Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета

<

112113 0137 1 Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета1.1. Современный этап реформирования управленческого учета в Российской Федерации

Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к «новым» предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев.


2000 г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

С января 2001 г. для многих предприятий и организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы.

В составе правительственной программы предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

–– обновление нормативной базы бухгалтерского учета;

–– становление бухгалтерской профессии;

–– повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.

При дальнейшем развитии этих положений предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующие:

–– обеспечение открытости, понятности и полезности  бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам;

–– реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;

–– завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п.

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (п. 6 ПБУ 1/2008), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ). В области управленческого учета также должна формироваться учетная политика, но её содержание должно отражаться во внутреннем руководящем документе, закрытом для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов, т.к. даже внутри предприятия информация управленческого учета является объектом коммерческой тайны.

Необходимость ведения различных видов учета ставит бухгалтеров и руководителей предприятий перед выбором: либо максимально сблизить налоговый, финансовый и управленческий учет и тем самым снизить затраты на их ведение; либо выбрать разные финансовую, налоговую и управленческую учетную политику. Второй вариант может, при достаточной степени проработки, принести снижение налогового бремени с одновременным привлечением дополнительного капитала, но он более трудоемок и повышает затраты на ведение учета.

Принимая решение о сближении или разделении учетных политик следует рассчитать, покроет ли выгода дополнительные затраты на ведение учета. При этом сближение может осуществляться по двум направлениям:

–– выявление позиций, по которым в финансовом учете существует выбор альтернативных вариантов, а в налоговом –– нет;

–– выявление позиций, по которым существует выбор альтернативных вариантов как в финансовым, так и в налоговом учете.

Далее следует выбрать наиболее близкие варианты из альтернативно возможных между финансовым и налоговым учетом и, оценив их с точки зрения рациональности, закрепить в соответствующей учетной политике.

Также следует провести сравнительный анализ и с вариантами учетной политики в управленческом учете. Этот этап проводится позже остальных, т.к. вариантов ведения управленческого учета количественно больше и они не регламентируются законодательством. На практике, руководству для принятия управленческих решений требуется информация в разрезе показателей финансового учета, но более оперативная и, как следствие, менее точная, которую и предоставляет управленческий учет.

Управленческий учет в России получает все более широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.

Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.

При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.

Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

 

1.2. Аспекты учетной политики для целей финансового и управленческого учета

 

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (п. 6 ПБУ 1/2008), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ). В области управленческого учета также должна формироваться учетная политика, но её содержание должно отражаться во внутреннем руководящем документе, закрытом для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов, т.к. даже внутри предприятия информация управленческого учета является объектом коммерческой тайны.

Одной из болезненных проблем российской промышленности является недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченный ресурсами проект может потерпеть неудачу из–за непродуманной учетной или ценовой политики.

Приведем пример. На кирпичном заводе в дополнение к основной продукции, освоили производство керамической посуды. Учетная политика предприятия была построена таким образом, что значительная часть накладных расходов отнесена именно на новый продукт. В результате прибыль стали приносить кирпичи, а посуду предприятие вынуждено было продавать ниже себестоимости. На момент осуществления этого проекта продажа продукции в убыток была запрещена законодательно. После того как налоговая инспекция несколько раз оштрафовала завод, производство керамической посуды прекратили. Закупленное для производства оборудование было продано с большими потерями. Очевидно, что изготовление посуды при существующих ценах не является убыточным и причина неудачи –– в непродуманной учетной политике.

Приведенный пример показывает насколько важна и необходима правильно построенная учетная политика предприятия.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [9, 12, 20].

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические (рис. 1.1).

Методические вопросы учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно–технические вопросы учетной политики организации включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско–финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики на предприятии.

112113 0137 2 Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета

 

Это означает, во–первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

Во–вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Необходимость формирования учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета закреплена в п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 №129–ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете).

Ответственность за формирование учетной политики возложена Законом о бухгалтерском учете на главного бухгалтера (п. 2 ст. 7 Закона). Учетная политика формируется организацией на следующий год и применяется начиная с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа об учетной политике.

 Сформированная и утвержденная учетная политика обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация должна сформировать свою учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

По общему правилу учетная политика организации должна формироваться с учетом следующих допущений (п. 5 ПБУ 1/2008):

–– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

–– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

–– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

–– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Сформированная организацией учетная политика должна отвечать следующим требованиям (п. 6 ПБУ 1/2008):

–– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

–– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

–– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

–– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

–– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

–– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

На практике при формировании учетной политики основная работа главного бухгалтера заключается в том, чтобы по всем необходимым направлениям учета проанализировать все возможные способы (методы) учета, предусмотренные бухгалтерским законодательством, и выбрать из них те, которые будут применяться в данной конкретной организации.

При выборе способа могут учитываться различные факторы, в том числе и налоговые последствия выбранного способа. Выбор предполагает наличие вариантов, из которых организация может выбирать. Однако не всякое перечисление является набором вариантов.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Можно выделить несколько групп вариантных способов.

Первая группа. Осуществляется выбор одного варианта из нескольких предлагаемых (альтернативные варианты). При этом предлагаемые варианты построены с использованием одного классификационного признака.

 К этой группе относится, например, способ признания управленческих расходов (полностью или не полностью в себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде) или способ погашения стоимости нематериальных активов (с использованием или без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Организация выбирает один вариант из двух предлагаемых нормативными актами.

Вторая группа. Так же как и в первой группе, осуществляется выбор одного варианта из нескольких (альтернативные варианты). Однако предлагаемые варианты построены с использованием двух и более классификационных признаков.

В этом случае организация принимает решение в два этапа: сначала выбирает группу вариантов исходя из выбора одного основания классификации, а затем выбирает вариант внутри выбранной группы.

Как правило, на выбор варианта оказывает влияние не только «желание» организации, но и такие факторы, как масштабы деятельности организации, вид производства и т.п.

Например, в ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено: «2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтер;  в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично».

В перечисленных вариантах учтены два основания классификации: объем учетной работы и субъект ведения учета (организация или стороннее лицо).

Необходимо также помнить, что выбор способов учета из предлагаемых законодательством вариантов необходимо осуществлять с учетом их комплексного рассмотрения, взаимоувязка. Кроме того, организация должна оценивать последствия применения того или иного способа учета, исходя из специфики своей деятельности, финансового состояния, бизнес-планов и других факторов.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

1)Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п. 3 ст. 5 организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

2)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Исходя из требований ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

В пункте 15 ПБУ 1/2008 минимальный период, за который производится указанный расчет, исключается, но вводится понятие «ретроспективное отражение» (последствий изменений в учетной политике), то есть отражение пересчитанных показателей за максимально возможный период времени. При этом устанавливается только одно ограничение по продолжительности периода: «за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью». Иначе говоря, предлагается производить перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные. На практике это означает, что максимальная продолжительность указанного периода ограничивается пятью годами (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

3)Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 8/01 «Условные факты ​хозяйственной деятельности»; ПБУ 13/2000 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов»; ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-​конструкторские и технологические работы»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). ПБУ 1/2008 уточнен и перечень информации, которую организация должна раскрывать при внесении упомянутых изменений. В частности, организации обязаны раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что порядок отражения последствий не является универсальным, а будет разрабатываться каждой организацией самостоятельно.

Кроме того, установлена обязательность раскрытия сумм корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, то и по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, а также суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, –– до той степени, до которой это практически возможно (а не за два года, как это было ранее).

4) Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67–н «О формах бухгалтерской отчетности».

5) Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, приказ № 119-н от 28.12.2001 г.

6) Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, приказ Минфина РФ № 135-н от 26.12.2002 г.

7) План–счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96–н, а также внесенные приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38–н дополнения и изменения в план счетов.

8) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Принятый организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на момент принятия учетной политики, должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя правила, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету, она вправе не применять данные правила, раскрыв информацию об этом в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете».

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано.

При формировании учетной политики в настоящее время бухгалтеру нужно ориентироваться не только на бухгалтерское законодательство, но и на нормы НК РФ. Речь, конечно же, в первую очередь идет о главе 25 НК РФ, регулирующей вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. По многим вопросам главой 25 НК РФ установлены жесткие правила налогового учета. Бухгалтерское законодательство в этом смысле зачастую более гибкое, так как предлагает несколько возможных вариантов учета. Поэтому при формировании учетной политики у бухгалтера есть возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирая такие способы ведения бухгалтерского учета, которые соответствуют правилам налогового учета.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика организации—это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Одним из основных документов, регламентирующих ведение управленческого учета, является управленческая учетная политика, которая отличается от учетной политики финансового учета.

Система бухгалтерского учета служит двум главным целям:

1) учет активов предприятия, определение результатов хозяйственной деятельности и составление периодической отчетности, представляемой акционерам (владельцам), кредиторам, государственным органам и менеджерам;

2) обеспечение руководства и менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Первая из перечисленных выше целей достигается посредством осуществления финансового учета, вторая — посредством учета управленческого. Финансовый учет строится на основе общих для всех предприятий правил (стандартов). Законодательно установленных требований к порядку ведения управленческого учета нет ни на Западе, ни в России. Обработка учетной информации в рамках управленческого учета может выполняться по правилам, установленным самим предприятием исходя из специфики его деятельности (возможно применение иной степени детализации и обобщения информации). Периодичность составления управленческой отчетности определяется потребностями самого предприятия.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

Учетная политика содержит общие принципы ведения управленческого учета конкретной компании: валюта учета, используемые методы учета затрат, метод калькулирования себестоимости продукции и распределения косвенных затрат (причем могут применяться разные методы распределения для решения конкретных управленческих задач), методы оценки запасов, принципы отражения доходов и расходов, начислений и резервов, выбор уровня детализации и т. п.

Особенности ведения управленческого учета могут быть оговорены как в едином приказе об учетной политике, так и в приложении к нему или в отдельном распорядительном документе.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Очевидно, что способы ведения управленческого учета следует определять, основываясь на учетной политике, принятой для нужд финансового учета. В табл. 1.1 показано, каким образом положения учетной политики для нужд финансового учета могут быть использованы при ведении учета управленческого.

Таблица 1.1

Особенности формирования учетной политики в целях управленческого учета

Положения, утверждаемые в учетной политике

Для целей ведения финансового учета

Для целей ведения управленческого учета

Способы оценки фактов хозяйственной деятельности

Устанавливаются в соответствии с нормативными документами

Могут использоваться иные способы оценки (в том числе количественные и качественные)

Способы погашения стоимости активов

Устанавливаются в соответствии с нормативными документами

Могут использоваться иные способы

Положения, утверждаемые в учетной политике

Для целей ведения финансового учета

Для целей ведения управленческого учета

Рабочий план счетов

Разрабатывается в соответствии с нормативными документами

Могут вводиться дополнительные счета и субсчета, применяться расширенная аналитика

Формы первичных документов, отличные от типовых

Разрабатываются самостоятельно

Желательно использовать единые формы для нужд финансового и управленческого учета

Формы внутренней отчетности

Разрабатываются самостоятельно, но с ориентацией на нужды финансового учета

Предполагается использование значительного количества дополнительных форм отчетности, охватывающих деятельность большинства подразделений предприятия

Порядок организации документооборота

Желательно наличие единого порядка

Порядок проведения инвентаризации

Желательно наличие единого порядка

Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями

Желательно наличие единого порядка

 

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

–– организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, количество дочерних и зависимых обществ у головной организации и т.д.);

–– отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

–– масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

–– управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета;

–– финансовая стратегия организации;

–– материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

–– степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

–– уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом [12, С. 23].

Для управленческих целей финансовая информация обычно детализируется по центрам ответственности, и для разных центров уровень существенности будет различаться. Поэтому в управленческой учетной политике можно закрепить многоуровневую структуру статей затрат, которая позволит агрегировать и детализировать информацию для отчетов разных уровней.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

–– выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

–– рабочий план счетов управленческого учета;

–– форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

–– формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

–– перечень центров затрат и центров ответственности;

–– методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

–– трансфертные цены;

–– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–– порядок контроля за хозяйственными операциями;

–– другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Учётная политика может в основе своей иметь международные стандарты бухгалтерского учёта (International Accounting Standards –– IAS) и чисто специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства предприятием в информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Исходя из этого, кратко и без претензии на полноту изложения опишем некоторые положения IAS, которые могут применяться в практической работе по постановке и ведению управленческого учёта.

  1. Запасы материалов должны оцениваться по наиболее низкой стоимости из двух возможных вариантов: либо по стоимости затрат на их приобретение/создание и доставку до текущего места пребывания, либо по ценам возможной реализации за вычетом затрат на неё.
  2. Если точная стоимость конкретных запасов и материалов неизвестна, для её определения используется преимущественно метод FIFO или метод средней взвешенной.
  3. Стоимость использованных в производстве запасов и материалов относится на затраты предприятия в том периоде, в котором предприятием получен соответствующий доход.
  4. Если стоимость запасов и материалов уменьшена до цены их возможной реализации, эта разница считается затратами. При восстановлении этой разницы в позднейшем периоде она считается доходом, уменьшающим себестоимость реализованных в этом периоде товаров и услуг.
  5. Материальные активы, имеющие ограниченный период «жизни», должны поэтапно списываться на затраты посредством амортизационных отчислений в зависимости от сроков их износа и других (например, юридических) временных ограничений по их использованию.
  6. Отчёт о движении денежных средств объясняет причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Отчёт должен подразделять движение средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.
  7. Экстраординарные, необычные для деятельности предприятия доходы и расходы должны показываться отдельно после прибыли/убытка от основной деятельности.
  8. Коррекция фундаментальных ошибок отражается либо как коррекция прошлого периода, либо относится на прибыль/убыток текущего.
  9. Расходы на исследования и разработки учитываются как текущие затраты. Но такие расходы могут и капитализироваться (накапливаться), если их можно чётко отнести к конкретному проекту (продукту), от последующей реализации которого предприятие получит конкретный доход. В этом случае данные расходы будут отнесены на затраты как себестоимость реализации данного продукта или как амортизация при его использовании в производственном процессе предприятия.
  10. Доходы и затраты на строительство в случае возможности их точной оценки могут относиться к определённому периоду пропорционально проценту завершённости строительства (the percentage–jf–completion method). В противном случае, расходы на строительство покрываются доходами в отчётном периоде только в сумме этих расходов (cost recovery method), а в случае прогнозируемых убытков эти убытки должны признаваться немедленно.
  11. Основные средства первоначально должны оцениваться по стоимости их создания/приобретения. Основные средства относятся на затраты путём амортизационных начислений. Переоценка основных средств в сторону увеличения их стоимости относится непосредственно на собственный капитал предприятия, минуя отчёт о прибылях и убытках. Если переоценка приводит к уменьшению стоимости основных средств, эта разница отражается в отчёте о прибылях и убытках, кроме случаев, когда предыдущая переоценка привела к увеличению собственного капитала компании, минуя этот отчёт.
  12. Финансовый лизинг предполагает переход рисков и доходов, связанных с объектом лизинга (оборудованием) к лизингополучателю. Лизингополучатель капитализирует объект лизинга по наименьшей его стоимости, включая дисконтированную сумму лизинговых платежей. Если нет уверенности в последующем переходе права собственности на объект лизинга, амортизация начисляется в зависимости от того, какой период короче: жизни объекта или срока лизинговых платежей. Лизингодатель учитывает объект лизинга как дебиторскую задолженность, а доход от лизинга отражается на основе нормы лизинговых платежей.
  13. Доход от продаж признаётся, если к клиенту переходят контроль, риски и выгоды собственника отгруженной продукции, и если этот доход может быть точно определён. Доход учитывается, как правило, как сумма денежной задолженности клиента за отгруженную продукцию (оказанные услуги). Дисконтирование (поправка на процентную ставку по вложенным средствам) производится, если срок платежей существенно запаздывает по сравнению с датой отгрузки. Затраты предприятия должны соответствовать реализованной в периоде продукции. Если затраты по отгруженной в периоде продукции можно установить только в будущем, то и доход от такой реализации должен быть отнесён к соответствующему периоду в будущем.
  14. Курсовые разницы относятся к тому периоду, в котором они возникли (транзакции) и к периоду оценки по курсу на дату оценки (балансовые счета).
  15. Инвестиции учитываются и переоцениваются по наиболее низкой стоимости (рыночная или стоимость затрат).
  16. Резервы отражаются на балансе, если предприятие имеет соответствующие обязательства или существует уверенность в том, что соответствующие расходы будут иметь место.
  17. К нематериальным активам могут относиться: рекламные кампании, обучение, расходы на начало ведения (организацию) бизнеса, научные исследования.

    Приведённый список положений не является исчерпывающим, он лишь обрисовывает возможности, которые открывают международные стандарты консультанту, занимающемуся разработкой учётной политики.

    Помимо общих моментов, таких как принцип отражения дохода (например, реализация товаров –– по отгрузке, реализация услуг по оплате), учётная политика должна включать в себя описание конкретных типовых операций с указанием счетов и проводок. Учётная политика является основным документом, обеспечивающим непрерывность и преемственность управленческого учёта. Поэтому её авторы должны позаботиться о том, чтобы в случае их ухода с предприятия новый специалист мог быстро войти в курс дела и понять сложившуюся методологию учёта.

    Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

    Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

    1.3. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

    Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

    организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

    отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

    масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

    управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

    финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, –– применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, –– понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

    материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

    степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

    уровень квалификации бухгалтерских кадров.

    Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

  18. форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
  19. текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
  20. особенности деятельности –– производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
  21. кадровое обеспечение –– уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
  22. хозяйственная ситуация –– развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

    Принципы и правила –– это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

    Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

    Данное Положение распространяется:

    в части формирования учетной политики — на все организации независимо от организационно-правовых форм;

    в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

    При этом утверждаются:

    выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

    правила документооборота и технология обработки учетной информации;

    порядок контроля за хозяйственными операциями;

    другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности) [30, C. 158].

    Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания

    скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

    При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

    При формирование учетной политики в целях налогообложения следует учитывать следующее.

    Налогоплательщик самостоятельно в установленных Налоговым Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным налогам.

    Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать вариант расчета (порядка уплаты и т. п.) того или иного налога. На сегодняшний день из всех налогов, установленных частью второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для
    налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в главе 25 НК РФ и касается исчисления налога на прибыль.

    Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы:

    –– основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения);

    –– специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков);

    –– дополнительную (необязательные элементы).

    К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки.

    Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики.

    В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия (непротиворечия) НК РФ.

    Рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

    В любом случае должно быть выдержано одно важнейшее условие –– единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во–вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием. Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

    Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией организации.

    Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

    Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

    Организации самостоятельно формируют структуру службы, занимающейся управленческим учетом.

    Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

     

    2. ОАО «ЮМК» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико–экономическая характеристика предприятия

    ОАО «ЮМК» –– открытое акционерное общество, расположенное по адресу: 350080, Краснодар, ул. Новороссийская, 55. Предприятие действует на основании Устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

    –– торгово–закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли);

    –– посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;

    –– оказание транспортных услуг предприятиям и населению;

    –– закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность.

    ОАО «ЮМК» стремится к достижению основных целей, –– таких как:

    –– сохранение и развитие фирмы;

    –– насыщение рынка высококачественными видами товаров;

    –– максимализация прибыли предприятия;

    –– увеличение уровня благосостояния работников.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственно–хозяйственных мощностей, увеличение объема продаж и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность предприятия основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права, формировало следующие фонды –– фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    Имущество образуется за счет:

    –– доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

    –– кредитов банков;

    –– безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

    –– иных, не запрещенных законом, поступлений.

    ОАО «ЮМК» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Информацию о структуре органов управления можно почерпнуть из устава общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления исследуемого предприятия является общее собрание акционеров, а один раз в год проводится годовое общее собрание акционеров.

    Общее руководство деятельностью ОАО «ЮМК» между собраниями акционеров осуществляет Совет директоров.

    Исполнительными органами организации являются Правление (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган). К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

    –– внесение изменений и дополнений в устав, утверждение Устава в новой редакции;

    –– реорганизация;

    –– ликвидация, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

    –– определение количественного состава Совета директоров организацией, избрание его членов досрочное прекращение их полномочий;

    –– определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

    –– увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;

    –– уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения организацией части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных акций;

    –– образование коллегиального и единоличного исполнительного органа общества (директора), досрочное прекращение полномочий исполнительных органов;

    –– избрание членов Ревизионной комиссии (ревизора) и досрочное прекращение их полномочий;

    –– утверждение аудитора;

    –– утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года;

    –– определение порядка и ведения общего собрания акционеров, определение порядка ведения собрания;

    –– определение формы сообщения обществом материалов (информации) акционерам, в том числе определение органа печати в случае сообщения в форме опубликования;

    –– принятие решений о дроблении и консолидации акций;

    –– принятие решений об одобрении сделок в случаях, предусмотренных статьей 83 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

    –– принятие решений об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет свыше 50% балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о совершении такой сделки; в случаях, предусмотренных статьей 79 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

    –– приобретение обществом размещенных акций в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

    –– принятие решений об участии общества в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах и иных объединениях коммерческих организаций;

    –– утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов;

    –– решение иных вопросов, если их решение отнесено к компетенции общего собрания Уставом или Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».

    Исполнительными органами являются Правление и директор. К компетенции Правления и директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или Совета директоров. Правление является коллегиальным исполнительным органом. Членами Правления, как правило, являются руководители ведущих подразделений и служб.

    112113 0137 3 Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета

    Директор решает все вопросы текущей деятельности предприятия, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, к компетенции Совета директоров или Правления. Директор без доверенности действует от имени ОАО «ЮМК», представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

    Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью определяются правовыми актами РФ, Уставом и Договором. Договор с ним от имени ОАО «ЮМК» подписывает Председатель Совета директоров или лицо, его замещающее.

     

    2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

    Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ОАО «ЮМК» и их анализ представлен в табл. 2.1.

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели деятельности ОАО «ЮМК» за 2007/08 гг., тыс. р.

    Показатель

    Года

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2005

    2007

    2008

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    1. Выручка от реализации, тыс.р.

    10776617

    20816825

    23486780

    10040208

    2669955

    193,17

    112,83

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    10527677

    19977740

    21993237

    9450063

    2015497

    189,76

    110,09

    3. Коммерческие расходы тыс. р.

    58514

    145312

    67216

    86798

    –78096

    248,34

    46,26

    4. Прибыль от реализации, тыс. р.

    190426

    693773

    1426327

    503347

    732554

    364,33

    205,59

    5. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    189224

    682311

    1320470

    493087

    638159

    360,58

    193,5

    6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    166

    418

    4081

    252

    3663

    251,81

    976,32

    7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    1072850

    1890725

    3498671

    817875

    1607946

    176,23

    185,04

    8. Среднесписочная численность персонала, чел.

    25

    25

    25

    0

    0

    100,00

    100,00

    9. Фонд оплаты труда, тыс. р.

    1850

    2050

    2090

    200

    40

    110,81

    101,95

    10. Затраты на 1 р. реализованной продукции, к.

    0,98

    0,97

    0,94

    -0,02

    -0,03

    98,41

    97,17

    11. Рентабельность производства, %

    1,81

    3,47

    6,49

    1,66

    3,01

    ––

    ––

    Продолжение табл. 2.1

    Показатель

    Года

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2006

    2007

    2008

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    12. Рентабельность продаж, %

    1,77

    3,33

    <

    6,07

    1,57

    2,74

    ––

    ––

    13. Фондоотдача, р

    64919,38

    49801,02

    5755,15

    –15118,36

    –44045,86

    76,71

    11,56

    14. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    10,04

    11,01

    6,71

    0,97

    –4,30

    109,61

    60,97

    15. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    36,34

    33,15

    54,37

    -3,19

    21,22

    91,23

    164,01

    16. Производительность труда, тыс. р./чел.

    431064,68

    832673,00

    939471,20

    401608,32

    106798,20

    193,17

    112,83

    17. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    6,17

    6,83

    6,97

    0,67

    0,13

    110,81

    101,95

     

    Как видно из данной таблицы, выручка на исследуемом предприятии возросла с 1077617 тыс. р. в 2006 г. до 23486780 тыс. р. в 2008 г., что составило прирост 12710163 тыс. р. Коммерческие расходы за исследуемый период выросли довольно значительно. Если в 2006 г. их величина была равна 58514 тыс. р., в 2007 г. они увечились на 86798 тыс. р., то в 2008 году их величина составила 67216 тыс. р.

    Положительным фактом следует называть снижение величины затрат на 1 р. реализованной продукции. Если данный показатель составлял 98 к. в 2007 г., 97 к. в 2007 г. и 94 к. в 2008 г. Абсолютное снижение затрат на рубль реализованной продукции составляло 2 в 2007 г. (темп роста 97,72%), и 3 к. в 2008 г. (темп роста 97,171 % по сравнению с предыдущим 2007 г.).

    За исследуемый период предприятию повысило эффективность своей деятельности. Наблюдается рост прибыли от продажи и прибыли до налогообложения. Прибыль от реализации в 2007 г. увеличилась на 503347 тыс. р. (относительный рост составил 364,33%). В 2008 г. абсолютный прирост прибыли от продажи был более значителен –– 1426327 тыс. р. (темп прироста 205,59%). Прибыль от продажи составила 190426 тыс. р. в 2006 г., 693773 тыс. р. в 2007 г., 1426327 тыс. р. в 2008 г. Повышение эффективности деятельности подтверждает и динамика показателей рентабельности производства (абсолютный рост 1,66% в 2007 г.), в 2008 г. абсолютный прирост 3,01%.

    Среднесписочная численность персонала не изменилась. Наблюдается рост фонда оплаты труда. Если величина фонда оплаты труда составляла 1850 тыс.р. в базовом 2006 г., то в 2007 г. его величина равна 2050 тыс. р. (абсолютный прирост 200 тыс. р., темп роста 110,81%) и 2090 тыс. р. в 2008 г. (абсолютный прирост 200 тыс. р. по отношению к предыдущему году, темп роста 101,95%). Среднемесячная заработная плата выросла с 6,17 тыс. р. в 2005 г. до 6,97 тыс. р. в отчетном 2008 г.

     

    2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

     

    Анализ состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия проведен в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЮМК»

     
     

     

    Показатель

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    2008 г. к 2006 г.

     

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

     

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

     

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсолю-тное отклонение

    темп роста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Актив

                     

    Основные средства

    208

    0,0

    628

    0,0

    7534

    0,2

    7326

    3622,12

    0,2

    Долгосрочные финансовые вложения

     

    19

     

    0,0

     

    29

     

    0,0

     

    29

     

    0,0

     

    10

     

    152,63

     

    0

    Продолжение табл. 2.2

     
     

     

    Показатель

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    2008 г. к 2006 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес%

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсолю-тное отклонение

    темп роста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Итого внеоборотных активов

     

    227

     

    0,0

     

    6677

     

    0,3

     

    8596

     

    0,2

     

    8369

     

    3786,78

     

    0,2

    Запасы

    1488832

    11,1

    323677

    13,2

    449773

    9,9

    –1039059

    30,21

    –1,2

    Сырье, материалы

    1255

    0,1

    7594

    0,3

    10183

    0,2

    8928

    811,39

    0,1

    Затраты в незавершенном производстве

     

    1453

     

    0,1

     

    3001

     

    0,1

     

    13243

     

    0,3

     

    11790

     

    911,42

     

    0,2

    Готовая продукция и товары для перепродажи

     

    235

     

    0,0

     

    312745

     

    12,8

     

    425106

     

    9,3

     

    424871

     

    180896,17

     

    9,3

    Расходы будущих периодов

     

    235

     

    0,0

     

    337

     

    0,0

     

    1241

     

    0,0

     

    1006

     

    528,09

     

    0

    НДС

    –—

    –—

    1084

    0,0

    3305

    0,1

    ––

    ––

    ––

    Дебиторская задолженность краткосрочная

     

     

    1168804

     

     

    87,1

     

     

    2095288

     

     

    85,6

     

     

    2732940

     

     

    59,9

     

     

    1564136

     

     

    233,82

     

     

    -27,2

    В том числе покупатели и заказчики

     

    1084213

     

    80,8

     

    1920749

     

    78,5

     

    2609150

     

    57,1

     

    1524937

     

    240,65

     

    –23,7

    Краткосрочные финансовые вложения

     

     

    ––

     

     

    ––

        

     

    ––

     

     

    ––

     

     

    1366576

     

     

    29,9

     

     

    ––

     

     

    ––

     

     

    ––

    Денежные средства

    23427

    1,7

    20338

    0,8

    4361

    0,1

    -19066

    18,62

    -1,6

     

     

    Продолжение табл. 2.2

     
     

     

    Показатель

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    2008 г. к 2006 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес %

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсолю-тное отклонение

    темп роста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Пассив

                     

    Уставный капитал

    100

    0,0

    10100

    0,4

    20100

    0,4

    20000

    20100

    0,4

    Резервный капитал

    ––

    0,0

    500

    0,0

    1000

    0,0

    ––

    ––

    0

    Нераспределенная

    151079

    11,3

    676458

    27,6

    1539629

    33,7

    1388550

    1019,09

    22,4

    Капиталы и резервы

    151179

    11,3

    687058

    28,1

    1560234

    34,2

    1409055

    1032,04

    22,9

    Краткосрочные займы и кредиты

    ––

    0,0

    296000

    12,1

    1599812

    35,0

    ––

    ––

    35

    Кредиторская задолженность

    1190111

    88,7

    1464006

    59,8

    1415505

    31

    225394

    118,94

    -57,7

    поставщики и подрядчики

    1107545

    82,6

    1454658

    59,4

    1399527

    30,7

    291982

    126,36

    –51,9

    Задолженность участникам

    82417

    6,1

    9337

    0,4

    15978

    0,3

    –66439

    19,39

    -5,8

    Итого краткосрочных обязательств

    1190111

    88,7

    1760006

    71,9

    3015317

    66,0

    1825206

    253,36

    –22,7

    Баланс

    1341290

    100

    2447064

    100

    4575551

    100

    3234261

    341,13

    0

     

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с концом декабря 2006 г. активы и валюта баланса выросли на 240,4%, что в абсолютном выражении составило 3224261 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 4565551 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». За прошедший период рост этой статьи составил 1564136 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 133,8%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» достигло 2732940 тыс. р. В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2006 г. составляла 227,0 тыс. р., возросли на 8369 тыс.р. (темп прироста составил 3686,8%), и на конец декабря 2008 г. их величина составила 8596 тыс.руб. (0,2% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2006 года 1341063 тыс. р. также возросла на 3215892 тыс.р. (темп прироста составил 239,8%), и на конец декабря 2008 г. их величина составила 4556955 тыс. р. (99,8% от общей структуры имущества). Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2008 г. составила 0,2%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества предприятия.

    Как видно из табл. 2.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (99,8%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Однако наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с базовым анализируемым периодом, в отчетном периоде удельный вес оборотных активов в общей структуре баланса снизился на –0,2%, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости.

    В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «Основные средства» на 7326 тыс. р. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на 1564136 тыс. р. В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабря 2008 г. составила 2609150 тыс. р. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 1524937 тыс. р , что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

    Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность исследуемого предприятия, следует отметить, что предприятие на конец декабря 2008 г. имеет активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторской). Таким образом, представляя своим клиентам бесплатный кредит в размере 1317435 тыс. р. В общем, динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение краткосрочной дебиторской задолженности увеличение статьи «готовая продукция и товары для перепродажи», увеличение статьи внеоборотных активов в общей структуре баланса.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Займы и кредиты». За прошедший период рост этой статьи составил 1599812,0 тыс. р. и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты» установилось на уровне 1599812 тыс. р. Рассматривая изменение собственного капитала предприятия, отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. На конец декабря 2008 года величина собственного капитала предприятия составила 1560234 тыс. р. (34,1% от общей величины пассивов). Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец декабря 2008 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 3015317,0 тыс. р. (65,9% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость. Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 1389055 тыс. р. и составила 1540134 тыс. р. Изменение резервов составило 505 тыс. р., а нераспределенной прибыли 1388550 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия. В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2006 г. составляла 151179 тыс. р., возросла на 1409055 тыс.р. (темп прироста составил 932,0%), и на конец декабря 2008 г. его величина составила 1560234 тыс. р. (34,1% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 1388550 тыс. р. В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабря 2008 г. превышают долгосрочные на 3015317 тыс. р., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2006 г. составляла 1190111 тыс. р. напротив возросла на 1825206 тыс. р. (темп прироста составил 153,4%), и на конец декабря 2008 года ее величина составила 4556955 тыс. р. (66,0% от общей структуры имущества). Наибольшее влияние на увеличение краткосрочной кредиторской задолженности оказал рост статьи «Займы и кредиты». За прошедший период рост этой статьи составил 1599812 тыс. р. и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты» достигло 1599812 тыс. р. Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на декабрь 2008 г. составляет статья «Займы и кредиты». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 1599812 тыс. р. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 53,1%).

    Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «ЮМК» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «ЮМК»

     Показатель

     

    2006 г

     

    2007 г.

     

    2008 г.

    2008 г к 2006 г

    Абсолютное отклонение

    Темп

    роста, %

    Коэффициент автономии

    0,11

    0,28

    0,34

    0,23

    302,5

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    7,87

    2,56

    1,93

    –5,94

    24,5

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    5907,77

    365,49

    530,13

    –5377,64

    9

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    0,13

    0,39

    0,52

    0,39

    407,3

    Коэффициент маневренности

    1,00

    0,99

    0,99

    –0,01

    99,6

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    1,01

    2,10

    3,42

    2,41

    337,7

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,11

    0,14

    0,10

    –0,01

    91,0

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    0,00

    0,168

    0,531

    0,531

    ––

    Коэффициент кредиторской задолженности

    1,0

    0,83

    0,47

    –0,53

    47

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.3, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2006 г.) ситуация на исследуемом предприятии незначительно ухудшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,23 и на конец декабря 2008 г. составил 0,34. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на –5,94 и на конец декабря 2008 г. составил 1,93. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизился на –5377,64 и на конец декабря 2008 г. составил 530,13. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Коэффициент маневренности за анализируемый период снизился на 0,01 и на конец декабря 2008 г. составил 0,99. Это выше нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода исследуемое предприятие обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период увеличился на 2,41 и на конец декабря 2008 г. составил 3,42. Это выше нормативного значения (0,6––0,8). Таким образом, предприятие имеет излишек собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Таблица 2.4

    Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «ЮМК»

     Показатель

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    2008 г к 2007 г

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, %

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,02

    0,01

    0,45

    0,43

    2309,7

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    1,00

    1,20

    1,36

    0,36

    135,9

    Коэффициент текущей ликвидности

    1,13

    1,39

    1,51

    0,38

    134,1

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    0,11

    0,28

    0,34

    0,23

    302,5

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    ––

    0,76

    0,79

    0,03

    ––

     

    На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2006 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,02. На конец декабря 2008 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,45. На конец периода показатель находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя – 0,6––0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60––80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2006 г. значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,00. На конец декабря 2008 г. значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,36.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2006––декабрь 2008) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2006 г. значение показателя текущей ликвидности составило 1,13. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 1,51.

    Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,85, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

     

    2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

    Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение
    допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н , с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

    Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, и обособленных подразделений, составляется централизованной бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости): по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерское учете применяется линейный способ, а при начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3. Ко вновь приобретенным основным средствам, применять Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни ко одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 25 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Амортизация нематериальных активов производится по линейному способу путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров;

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости первых по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ФИФО). Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов обычным видам деятельности. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов между видами деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

    В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работу, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признается прочими доходами.

    Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно;

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2008 году не создаются. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
    отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

    Списание расходов по каждой выполненной научно–исследовательской, опытно–конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

    При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

    Используются в работе первичные (учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

    3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ И МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «ЮМК»

     

    3.1. Анализ действующей учетной политики для целей финансового учета

     

    Учетная политика на 2008 г. ОАО «ЮМК» была утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    Основными элементами учетной политики ОАО «ЮМК» являются:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

    –– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология учетной информации;

    –– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО «ЮМК» подробнее, выяснилось, что:

    Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 8.0 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 8.0 –– универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    На основании типового плана счетов бухгалтерского учета составляет рабочий план счетов, который является приложением к учетной политике организации. Основные элементы учетной политики представлены в табл. 3.1.

    Таблица 3.1

    Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    1 Изменение стоимости основных средств

    –– Производится переоценка (один раз в год);
    –– Переоценка не производится;
    –– По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств;
    –– При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

    Не производится

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    –– Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 (далее –– Классификация);
    –– Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания

    Не отражено

    3 Способы начисления амортизации объектов основных средств

    –– Линейный способ;

    –– Способ уменьшаемого остатка;

    –– Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    –– Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01

    Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)

    Продолжение табл. 3.1

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    –– 20 000 руб;
    –– Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01

    20 000 руб

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    –– Линейный;
    –– Способ уменьшаемого остатка;
    –- Способ списания пропорционально объему продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000 (действовало на момент принятия учетной политики в декабре 2007 г.)

    Линейный (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования)

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    –– С использованием счета 05;
    –– Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000

    С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой амортизации)

    7 Оценка товаров для организаций
    розничной торговли

    –– Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    –– По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    –– п.13 ПБУ 5/01

    Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;

    12 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    –– Создается;
    –– Не создается

    Пп. 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)

    Создается

    8 Методы оценки материально-производственных запасов, организациями осуществляющими торговую деятельность

    –– п.6,13 ПБУ 5/01

    П 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат , включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роксомторгом и Минфином 20.04.1955 № 1–550/32–2)

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до моментах передачи в продажи учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»)

    9 Метод оценки реализованных товаров

    –– По себестоимости каждой единицы;
    –– По средней себестоимости;
    –– Метод ФИФО;
    п.16 ПБУ 5/01

    По средней себестоимости

    10 Формирование резервов под обесценение материально-производственных запасов

    – Формируется;
    – Не формируется.

    Методические указания


     

    Не отражено

    11 Оценка незавершенного производства

    По нормативной производственной себестоимости;
    По прямым статьям затрат;
    По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

    По прямым статьям расходов

     

     

    Продолжение табл. 3.2

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    12 Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

    п.20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01(действовало на момент принятия учетной политики в декабре 2007 г.)

    Включаются в затраты того периода, в котором они произведены

    13 Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

    П. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.20002 № 126н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»

    По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

    14 Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

    п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34 н

    Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) не используется

    15 Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

    п. 18.2 ПБУ 9/99

    Прочие доходы отражаются в отчете и прибылях развернуто

    16 База распределения общепроизводственных расходов

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат

     

     

    Таким образом, учетная политика ООО «ЮМК» соответствует основным нормативным документам. В то же время следует заметить, что в учетной политике указано создание резервов по сомнительным долгам, фактически данный резерв не создается. Внутренний контроль на предприятия осуществляется непосредственно руководителем предприятия и главным бухгалтером.

     

     

    3.2. Формирование учетной политики для целей управленческого учета

     

    Фундаментальной основой построения учетной системы, как известно, является учетная политика организации. Управленческий учет, важнейшими принципами которого являются ответственность, управляемость, достоверность, релевантность, экономичность, конфиденциальность, нуждается в собственной учетной политике. Управленческую политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского управленческого учета и составления внутренней сегментарной отчетности.

    В научной литературе и на практике до сих пор доминирует подход, согласно которому управленческий учет представляет собой детализированный аналитический учет затрат и результатов. Управленческие бухгалтерии, создаваемые даже в крупных компаниях, при ведении учета руководствуются принципами и правилами ведения финансового учета. Следствием такого подхода является тождество финансовых результатов, генерируемых системами финансового и управленческого учета.

    Однако управленческий учет отличается от финансового не только степенью детализации, но и своими принципами. (В противном случае выделение управленческого учета в самостоятельную подсистему нам представляется бессмысленным). Очевидно, что вследствие применения различных подходов к обработке первичной информации в системах финансового и управленческого учета будет генерироваться различная информация о расходах, а следовательно, и о результатах операционной деятельности хозяйствующего субъекта.

    Так, методы оценки имущества в финансовом учете определены законодательно. Оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства и рентабельность активов при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает показатели рентабельности. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены, и возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

    Другая часть учетных операций будет присутствовать лишь в системе управленческого учета, а следовательно, должна быть закреплена лишь в учетной политике для целей управленческого учета. Это, в частности, относится к:

    –– перечню и классификации центров ответственности;

    –– формам внутренней отчетности, способствующей управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и проч.;

    –– выделению контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализации документов внутренней отчетности;

    –– установлению критериев оценки деятельности центров ответственности;

    –– определению перечня статей калькуляции, выбору методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров ответственности;

    –– процедуре распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);

    –– трансфертному ценообразованию и др.

    Особого внимания при формировании учетной политики для целей управленческого учета заслуживают организационно-методические вопросы учета затрат и формирования финансового результата. Центральной задачей управленческого учета является организация учета затрат по местам их возникновения и по носителям затрат. В системе финансового учета калькулирование отсутствует. Поэтому управленческой учетной политикой прописываются подходы к классификации затрат, в частности, к их разделению на постоянные и переменные. Для организации подобного учета обычно предусматривается специальный уровень аналитики. В случае применения системы «директ–костинг» учетной политикой предписывается формирование переменной себестоимости продукции (работ, услуг), в которую включаются все переменные затраты, связанные с продуктом –– как производственные, так и внепроизводственные. Это позволит организации в конечном итоге сформировать показатель маржинального дохода, задача которого состоит в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли организации. Механизм формирования маржинального дохода на бухгалтерских счетах также прописывается в учетной политике, сформированной для целей управленческого учета.

    Формируя управленческую учетную политику, можно воспользоваться принципами, определенными международными стандартами финансовой отчетности. В нее можно включить специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства в информации, необходимой для принятия управленческих решений. К примеру, существует возможность оценивать стоимость списанных в производство материалов, используя международно признанные методы –– ХИФО1, ЛОФО2, по ценам приобретения.

    В число вопросов, стандартно отражаемых в управленческой учетной политике, входят:

    Методология и номенклатура счетов управленческого учета. Счета управленческого учета в рамках единой, созданной на определенной методологической основе номенклатуры, представляют собой основу управленческого учета на предприятии.

    Порядок признания доходов предприятия. Данный порядок устанавливает общие принципы признания доходов при реализации, начисление выручки при внутренней передаче продукции, определения выручки при долгосрочных работах.

    Порядок оценки обязательств.

    Раздел по оценке пассивов включает в себя правила учета обязательств, принципы перераспределения активов, пассивов и капитала, создания фондов и резервов на предприятии, кредиторской задолженности.

    Порядок определения расходов предприятия. Устанавливает принципы учета всех видов расходов предприятия, в том числе – списание ремонтов, учет и оценка незавершенного производства, оплата труда по разным видам работ, и т.п.

    Порядок оценки активов. Данный раздел включает описание методов признания и оценки имущества, запасов, капитала и т.д., способ переоценки, начисление амортизации экономически целесообразными методами, учёт дебиторской задолженности.

    Порядок выделения прямых и косвенных затрат подразделений.

    Устанавливаются принципы распределения накладных расходов (аллокация затрат на подразделениях – субъектах учета), взаимосвязи между источниками возникновения прямых и косвенных затрат, а также их взаимозависимый учёт.

    Выбор валюты учета. Устанавливается базовая валюта учёта и планирования, источники возникновения и принципы учета курсовых разниц.

    Ответственность.

    Регламентируются порядок и распределение ответственности за формирование, изменение и контроль применения управленческой учётной политики.

    Формирование учетной политики в целях управленческого учета представляет собой многоэтапный процесс (рис. 3.1). Каждый из указанных этапов имеет свои особенности.

    В частности, на начальном этапе анализируются факторы, влияющие на формирование учетной политики в целях управленческого учета. Они условно разделены на внутренние и внешние. В учебной литературе и научных изданиях основное внимание уделяется внутренним факторам, влияние внешних рассматривается лишь в отдельных источниках. Проведенный в диссертации анализ позволил сформировать их обобщающую классификацию. В качестве внешних факторов рассматриваются правовые, политические, социальные и ряд других. К внутренним отнесены организационные, кадровые, а также технико-технологические особенности производства.

    Комбинация факторов индивидуальна для каждой организации, так же варьируется значимость и удельный вес каждого из них. Для проверки сделанных выводов на основе конкретных практических данных в рамках предложенной классификации выявлены и структурированы факторы, влияющие на формирование УПУУ организации общественного питания. Установлено, что для работы ресторана важнейшими из них являются высокий уровень конкуренции, преимущественное использование скоропортящихся продуктов, трудноконтролируемый процесс сохранности сырья и т.д.

    При формировании учетной политики в целях управленческого учета, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений, поэтому в работе особое внимание уделено вопросам их содержания и классификации. Предлагаемые в современной литературе определения понятия «управленческое решение» не всегда полностью раскрывают его содержание. Для целей настоящего исследования под «управленческим решением» предложено понимать выбор экономически обоснованного варианта, осуществляемый руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели.

    Изучение существующих точек зрения позволило вывести обобщенную классификацию управленческих решений, сгруппированных по таким классификационным признакам, как масштаб воздействия, характер цели, продолжительность действия, количество целей, участники принятия решений и др.

    112113 0137 4 Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета

    Управленческие решения отличаются многообразием вариантов, большинство из которых (порядка 80%)
    принимается с использованием данных управленческого учета. Например, основным поставщиком информации для таких видов решений, как вербальные, неформализованные и др., может стать управленческий учет. Локальные, тактические, традиционные, формализованные и ряд других видов решений, могут базироваться на данных как управленческого, так и финансового и налогового видов учета.

    112113 0137 5 Оценка механизма формирования учетной политики для целей управленческого учета

    Одним из важнейших этапов формирования УПУУ является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В работе определено, что в состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение УПУУ, следует включать: планирование (стратегическое, тактическое, операционное); собственно учет; управленческую отчетность; управленческий контроль и анализ. Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении.

    В результате проведенного исследования оптимальной признана наиболее распространенная позиция, предполагающая выделение следующих аспектов учетной политики: методического, технического, организационного (рис. 3.2).

    Рис. 3.2. Содержание учетной политики в системе управленческого учета

    3.3. Основные направления совершенствования учетной политики в ОАО «ЮМК»

     

     

    Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы. Несмотря на то, что учет на предприятии организован в целом без нарушений, ведется в полном объеме и достоверно отражает все факты хозяйственной деятельности, можно предложить целый ряд направлений, которые могут повысить качество учета.

    Также, с учетом роста дебиторской задолженности предприятию можно порекомендовать формирование резервов. Наиболее важным мы считаем формирование резерва по сомнительным долгам.

    Это связано с тем, что ОАО «ЮМК» осуществляет преимущественно оптовые продажи, а дебиторская задолженность возросла.

    Порядок создания такого резерва установлен ст. 269 гл.25 НК РФ. Создание указанного резерва осуществляется на основе проведения инвентаризации и выявления суммы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

    — по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

    — по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

    — сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не увеличивают сумму создаваемого резерва.

    При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде. Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резерва состоят в том, что организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Создание резерва обязательно должно быть отражено в учетной политике организации.

    Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

    Рекомендовано, с учетом специфики торговой деятельности ОАО «ЮМК» использование счета 45 «Товары отгруженные».

    В части учета денежных средств следует ужесточить порядок контроля за подотчетными суммами и привести его в соответствие с законодательными требованиями. Необходимо устранить следующие нарушения:

    — выдача денежных средств подотчет с целью сокрытия превышения лимита кассы;

    — выдача денежных средств подотчет в ситуации, когда подотчетное лицо не рассчиталось по ранее полученному авансу,

    Следует также изменить сроки инвентаризации денежных средств в кассе и на расчетном счете (соответственно один раз в месяц и один раз в квартал). Также приказом по предприятию необходимо предусмотреть внезапную ревизию кассы.

    Иных нарушений в учете ОАО «ЮМК» установлено не было. Все выявленные нарушения систематизированы в табл. 3.3.

    Таблица 3.3

    Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО «ЮМК»

    Недостаток учета

    Мероприятия по совершенствованию

    Ожидаемый результат

    Учетной политикой предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, тогда как дебиторская задолженность прирастает высокими темпами, в то же бухгалтерия фактически не создает резерва

    Предусмотреть в приказе по учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам

    Обеспечит достоверность бухгалтерской отчетности, снизит коммерческий риск

    Инвентаризация всех объектов учета проводится один раз в год. В приказе по учетной политике сроки проведения инвентаризации не указаны.

    Разработать и утвердить программу инвентаризации, оформить ее как приложение к учетной политике организации. Предусмотреть сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе ежемесячно, расчетов — один раз в квартал один раз в квартал

    Соответствие требованиям ПБУ 1/2008

     

    Продолжение табл. 3.3

    Недостаток учета

    Мероприятия по совершенствованию

    Ожидаемый результат

    Арендованные основные средства не отражены на забалансовых счетах

    Раскрыть в отчетности информацию об арендованных основных средствах

    Повышение качества учета основных средств

    В учете не используется счет 45 «Товары отгруженные»

    Внести в рабочий план счетов счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время

    Повышение качества и достоверности учета

    Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 7.7 на « С бухгалтерия» 8.1

    Автоматизация кассовых операций, повышение информативности учета, получение возможности проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу, оптимизации аналитического учета по расчетным документам, автоматизация сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки, автоматизация учета движений денежных средств, возможность автоматизации и учета расчетов кредитными картами

    Приобретение новой версии программы

    Создание резервов по сомнительным долгам

    Снижение риска финансовых убытков за счет покрытия резервами

    Изменение учетной политики

    Ведение учета на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента, когда срок погашения займов и кредитов составит 365 дня

    Возможность перевод суммы займа, кредита на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. в состав краткосрочной задолженности

    Изменение учетной политики

    Открытие субсчета 66-3 «Проценты по кредитам и займам»

    Улучшение организации учетных операций краткосрочных кредитов, займов

    Изменение учетной политики

    Открытие субсчета 67–3 «Проценты по кредитам и займам»

    Улучшение организации учетных операций долгосрочных кредитов, займов

    Изменение учетной политики

    При поступлении материально-производственных запасов и других ценностей, проценты и других расходов отражать на счете 91

    Дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы» Кредит счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

    Изменение учетной политики

    Несоблюдение требований к ведению первичной документации: отсутствуют обязательные реквизиты документа

    Внести соответствующие исправления в первичные документы, заполнить реквизиты

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст. 9

    В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01-20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета

    Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности не проводится

    Проводить внутреннюю проверку ежеквартально

    Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

    Устранение выявленных нарушений и выполнение рекомендаций будет способствовать повышению качества и достоверности учета, позволит повысить уровень внутреннего контроля, снизит коммерческий риск и в целом позитивно отразится на эффективности хозяйственной деятельности организации. Кроме того, будет обеспечено соблюдение всех законодательных норм.

    Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

    Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли.

    В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие достаточно платежеспособно и ликвидно.

    В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ОАО «ЮМК» выяснено, что согласно учетной политики на 2008 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально–ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ –– в рублях и копейках.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 –– 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета.

    Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что эффективное регулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно по определению. Бухгалтерское законодательство, идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, постепенно отказывается от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность, исходя из декларированных принципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основе норм, установленных государством.

    Подводя итог выполненной работы, необходимо отметить, что учетная политика подчас становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, то является не достаточно верным потому что:

    1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие;

    2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

    3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

    В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

    Учетная политика Организации на 2008 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №73 от 31.12.07г. в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

    Проведенный анализ учетной политики ОАО «ЮМК» выявил некоторые ее недостатки, для устранения которых необходимо:

    1) рекомендовать оформить график документооборота;

    2)внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

    3) составить рекомендуемый перечень приложений к учетной политике;

    4)обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль.

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  23. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2008 г.)
  24. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.04.2009 г.)
  25. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2008.
  26. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  27. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.
  28. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // КонсультантПлюс.
  29. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2009. –– 501 с.
  30. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2008. –– 450 с.
  31. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Дело и Сервис, 2009. –– 650 с.
  32. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. –– 419 с.
  33. Аудит: учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.: ЮНИТИ–ДИАНА, 2009. –– 655 с.
  34. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –– М: Бухгалтерский учет, 2008. –– 590 с.
  35. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –– 601 с.
  36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.:ИНФРА-М, 2009. –– 584 с.
  37. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2005. –– 592 с.
  38. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2008. –– 490 с.
  39. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2006. –– 619 с.
  40. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2008. –– 213 с
  41. Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение // Аудит и финансовый анализ (издание, рекомендованное ВАК). –– М., 2007. –– № 6.
  42. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. ––М.: Финансы, 2006. –– 156 с.
  43. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. –– М.: ЮНИТИ, 2004. –– 450 с.
  44. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: ИНФРА–М, 2009. –– 290 с.
  45. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2006. № 4. С. 3 –– 13.
  46. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2006. № 24. С. 42 –– 43.
  47. Пятов М.Л.
    Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2006. № 5. С. 17 –– 18.
  48. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ––Минск: ОАО «Новое знание». 2007. –– 890 с.
  49. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. –– М.: МЦЭФР, 2008. –– 450 с.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.06MB | MySQL:120 | 5,178sec