навести в них порядок, то есть создать единые классификаторы и аналитические счета для обеспечения выгрузки сопоставимых данных.

    У большинства описанных систем есть разнообразные инструменты для составления отчетов, что способствует пониманию руководством тонкостей финансового управления компанией.

    Внедрение таких систем обходится значительно дешевле (несколько десятков или сотен тысяч долларов США) и осуществляется быстрее (3—6 месяцев), чем внедрение ERP––систем. Кроме того, методики внедрения опробованы многими консультантами и практически не дают сбоев.

    Недостатки. При разумном количестве операций OLAP––система может импортировать и анализировать первичные данные. Однако при большом числе проводок (которое в крупных компаниях может доходить до миллиона в месяц) система будет перегружена. Если же вводить в систему не первичные данные, а сформированные бухгалтерские отчеты, то неизбежно возникнут проблемы с консолидацией отчетности различных подразделений. Кроме того, бухгалтерские отчеты можно сформировать лишь по закрытии периода, поэтому вся информация будет попадать в систему с большим опозданием.

    Вывод. Данный вариант автоматизации целесообразно использовать в средних компаниях и холдингах, где количество первичных данных сравнительно невелико

    Чтобы избежать проблем с перегрузкой аналитических систем из––за большого объема первичной информации, в цепочку анализа и обработки данных можно добавить еще одно звено — корпоративное хранилище данных (далее — КХД). КХД представляет собой специально разработанное специалистами предприятия (реже купленное) программное обеспечение, которое одновременно выполняет функции фильтра первичных данных и архива. Схема работы КХД такова: первичные данные попадают в бухгалтерские и иные учетные системы, оттуда — в хранилище, а затем в обработанном и упорядоченном виде переносятся в OLAP–систему.

    Преимущества. При импорте данных в хранилище дублирующая информация устраняется автоматически по заранее установленным правилам. На этом этапе контролируется большая часть несоответствий: незаполненные аналитические справочники, неправильная корреспонденция счетов, не говоря уже о более грубых нарушениях (например, ручная правка сальдо). В результате достоверность итоговой информации значительно возрастает. Кроме того, объем обработанных данных становится примерно в 10 раз меньше объема первичной информации, что позволяет разгрузить аналитическую систему.

    Недостатки. Основным недостатком является необходимость создания дополнительного хранилища данных, а также невозможность получения управленческой отчетности в реальном времени. Срок запаздывания информации из––за необходимости ее экспорта в хранилище, а затем обработки и обратного импорта в отчетные системы составляет минимум сутки. Кроме того, создание хранилища вместе с покупкой аналитической системы обойдется примерно вдвое дороже, чем просто покупка и внедрение аналитической системы.

    Вывод. Компаниям, для которых суточное запаздывание информации не критично (исключая банки, инвестиционные компании, компании мобильной связи и некоторые другие), а объем первичной информации велик, имеет смысл использовать корпоративные хранилища, поскольку, с одной стороны, это позволяет избежать искажений данных, а с другой — обойдется дешевле, чем внедрение ERP–системы.

    Автоматизация системы управленческого учета на базе КХД .

    Процесс внедрения ERP–систем, как и аналитических систем, описан во многих изданиях, поэтому в данной статье основные принципы построения автоматизированной системы управленческого учета автор рассматривает на базе корпоративного хранилища данных.

    Система сбора и обработки информации с помощью КХД состоит из четырех основных частей: объединенной системы нормативно–справочной информации (ОС НСИ), системы ввода первичных документов (СВПД), непосредственно корпоративного хранилища данных и аналитической системы (АС). Рассмотрим каждую из них подробнее.

    Система НСИ. Объединенная система нормативно––справочной информации необходима для того, чтобы обеспечить одинаковые справочные данные во всех используемых программах. В ней содержатся всевозможные справочники аналитического учета, информация о планах счетов, методические рекомендации и т. д. Все остальные подсистемы при этом должны быть совместимы с ОС НСИ: при изменении в справочниках НСИ автоматически должны изменяться соответствующие справочники других систем.

    Любые изменения в ОС НСИ могут вноситься только согласно регламенту, который должен быть тщательно разработан.


    Система ввода первичных документов. Практика показала, что сотрудники, создающие или получающие первичные документы (договоры, акты, счета–фактуры), наиболее правильно их классифицируют. Поэтому ввод таких документов имеет смысл поручать именно сотрудникам на местах. Он осуществляется с помощью существующих учетных подсистем (например, подсистемы учета материалов или системы для учета работы с клиентами) или же специальной программы, интегрированной с бухгалтерской. Затем введенные данные попадают в бухгалтерию. Бухгалтер просматривает полученные записи, сверяет их с бумажными оригиналами, при необходимости вносит правку и импортирует их в учетную систему, где документы трансформируются в набор проводок.

    В производственных компаниях практически не бывает случаев, когда нужно вводить данные о совершившихся, но еще документально не подтвержденных событиях. Однако при необходимости такую функцию можно добавить, например введя дополнительный аналитический признак «Неподтвержденные документы» и обеспечив возможность экспорта таких документов в КХД без проверки в бухгалтерии.

    Корпоративное хранилище. После того как первичная информация была введена в учетную систему, она импортируется в корпоративное хранилище данных в следующем формате: проводка, дата, автор, когда была изменена, данные о счетах/аналитиках, примечание, сумма. КХД автоматически проверяет правильность вводимой информации, устраняет лишние проводки и при необходимости агрегирует данные в соответствии с принятым в компании уровнем детализации (например, амортизационные отчисления по станкам одного типа объединяет в одну статью).

    Чтобы не останавливать работу учетных систем, экспорт и импорт данных может происходить ночью. Стоит отметить, что наряду с учетными данными и карточками учета основных средств в КХД можно хранить планы и бюджеты.

    Аналитическая система . Аналитическая система в соответствии с заложенным в нее инструментарием по запросу формирует отчеты на основе информации, хранящейся в КХД. В результате менеджеры получают отчеты в требуемом формате и с необходимой периодичностью.

    Требования к учетным системам . Для эффективной работы описанной системы бухгалтерские и иные учетные программы должны удовлетворять определенным требованиям.

    Наличие уникальных идентификаторов проводок. Не во всех бухгалтерских системах каждой проводке присваивается уникальный номер. Если это условие не соблюдается, некоторые проводки могут быть ошибочно дважды экспортированы из учетной системы.

    КХД должно отличать отредактированную проводку от вновь введенной, что легче всего сделать по номеру. Кроме того, для контроля необходимо хранить в системе дату изменения проводки и идентификатор пользователя, внесшего исправление.

    Невозможность правки закрытых периодов, в том числе сальдо. Практика показывает, что если у человека есть возможность сделать что––либо противоправное, то рано или поздно он это сделает. Поэтому лучше, если ограничения будет накладывать сама учетная система (например, на ручную правку сальдо). Исправления же в закрытых периодах делаются только при помощи сторнирующих проводок.

    Возможность воспринимать новые версии нормативно––справочной информации. Система должна автоматически или под управлением администратора воспринимать новые версии справочной информации, которые ей присылает ОС НСИ.

    Возможность экспорта информации. Учетная система должна экспортировать данные из объединенной системы нормативно––справочной информации и корпоративного хранилища данных в соответствии с установленным регламентом.

    Способы автоматизации управленческого учета во многом зависят от особенностей бизнеса, сложившихся традиций управления, стратегических задач компании. Однако нужно понимать, что управленческий учет — это не цель, а средство поддержки принятия решений. Поэтому в результате ведения такого учета должны получаться ясные и правдивые финансово––экономические показатели, основываясь на которых руководство предприятия может им эффективно управлять. И наконец, стоимость внедрения новых методов управленческого учета не должна превышать выгод от их использования.

    Таким образом, в заключение курсовой работы можно сделать следующие выводы по проведенному исследованию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

    Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о (фактических затратах на производство продукции и отражают (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  24. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129–ФЗ.
  25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  26. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  27. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  28. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
  29. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ–11–260/7.
  30. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
  31. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  32. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
  33. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2–11/473.
  34. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
  35. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации но торговле от 20.04.95 г. № 1–55–/32–2.
  36. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.
  37. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н.
  38. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.91 г. №2116––1.
  39. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. № 62.
  40. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
  41. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5––3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
  42. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
  43. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно–коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
  44. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. –– М.: ООО «Нонпарель», 2009.
  45. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.–– М.: Бухгалтерский учет, 2008.
  46. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. ––М.: Бухгалтерский учет, 2008.
  47. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. ––М.: ФБК «Контакт», 2009.
  48. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.––М,: ИКФ Омега––Л; Высш.шк., 2008.
  49. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.
  50. Гаррисон Д. Ч. Стандарт––кост. Система нормативного учета себестоимости. ––Союзоргучет, 2009.
  51. Дауни Т. Стандарт––кост в системном учете. М.—Л.: Стандартизация и рационализация, 2008.
  52. Ефимова О.В. Финансовый анализ. ––М.: Бухгалтерский учет, 2008.
  53. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. ––М.: Финансы и статистика, 2007.
  54. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2008.
  55. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2008. № 7.
  56. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009.
  57. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2008. № 5.
  58. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: Финансы и статистика, 2008.
  59. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ––костинг». ––М.: Финансы и статистика, 2008.
  60. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. ––М.: Аналитика––Пресс, 2009.
  61. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2008. № 12.
  62. Палий В.Ф. Основы калькулирования.–– М.: Финансы и статистика, 2008.
  63. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
  64. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. ––М.: ИНФРА––М, 2008.
  65. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. –– М.: Финансы и статистика, 2008.
  66. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. –– М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2012.
  67. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. ––М.: Финансы и статистика, 2009.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.07MB | MySQL:117 | 5,673sec