Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

<

112113 0142 1 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

1. Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является общепризнанным. Финансовый учет направлен на формирование внешней бухгалтерской отчетности, и действующее отечественное законодательство уже конкретизировало положения, определяющие его цель и основы организации. В то же время в науке не сложилось единой концепции управленческого учета, поскольку организация управленческого учета на каждом предприятии уникальна и во многом определяется особенностями производства и управления. Вместе с тем необходимо выделить основные понятия, критерии и методы, которые позволили бы идентифицировать систему учета как систему управленческого учета.

 Анализ методологических основ управленческого учета по мнению отечественных специалистов свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов [2, 14, 37 и др.] определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ряд авторов [20, с. 24; 23, с. 5] расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия или для управления этой деятельностью. Развивая это направление, Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев Краюхин А.Г. [38, с. 119] утверждают, что управленческий учет – это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Управленческий учет рассматривается в работе под редакцией В. Палия и Р. Вандер Вила «Управленческий учет (с элементами финансового учета)» [39, с. 100] прежде всего как система управления, как способ управления. Трудно не согласиться с авторами данного труда, что управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности. В то же время, по мнению Ковалевой О.В., необоснованно приравнивать систему управления к системе управленческого учета, поскольку основной целью управленческого учета является подготовка релевантной информации для принятия решений, а не сам процесс принятия решений. Другие специалисты [18, с. 75; 43, с. 11] ограничивают рамки управленческого учета только изучением затрат и доходов. Сущность управленческого учета определяется ими как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития. В учебном пособии Михалкевича А.П. «Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран» [25, с. 4] расширяется состав объектов управленческого учета, поскольку ее автор утверждает, что в управленческой бухгалтерии также ведется учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей и осуществляется контроль над их использованием и сохранностью.

Различные авторы в качестве ключевых понятий, формирующих определение управленческого учета, используют следующие: основные функции, объект учета, соотношение с системой управления в целом и различными ее подсистемами. Выделение одного какого-то элемента в качестве основополагающего не позволяет сформулировать комплексное определение управленческого учета. Для обоснования такого определения рассмотрим систему управления коммерческой организации. В рамках этой системы на основе оценки внешней и внутренней среды формируются стратегические цели, определяющие поведение ее на рынке, и тактические задачи. Поскольку в процессе разработки стратегических целей принимаются управленческие решения, то их подготовка и обобщение информации для менеджеров осуществляется в рамках управленческого учета. Однако необходимость оценки не только внутренней, но и внешней среды расширяет состав используемой информации. Для прогнозирования возможных вариантов развития коммерческой организации необходимо определить влияние различных факторов: налоговой политики государства, инфляционных процессов, отраслевых и региональных особенностей бизнеса, предлагаемых условий кредитования и инвестирования и др. Тактические задачи решаются в процессе осуществления организацией операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Это предполагает использование различных видов ресурсов для производства товаров, продукции, работ, получения доходов от финансовых вложений и инвестиционного продукта. Информация, возникающая в процессе деятельности организации, устанавливается, измеряется, собирается и обобщается в определенной форме, а затем анализируется, интерпретируется и передается в виде сообщений пользователям. Для того чтобы эта информация могла быть использована менеджерами для реализации всех управленческих функций, кроме традиционных для бухгалтерского учета методов ее обобщения (счет, двойная запись, калькулирование и др.) должны применяться и другие методы, например бюджетирование. Одновременно может быть расширено и число объектов, учитываемых в системе управленческого учета, например инвестиции. Таким образом, управленческий учет можно определить как подсистему бухгалтерского учета, обеспечивающую формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления.

В экономической литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты [18, с. 29 –31]. М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность [14, С. 13, 22]. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

Необходимо отметить, что при решении вопроса о предмете и объекте управленческого учета следует исходить из разделения бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство и особенностей стоящих перед ними задач. Профессор Я.В. Соколов обосновал существование бухгалтерского учета (счетоведение) как науки и бухгалтерского учета (счетоводство) как процесса наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Задача науки состоит в раскрытии содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями. Задача системы счетоводства состоит в представлении информации для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет (счетоводство) имеет дело с конкретными объектами [10, с. 14]. Отсюда можно сделать вывод, что для бухгалтерского учета (счетоведения), как для науки, должен определяться предмет. Поскольку управленческий учет является подсистемой системы бухгалтерского учета, указанные принципы применимы и в отношении управленческого учета.

Исходя из содержания системы управления, объектом управленческого учета (счетоводства) является внешняя и внутренняя среда функционирования организации. Уточнение целей организации позволяет детализировать объекты управленческого учета. Для коммерческих организаций – это ресурсы, бизнес-процессы и результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В качестве объектов управленческого учета для некоммерческих организаций могут выступать все виды имущества и хозяйственные процессы, осуществляемые в рамках уставной деятельности, а также показатели эффективности этой деятельности.

Применительно к управленческому учету основная цель определяется как обеспечение информацией менеджеров для принятия управленческих решений. В процессе принятия таких решений должна использоваться релевантная, достоверная, сравнимая, нейтральная и существенная информация. Принципы бухгалтерского учета в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части бухгалтерского учета:

– принцип имущественной обособленности определяется юридической самостоятельностью организации. Он реализуется в рамках управленческого учета, когда ресурсы, процессы и результаты учитываются по организации в целом;

– принцип последовательности применения учетной политики в управленческом учете, так же как и в финансовом учете, устанавливает применение выбранной учетной политики последовательно от одного года к другому. Можно выделить ряд элементов учетной политики, которые в равной мере важны и для финансового, и для управленческого учета: рабочий план счетов, формы первичных документов, документооборот и технология обработки данных;

– допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете предполагает отражение в системе счетов уже свершившихся операций. Развитие этого принципа позволяет установить соответствие между видами операций и моментом их регистрации;

– риск принимаемых управленческих решений снижается при соблюдении в управленческом учете принципа осмотрительности, который предполагает, что все хозяйственные операции оцениваются в первую очередь с точки зрения потенциальных потерь, а не возможных поступлений;

– стандарты или правила организации управленческого учета должны отражать объекты и методы этого учета, описание различных систем учета, порядок их создания и функционирования.

Сложность управленческого комплекса коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по-разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы [14, с. 25]. Тем самым состав элементов управленческого учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений [15, с. 15]. То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям и др.

Поскольку большинство специалистов [14, 19, 38 и др.] определяют назначение управленческого учета как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его метода следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета (счетоводства), по нашему мнению, должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

Традиционные элементы метода управленческого учета включают следующие: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. При этом содержание некоторых элементов изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и об планируемых.

В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

– бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

– количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, стохастические исчисления, многофакторный анализ и др.;

– систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

В экономической литературе приводятся характеристики различных систем управленческого учета. Так, Р. Энтони и Дж. Рис выделяют следующие: учет полной себестоимости, дифференцированный учет, учет по центрам ответственности [44, с. 275]. Некоторые авторы [10, с. 844] устанавливают не системы учета, а направления управленческого учета: учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции, учет финансовых результатов по центрам ответственности, дифференцированный учет. При этом не формулируются отличительные признаки ни системы, ни направления управленческого учета. Т.П. Карпова утверждает, что «система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленной перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием». По ее мнению, системы управленческого учета классифицируются по следующим признакам: широта охвата информацией (систематический или проблемный учет), степень взаимосвязи финансового и управленческого учета (монистическая или автономная), оперативность (учет прошлых затрат или учет стандартных затрат), полнота включения в себестоимость (полные или частичные затраты) [18, с. 42].

Авторы работы «Управленческий учет» [37, с. 26] дополнительно устанавливают еще один критерий – структура управленческого учета. Исходя из этого критерия, выделяются следующие системы управленческого учета: учет затрат и результатов, учет затрат по видам, учет затрат по источникам информации, учет результатов по источникам информации, отчеты по годовым результатам. Е.Б. Козин и Т.А. Козина, наоборот, исключают из классификации один критерий – широта охвата информацией [20, с. 20]. Г.Ю. Касьянова и С.Н. Колесников в качестве основного классификационного признака рассматривают бизнес-процессы. Они обосновывают свою точку зрения тем, что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следовательно, специализированная форма управленческого учета. При этом на каждом предприятии есть, естественно, и общий управленческий учет, и, в частности, тот же учет затрат, стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности, хотя бы в форме планов (бюджетов) подразделений [19, с. 18]. По нашему мнению, системы управленческого учета можно определить как различные формы организации учета (счетоводства). Процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации. Предлагаемая классификация систем управленческого учета отражена на рис. 1.

112113 0142 2 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

Рис. 1. Классификация систем управленческого учета

 

В зависимости от степени взаимосвязи финансового и управленческого учета авторы работы «Управленческий учет» и Т.П. Карпова в учебнике «Управленческий учет» [37, с. 26; 18, с. 42] выделяют автономные и интегрированные системы управленческого учета. В автономных системах для установления связи между управленческим и финансовым учетом используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как счета-экраны. В интегрированных системах устанавливается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Если в рамках управленческого учета информация накапливается систематически в разрезе определенных показателей, то такой учет можно определить как систематизированный учет (например, организация системного учета показателей доходов и расходов). В дифференцированной системе осуществляется разовое изучение, обобщение и интерпретация данных в процессе решения конкретной задачи (например, управленческий учет показателей конкретного инвестиционного проекта, реализуемого организацией).

В системе операционного управленческого учета обобщается информация о материальных и трудовых ресурсах обычного вида деятельности. В финансовой системе управленческого учета регистрируются данные о состоянии, динамике финансовых ресурсов и полученных в процессе их использования результатов. В рамках инвестиционной системы управленческого учета обрабатывается информация о инвестиционных ресурсах, процессах и результатах.

Если в системе управленческого учета накапливаются данные, которые используются менеджерами организации для принятия оперативных управленческих решений, то такую систему можно отнести к категории текущих. Если уровень обобщения информации позволяет использовать ее для принятия стратегических решений, то систему учета можно определить как стратегическую.

Во внутренних системах управленческого учета регистрируется информация о процессах, происходящих в рамках организации. Если же система отражает данные о влиянии внешних факторов на деятельность организации, то ее можно идентифицировать как внешнюю.

Подводя итоги исследования методологических основ управленческого учета, можно сделать вывод о необходимости рассмотрения управленческого учета как счетоводства и управленческого учета как науки. Изучение формы счетоводства требует идентификации объекта, методов учета и системы управленческого учета. Как наука управленческий учет исследует предмет, который можно определить как совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты.

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

  • контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
  • планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
  • измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
  • корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления [42, с. 16].

    Исходя из этого основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

    Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем [39, с. 21].

    Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в лучшем случае ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета.

    Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованной этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

    На Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:

    а) учет расходов по местам их возникновения;

    б) выявление отклонений фактических расходов от стандартных или сметных;

    в) оценка остатков незавершенного производства;

    г) определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации [31, с. 35].

    Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:

  • регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;
  • определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;
  • управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений [39, с. 30].

    Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

    Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

    Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

    План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой — использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.

    Обычно в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.

    Важную роль в управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.

    Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителей предприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.

    2. Краткая экономическая характеристика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ»

     

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является молодым предприятием. Находится в г.Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю. Основной вид деятельности – изготовление и установка металлопластиковых окон и дверей.

    Компания «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» — один из ведущих производителей деревянных и металлопластиковых изделий на Юге России. За девять лет продуктивной работы, компания стала лидером в производстве окон, дверей, витражей, зимних садов, сумев завоевать признание потребителей. «ТИГРАЛ ЭКО строй» — единственная компания на Юге России, предлагающая уникальную услугу — 25 лет гарантии на сервисное обслуживание.

    Окна и  двери  компании «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются гарантией надежности, тепла и уюта. Вниманию покупателей предлагаются три класса окон, каждый из которых адаптирован под разные вкусы, предпочтения и дизайнерские замыслы.

    История компании «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» насчитывает 9 лет успешной работы на рынке производства оконных профильных систем. Штат сотрудников предприятия — более 200 человек.

     На каждом  этапе становления и развития оконного бизнеса компания придерживалась передовых идей в подходе к изготовлению окон. Одними из первых было приобретено немецкое оборудование «Элюматек», в то время, как многие ограничивались покупкой турецкого несовершенного оборудования или использованием примитивных приспособлений для изготовления окон. Первыми была приобретена компьютерная программа для точного изготовления изделий. Даже в самом начале пути профиль для окон использовался только производства Германии (КВЕ). Проводилось постоянное обучение персонала самым современным требованиям того времени. 

     За годы продуктивной, очень динамичной работы компании была налажена широкая сеть дилерских представительств по всему краю, компания получила и выполнила множество крупных представительных заказов (аэропорт г.Краснодара, аэропорт г.Анапа, гостиница «Интурист», табачная фабрика «Филипп Морис», и других корпоративных заказов, включая крупное долевое строительство).

     Производство «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» оснащено, на сегодняшний день, самым новейшим полуавтоматическим оборудованием немецкой фирмы «Элюматек» последнего поколения. Обеспечивается четкое отслеживание качества на всех этапах изготовления продукции, жесткий, неукоснительно выполняющийся график монтажей благодаря слаженной работе сервисной службы, склада, службы снабжения и производства в целом. Была приобретена и освоена программа AltaWin, которая позволила связать воедино все производственные и управленческие циклы в единую, идеально отлаженную систему  организованного производства без сбоев и ошибок, что, несомненно, скажется на качестве обслуживания наших заказчиков и значительно расширит их круг, круг наших настоящих друзей и партнеров.

    Объектами «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» являются Краснодарский кожвендиспансер, краевой онкологический центр (что свидетельствует о совершенной экологической безопасности изделий); великолепный храм на территории данного центра, а также кафе «Блюз» на улице Красной – гордость цеха по производству деревянных евроокон. С особой гордостью стоит отметить, что иностранные партнеры (компания «Бондюэль» и компания «Нестле – Кубань) выбрали качество и надежность именно продукции «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ», изучив перед этим множество предложений других фирм города и края.       

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является членом Общественной Организации Ландшафтных Архитекторов Краснодарского края.

    Изделия компании неоднократно были признаны качественными Департаментом защиты прав потребителей.

    В 2010 г. ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» получило награду «За лучшие объемы продаж» от Самарских Оконных Конструкций.

     Всю продукцию можно условно разделить на три группы, исходя из реальных потребностей и возможностей потребителя.

    1. »ЭТАЛОН – КЛАСС» — охватывает самый широкий круг потребителей. Продукт идеально адаптирован к Российскому климату, надежная, качественная профильная система, тщательно проработанная австрийскими специалистами, обеспечивающая максимальные удобства с наименьшими материальными затратами. Эталон класс представлен трехкамерным профилем LG.

    2. »БИЗНЕСС – КЛАСС» — предложение для истинных ценителей престижа и комфорта, для людей, экономящих свои средства благодаря качеству продукта. Человек, ценящий свое спокойствие и благополучие, стремящийся к самому лучшему, передовому, новому  выберет свое окно именно здесь. БИЗНЕСС – КЛАСС педставлен системой пятикамерных профилей «Thyssen Polymer«.Пластиковые окна «Thyssen Polymer« прошли проверку временем: их материал и эксплуатационные свойства обеспечивают высокое качество жилья. ПВХ профили «Thyssen Polymer« изготавливаются из жесткого поливинилхлорида с высоким уровнем глянца. Достоинства ПВХ дают окнам долгую жизнь и низкие расходы на их содержание. Такие окна экономят тепло и надежно защищают от шума и сквозняков. Гладкая поверхность не нуждается в специальном уходе и надежно противостоит любой непогоде. Профильная система «ФАВОРИТ« выполняет все требования по теплозащите, предписанные российскими нормами, и относится к самому высокому классу 1 (ГОСТ 30673-99) по приведенному сопротивлению теплопередаче.

    3. »ЭЛИТ – КЛАСС» — предложение, вечное, как мир… Натуральное дерево, живое, теплое, но постоянное как самые непреложные истины. Люди, ценящие красоту и уют своего жилища, не желающие терять связь с природой, выбирают максимально выгодное предложение от компании — единство красоты и надежности — деревянное евроокно. Деревянные евроокна относятся к ЭЛИТ-классу. Это выбор ценителей красоты и уюта своего дома. Натуральное дерево живое и теплое, дышащее и экологичное, и в то же время очень прочное. Оно обладают изумительными технологическими качествами, заложенными самой природой. Деревянное окно завершает образ домашнего тепла и уюта, является воплощением изысканного стиля и дизайна, радует глаз. Все изделия отличает неповторимый внешний вид, комфорт, надежность, долговечность. В основе производства трехслойный сосновый клееный брус – склеенные вместе разнонаправленные составные бруски для предотвращения коробления, высыхания и растрескивания деталей.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется уставом, учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности общества являются: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «ТИГРАЛ- ЭКО-СТРОЙ».

    Финансово-хозяйственная деятельность общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения уставных задач общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    112113 0142 3 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

     

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. В её собственности находится автотранспорт и специализированная техника, предназначенная для производства металлопластиковых окон и дверей.

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2010 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

    В таблице 1 приведены и проанализированы основные показатели, характеризующие финансовые результаты исследуемого предприятия, основанные на данных отчета о прибылях и убытках.

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2009 – 2010 гг.

    Показатель 

    Годы 

    Отклонение

    (+,-) 

    Темпы изменения, % 

    2009

    2010

    1. Товарооборот, тыс. руб.

    71779

    76258

    4479

    106,2

    2. Валовая прибыль, тыс. руб. 

    5461

    6323

    862

    115,8

    3. Издержки обращения, тыс. руб.

    2102

    2371

    269

    17,7

    4. В % к товарообороту

    2,93

    3,11

    0,18

    5. Прибыль от продаж, тыс. руб. 

    3359 

    3952 

    593 

    85,0 

    6. В % к товарообороту

    4,68 

    5,18 

    0,50 

     

    7. Проценты к получению, тыс. руб.

    0

    30

    30

    100,0

    <

    8. Проценты к уплате, тыс. руб.

    665

    115

    -550

    17,3

    9. Прочие доходы, тыс. руб.

    505

    47

    -458

    9,3

    10. Прочие расходы, тыс. руб.

    217

    175

    -42

    80,7

    11. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    2982

    3739

    757

    125,4

    12. В % к товарообороту

    4,15

    4,90

    0,75

    13. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

    716

    748

    32,0

    104,5

    14. Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.

    2266

    2991

    725

    132,0

    15. В % к товарообороту

    3,16

    3,92

    0,76

     

    Таким образом, на исследуемом предприятии выручка от продажи товаров в отчетном 2010 году увеличилась значительно на 4479 тыс. руб., или 6,2%. В 2010 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 15,8% (абсолютный прирост составил 862 тыс. руб.). Величина издержек обращения в 2010 году выросла на 269 тыс. руб., или 82,3%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. В 2010 году данный показатель вырос в динамике на 725 тыс. руб., или 32% и составил 2991 тыс. руб.

    Рост удельного веса издержек обращения в структуре выручки от продажи на 0,18% к обороту отрицательно повлиял на динамику прибыли от продажи.

    Величина чистой прибыли в 2010 г. составила 2991 тыс. руб., что на 725 тыс. руб. выше показателя 2009 г. Это говорит о росте эффективности работы коллектива предприятия. Удельный вес чистой прибыли в структуре выручки от продаж увеличился на 0,76% к обороту и составил в отчетном 2010 г. – 3,92% к обороту.

    Таким образом, за анализируемый период отмечается рост объемов реализации, увеличивается эффективность работы предприятия.

     

    3. Организация бухгалтерского учета и учетная политика

     

    Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет расчетов с покупателями (рисунок 3).

    В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

     

     

     

     

     

     

     

    112113 0142 4 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

    Учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008».

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    В течение отчетного года ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ООО «ТЕГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет в 2011 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

    Бухгалтерский учет в 2011 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1 С: Бухгалтерия 8:0» на участках. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости каждой единицы.

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный 2. При начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3.

    Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

    В том случае, если организация определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

    В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 10 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

    Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент 2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств;

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации не производится.

    Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

    Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость состав расходов на продажу.

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы.

    Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

    Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг.

    Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

    Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации; не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» система организации управленческого учета состоит из следующих элементов: подсистемы документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; подсистема отчетности; подсистема технического оформления учета; подсистема организации труда работников бухгалтерии.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организация использует типовые формы первичных учетных документов, а также применяет формы документов, разработанные самостоятельно.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимается путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в графике документооборота определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» план счетов для управленческого учета разработан на основе действующего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, который позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» используется однокруговая система учета затрат без использования специальных счетов управленческого учета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

    Выбор однокруговой системы учета затрат определен тем, что ее целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

    Счета, на которых имущество ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

    Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

    Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

    Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, на ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

    Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

    Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы» в учете ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ».

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

    1. Сырье и материалы.

    2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

    3. Топливо.

    4. Тара и тарные материалы.

    5. Запасные части.

    6. Прочие материалы.

    7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

    8. Строительные материалы.

    9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

    В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов.

    Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме отчетности указаны: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме технического оформления учета определено, какие вычислительные машины, приборы и устройства используются в организации. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме организации труда работников бухгалтерии определена структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечены мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в состав службы управленческого учета включены следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

    Общая схема структуры службы управленческого учета ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» представлена на рис. 4.

    112113 0142 5 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

    Бухгалтер группы планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

    Материальная группа (включает двух бухгалтеров):

    – осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

    – разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

    – принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

    – разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

    – осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

    Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

    Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

    Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

    Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

    В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, —показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

    Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

    Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат.

    Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

    – центры затрат;

    – центры доходов;

    – центры прибыли;

    – центры инвестиций.

    В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

    Центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

    Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

    При определении структурного подразделения как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать следующие моменты:

    а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальником отдела, который оказывает помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат, должен являться отдельной сферой ответственности;

    б) центр затрат должен объединять приблизительно одинотипные машины и рабочие места, обусловливающие издержки однородного характера.

    в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на такие центры возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

    Центр затрат может быть как достаточно большим (завод или администрация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Следовательно, крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности.

    Иногда требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

    Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия.

    Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

    1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

    2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

    Издержки, учитываемые и планируемые для данных центров затрат, являются для них прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за их формированием и их целесообразностью.

    Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрет, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.

    Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на две категории — контролируемые и неконтролируемые

    Центр доходов — это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д.

    Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе.

    Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам.

    Центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

    Центр прибыли — это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки.

    Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль — показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

    Менеджеры центров прибыли могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов, таких, как доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.

    Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

    При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций —сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

    Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

    Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.

    Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

    В экономической литературе встречается и другая трактовка организационной структуры — это совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения информации (в частности, отчетной).

    Организационная структура предприятия может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная — в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров.

    Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия.

    Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

    Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных задач:

    1) распределение ответственности среди исполнителей;

    2) контроль за качеством их работы.

    Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета.

    Основным преимуществом децентрализованной системы управления является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений.

    Однако успешное функционирование децентрализованной системы возможно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

    1) наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

    2) согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

    Независимо от типа избранной организационной структуры — централизованной и децентрализованной — ответственность за финансирование компании в целом лежит обычно на высшем руководстве.

    Создавая организационную структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные с построением той или иной структуры управления, должны окупиться.

    Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

    На исследуемом предприятии не применяется учетная политика для целей управленческого учета. В данном параграфе работы следует рассмотреть основные направления формирования учетной политики для целей управленческого учета, возможные для применения на ООО «ТИГРАЛ-ЮГ-СТРОЙ».

    При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

    При формировании учетной политики в целях управленческого учета должно выполнять одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием. Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

    Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации.

    Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета, введенным в 2000 г., предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах: 20 – 29; 30 – 39.

    При использовании счетов 20 – 29 счета 30 – 39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

    Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

    На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

    Выбор формы управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

    Организация должна самостоятельно сформировать структуру службы, занимающейся управленческим учетом.

    Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

    Учетная политика для управленческого учета позволит:

    – провести более точную оценку активов компании;

    – провести более точный расчет прибыли, полученной от каждого вида деятельности за счет следующих факторов:

    – начисление амортизации экономически целесообразными методами, не ограничивающимися государственными нормативами;

    – отнесение многих издержек полностью на себестоимость, а не только в пределах норм;

    – учет доходов от реализации по отгрузке. При этом не возникает проблем с уплатой налогов, так как этот учет только для управления. С другой стороны, не искажается информация о доходах. При учете доходов от реализации продукции по оплате возможно получение дохода в период, когда товар не отгружался и фактически не продавался.

    Учетная политика в области управленческого учета должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и компетенцию должностных лиц, а также документы, которые оформляют соответствующие решения. Эти правила будут существенны, например, при решении вопроса об отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, расходов на рекламу, командировки и др. Немаловажен и порядок оформления документов при решении вопроса о списании недоамортизированных основных средств, оформлении затрат по текущему и капитальному ремонту, планировании и проведении строительно-монтажных работ, утверждении различных инвестиционных программ, привлечении заемных средств.

     

    4. Совершенствование управленческого учета в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ»

     

    На основе проведенного финансового анализа и изучения действующей учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» можно предложить следующие мероприятия по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия и совершенствованию учетной политики:

    1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    4. Проанализировать темпы изменения выпуска продукции .

    5. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    6. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    7. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ».

    9. Найти способы для более полной загрузки производственных мощностей.

    10. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

    11. Так как ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» учетная политика имеет определённые недостатки также в учётной политике, то ему необходимо дать следующие рекомендации:

  1. увеличить объём реализации поможет метод начисления – метод отражения доходов и расходов при формировании прибыли;
  2. для упрощения и приведения в соответствие налоговой учётной политики с учетной политикой предприятию необходимо при начислении амортизации использовать (в основном) линейный метод и в исключительных случаях нелинейный, сущность которых определяется главой 25 Налогового Кодекса РФ;
  3. для уменьшения себестоимости предприятию необходимо при списании сырья и материалов использовать метод ЛИФО, который увеличит прибыль за счёт роста цен (при росте цен стоимость продукции увеличиться, а стоимость затрат спишется по старым, более низким ценам);
  4. для работы и оценки дебиторской задолженности, которая является немаловажным фактором, влияющим на финансовый результат деятельности предприятия, необходимо разработать методику формирования резервов, которая позволит уменьшить риск невозврата дебиторской задолженности;
  5. необходимо в учетной политике указать что стоимость основных средств списываемых на затраты к моменту принятию к учету равна 40000 рублей;
  6. для упрощения и приведение в соответствие налоговой и учётной политики необходимо разработать общую учётную политику;
  7. для уменьшения трудоёмкости по учёту хозяйственной деятельности предприятия и налоговому учёту необходимо автоматизировать данные виды учёта;
  8. для хеджирования рисков предприятию необходимо создавать резервы:
  • на предстоящую оплату отпусков работникам путем отчисления установленного в организации процента от начисленной им зарплаты;
  • на выплату ежегодного вознаграждения (за выслугу лет);
  • на ремонт основных средств путем отчисления установленного процента от их первоначальной стоимости.
  • по сомнительным долгам в размере, определяемом по данным инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на начало года в сумме просроченных платежей и др.
  • под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Использование предложенных мероприятий и рекомендации по улучшению финансовой деятельности позволят добиться роста эффективности деятельности предприятия, оптимизировать учетную политику

    Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового сообщества.

    За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

    Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к «новым» предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых «старых» предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

    В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (ПБУ 1/2008), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ). В области управленческого учета также должна формироваться учетная политика, но её содержание должно отражаться во внутреннем руководящем документе, закрытом для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов, т.к. даже внутри предприятия информация управленческого учета является объектом коммерческой тайны.

    Необходимость ведения различных видов учета ставит бухгалтеров и руководителей предприятий перед выбором: либо максимально сблизить налоговый, финансовый и управленческий учет и тем самым снизить затраты на их ведение; либо выбрать разные финансовую, налоговую и управленческую учетную политику. Второй вариант может, при достаточной степени проработки, принести снижение налогового бремени с одновременным привлечением дополнительного капитала, но он более трудоемок и повышает затраты на ведение учета.

    Принимая решение о сближении или разделении учетных политик следует рассчитать, покроет ли выгода дополнительные затраты на ведение учета. При этом сближение может осуществляться по двум направлениям:

    — выявление позиций, по которым в финансовом учете существует выбор альтернативных вариантов, а в налоговом – нет;

    — выявление позиций, по которым существует выбор альтернативных вариантов как в финансовым, так и в налоговом учете.

    Далее следует выбрать наиболее близкие варианты из альтернативно возможных между финансовым и налоговым учетом и, оценив их с точки зрения рациональности, закрепить в соответствующей учетной политике.

    Также следует провести сравнительный анализ и с вариантами учетной политики в управленческом учете. Этот этап проводится позже остальных, т.к. вариантов ведения управленческого учета количественно больше и они не регламентируются законодательством. На практике, руководству для принятия управленческих решений требуется информация в разрезе показателей финансового учета, но более оперативная и, как следствие, менее точная, которую и предоставляет управленческий учет.

    Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

    Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

    При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

    Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

    Рассмотрим необходимые условия для создания, выделения центров ответственности в рамках рассматриваемого предприятия ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ». Среди них можно обозначить:

    — формирование совокупности центров ответственности, которым делегирована определенная часть общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;

    — определение круга ответственности. Оно не должно повторять функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

    Для внутрифирменного управления в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

    Счета управленческого учета в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

    Обособленную информацию для управленческого учета можно и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.). Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» следует включить, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

    20 «Основное производство»;

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

    22 «Выпуск продукции»;

    23 «Вспомогательные производства»;

    24 «Готовая продукция»;

    25 «Общепроизводственные расходы»;

    26 «Общеуправленческие и коммерческие расходы»;

    27 «Отражение издержек и доходов»;

    28 «Вложения во внеоборотные активы»;

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

    30 «Продажи».

    Возможен и другой вариант более последовательного расположения данных счетов, поскольку управленческий учет является внутренним делом любой компании.

    Рассмотрим некоторые бухгалтерские записи на счетах управленческого учета.

    Учет по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому счету. Классификация субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

    Поскольку счета управленческого учета выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» используются следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

    31 «Материальные затраты»;

    32 «Затраты на оплату труда»;

    33 «Амортизационные отчисления»;

    34 «Прочие затраты»;

    37 «Отражение затрат».

    Сальдо на счетах 31, 32, 33, 34 целесообразно закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 и 37, должны быть равны между собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 в системе управленческого учета.

    Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

    Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого аналитического учета, как свидетельствует опыт внедрения управленческого учета:

  • создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;
  • позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;
  • позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.

    Структура счетов управленческого учета выступает основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему управленческого учета, не нарушая ее необходимой гибкости и оперативности.

    Эффективно действующая система внутризаводского учета должна включать:

  • обоснованную структуру внутризаводского управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;
  • сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;
  • план счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутризаводского управления;
  • методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствии с согласованным планом счетов;
  • формы внутризаводской отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;
  • методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;
  • методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;
  • методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;
  • план документооборота.

    Современные подходы к управленческому учету предполагают его комплексную организацию. Отдельные элементы управленческого учета не могут решить проблему совершенствования внутризаводского управления.

    Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

    Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе «стандарт-кост» (или системе нормативных издержек).

    Система «стандарт-кост» представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке. Предлагается внедрить данную систему и в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» .

    Для применения системы «стандарт-кост» для каждого изделия необходимо составить лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

    Нормативные издержки — это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

    Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

    Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.).

    Таким образом, система «стандарт-кост» выполняет важную функцию, так как предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Всё это несомненно способствует повышению эффективности управленческого учета и учета на предприятии в целом.

    Другой важной рекомендацией при принятии учетной политики в ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является возможность использования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Применять счет 40 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

    В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

    Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 40 в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным производствам» дополнительной либо с торнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

    Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе «стандарт-кост», счет 40 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного учеными и практиками, и элементов «директ-костинга». Главная особенность счета 40 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счет учета и расчета производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счет 40) и товары отгруженные (счет 45) оцениваются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Нужно предоставить предприятиям возможность списания отклонений со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», что логически завершит выведение отклонений на уровень синтетического учета, и возможность оценки материалов в балансе по учетной цене.

    Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятиям массового и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершенное производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учетной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета.

     

    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 2011.
  2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. — М.: Проспект, 2011.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с измен.).
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  6. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн,
  9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 2008.
  10. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2003.
  11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –М.: Проспект, 2009.
  12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.– М.: Бухгалтерский учет, 20074.
  13. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия//Бухгалтерский учет.- 2007.-№4.-С.7-9.
  14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.–М,: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2011.
  15. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.
  16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учета.–М.: Юристъ, 2010.
  17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учет, 2010.
  18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2009.
  19. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». –М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008.
  20. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. –М.: Колос, 2007.
  21. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2007. № 7.
  22. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010.
  23. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2009.
  24. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2008. № 5.
  25. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учеб. пособие. –Минск.: ООО «Мисанта», 2008.
  26. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2008.
  27. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2007. № 12.
  28. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «УРСС», 2010.
  29. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2010.
  30. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.–М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.
  31. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.
  32. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2006.
  33. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. –М.: Финансы и статистика, 2008.
  34. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  35. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2009.
  36. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 2009.
  37. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2011.
  38. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2009.
  39. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. –М.: Инфра-М, 2010.
  40. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2010.
  41. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. –М.: Финансы и статистика, 2008.
  42. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. –М.: Финансы и статистика, 2009.
  43. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007.
  44. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. / Под ред. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2007.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ПРИЛОЖЕНИЯ112113 0142 6 Оценка системы управленческого учета и ее совершенствование

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.13MB/0.00059 sec

WordPress: 27.48MB | MySQL:113 | 2,091sec