Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера

<

112213 0500 1 Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

1.1. Современный этап развития бухгалтерского управленческого учета

 

Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к «новым» предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев.


2000г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

С января 2001 г. для многих предприятий и организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы.

В составе правительственной программы предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

— обновление нормативной базы бухгалтерского учета;

— становление бухгалтерской профессии;

— повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.

При дальнейшем развитии этих положений предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующие:

— обеспечение открытости, понятности и полезности  бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам;

— реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;

— завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п.

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (п. 5 ПБУ 1/98), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ). В области управленческого учета также должна формироваться учетная политика, но её содержание должно отражаться во внутреннем руководящем документе, закрытом для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов, т.к. даже внутри предприятия информация управленческого учета является объектом коммерческой тайны.

Необходимость ведения различных видов учета ставит бухгалтеров и руководителей предприятий перед выбором: либо максимально сблизить налоговый, финансовый и управленческий учет и тем самым снизить затраты на их ведение; либо выбрать разные финансовую, налоговую и управленческую учетную политику. Второй вариант может, при достаточной степени проработки, принести снижение налогового бремени с одновременным привлечением дополнительного капитала, но он более трудоемок и повышает затраты на ведение учета.

Принимая решение о сближении или разделении учетных политик следует рассчитать, покроет ли выгода дополнительные затраты на ведение учета. При этом сближение может осуществляться по двум направлениям:

— выявление позиций, по которым в финансовом учете существует выбор альтернативных вариантов, а в налоговом – нет;

— выявление позиций, по которым существует выбор альтернативных вариантов как в финансовым, так и в налоговом учете.

Далее следует выбрать наиболее близкие варианты из альтернативно возможных между финансовым и налоговым учетом и, оценив их с точки зрения рациональности, закрепить в соответствующей учетной политике.

Также следует провести сравнительный анализ и с вариантами учетной политики в управленческом учете. Этот этап проводится позже остальных, т.к. вариантов ведения управленческого учета количественно больше и они не регламентируются законодательством. На практике, руководству для принятия управленческих решений требуется информация в разрезе показателей финансового учета, но более оперативная и, как следствие, менее точная, которую и предоставляет управленческий учет.

Управленческий учет в России получает все более широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.

Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.

При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.

Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

 

1.2. Классификация затрат на производство продукции, выполнение работ и оказания услуг

 

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

  • затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
  • величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
  • понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

  • в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
  • погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20,23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукция (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    Основные положения по планированию, учету и калькулированию
    «себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

  10. «Сырье и материалы»;    
  11. «Возвратные отходы» (вычитаются);
  12. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
  13. «Топливо и энергия на технологические цели»;
  14. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
  15. «Отчисления на социальные нужды»;    
  16. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
  17. «Общепроизводственные расходы»;

    9) «Общехозяйственные расходы»;    

  18. «Потери от брака»;
  19. «Прочие производственные расходы»;
  20. «Расходы на продажу».

    Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

    Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

    В п. 9 ПБУ 10/99 определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

  • признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
  • переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

    Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно, определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг.

    Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

    По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

    Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

    По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

    В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

     

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

    Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     

    1. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

    2. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

    3. Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1):

    общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

    общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

     

     

    112213 0500 2 Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера

     

    Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

    К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

    • входящие в себестоимость продукции (производственные);
    • внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

    Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

    Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро-вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

    Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

    Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

     

    1.3. Способы калькулирования себестоимости

     

    Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

    В себестоимость продукции, в частности, включаются:

    1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

    2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и воз награждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

    3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; (плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

    Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

    Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

    В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

    Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

    Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

    В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

  • цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;
  • производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
  • полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

    Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки, прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

    Процесс формирования полной себестоимости показан на рис. 2.

    Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

    112213 0500 3 Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера

     

    Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. № 103.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

Согласно методу ФИФО себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми.

Метод ЛИФО основан на том, что себестоимость запасов, приобретенных последними, устанавливается для запасов, которые списываются в расход первыми, следовательно, себестоимость запасов, остающихся в наличии, определяется по себестоимости первых закупок.

В условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выбрав его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на налогах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нереальной, заниженной оценке.

Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах перманентной средней себестоимости запасов.

Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг). К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

 

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументирование принимать решения.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Калькулирование производственной себестоимости. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности, в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. Этим документом всем организациям, независимо от вида их деятельности, разрешено с 1 января 1995 г. списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции.

На сегодняшний день п. 20 Указаний Минфина РФ № 31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». В случае использования этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение.

2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам. В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о (фактических затратах на производство продукции и отражают (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ООО «ЮГ-ИЗДАТ» – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

 

2.1. Технико-экономическая характеристика

 

Издательство «Юг-Издат» создано в апреле 1998 года. Основное направление деятельности издательства – издание книг, энциклопедической, краеведческой, образовательной и культурной тематики.

Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Юг-Издат».

Адрес издательства 350080 г. Краснодар, ул. Уральская, 98/2.

Общество создано как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности Общество руководствуется Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством Российской Федерации, Уставом предприятия.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак «Юг-Издат» и другие средства индивидуализации.

Общество имеет открытые в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации.

Целью деятельности является извлечение прибыли путем удовлетворения спроса потребителей на качественную печатную продукцию

Основной вид деятельности Общества – издательская деятельность. Оно также вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие им виды деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Высшим органом управления ООО «Юг-Издат» является Собрание участников, которое состоит  из его участников.  

Организационная схема управления приведена на рисунке 2.

Текущей   деятельностью   ООО «Юг-Издат»  руководит  Директор.   

Директор издательства: руководит  в  соответствии  с   действующим   законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической   деятельностью издательства; организует  редактирование  и  выпуск литературы,  осуществляет контроль за научным и литературным содержанием  изданий  и  качеством  их художественного и технического оформления; – осуществляет иные  полномочия,  связанные  с  реализацией  его должностных прав и обязанностей.

Заведующий редакционно-издательским отделом: руководит  редакционно-издательской  и  производственной деятельностью отдела; организует редактирование и выпуск литературы (информационных и нормативных материалов),  осуществляет контроль за научным и литературным содержанием изданий  и  качеством  их  художественного   и   технического оформления; ходатайствует  перед  руководством предприятия о поощрении или наложении взысканий на подчиненных работников,  содействует повышению  их квалификации.

 

112213 0500 4 Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера


				

Главный редактор: организует редактирование научной и методической литературы, а также информационных и нормативных материалов.

Научный редактор редакционно-издательского отдела: осуществляет  научное  редактирование наиболее сложных работ определенного тематического  направления с целью обеспечения высокого научного и литературного уровня изданий; участвует в составлении проектов тематических планов издания научной и методической литературы, в подготовке издательских договоров с авторами и трудовых соглашений с рецензентами, в подборе рецензентов.

Технический редактор редакционно-издательского отдела: осуществляет   техническое   редактирование   изданий  в  целях обеспечения их высококачественного полиграфического исполнения; принимает  участие  в  разработке  проектов  художественного  и технического оформления изданий; определяет техническую пригодность оригинала к набору; производит разметку оригинала  издания, указывает технику набора, порядок расположения иллюстраций и элементов оформления изданий; подготавливает макеты художественного и технического оформления сложных изданий, сложных по построению полос   (таблиц, рисунков, орнаментов).

Выпускающий редакционно-издательского отдела: осуществляет контроль  за своевременностью выполнения принятых полиграфическими предприятиями заказов редакционно-издательского отдела; оформляет заказы и   передает  в установленные сроки полиграфическим предприятиям подготовленные к  набору рукописи, иллюстрации.

Редактор редакционно-издательского отдела: осуществляет редактирование выпускаемой редакционно-издательским отделом   научной  и  методической  литературы, информационных и нормативных материалов с целью  обеспечения  высокого научного и литературного уровня изданий.


					Художественный редактор редакционно-издательского отдела: осуществляет  художественное  редактирование  и иллюстрирование изданий с  целью обеспечения  их  высококачественного   полиграфического исполнения;  принимает  участие  в  разработке  проектов  художественного  и технического оформления изданий.

Младший редактор редакционно-издательского отдела: под руководством редактора осуществляет техническую  подготовку рукописей к  сдаче  в  набор; проверяет цитаты и цифровые данные по первоисточникам,  полноту библиографического описания и наличия в тексте ссылок на  первоисточники, транскрипцию  имен,  терминов, наименований, правильность  написания  и унификацию символов, единиц  измерения,  соблюдение единообразия обозначений в иллюстрациях, тексте.

Художник-фотограф редакционно-издательского отдела: выполняет  наиболее сложные, средней сложности художественные фотоработы произведений и объектов высокой художественной и  исторической ценности.

Художник компьютерной графики: осуществляет художественное оформление  телевизионных  программ на основе использования средств компьютерной графики, разрабатывает различные по сложности заставки  к  телевизионным передачам, воплощая творческий замысел режиссера  и художника-постановщика, определяет  совместно   с   ними   их   стиль   и композицию;  выполняет    работы   по   созданию   оперативных   графических материалов при подготовке информационных выпусков.

 

2.2. Анализ финансовых показателей деятельности

 

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Для рассмотрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия используем баланс (Приложение 1). Как известно, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2) и другие формы статистической отчетности.

Приведем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в таблице 1.

 

 

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности средств ООО «Юг-Издат»

Показатель

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2005

2006

2007

2006 к 2005

2007 к 2006

2006 к 2005

2007 к 2006

1. Выручка от реализации, тыс.руб.

42959 

51142 

62343 

8183 

11201 

119,05 

121,90 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

20694 

25425 

33992

4731 

8567 

122,86 

133,70 

3. Коммерческие расходы тыс. руб.

1443 

1826 

2236 

383 

410 

126,54 

122,45 

4. Управленческие расходы, тыс. руб.

6301 

8380 

10683 

2079 

2303 

132,99 

127,48 

5. Прибыль от реализации, тыс. руб

14521 

15511 

15432 

990 

-79 

106,82 

99,49 

6. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

14199 

15106 

14684 

907 

-422 

106,39 

97,21 

7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

1255 

1426,5 

1773,5 

171,5 

347 

113,67 

124,33 

8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

21347,5 

24524,5 

28579 

3177

4054,5 

114,88 

116,53 

9. Среднесписочная численность персонала, чел.

75 

79 

80 

4 

1 

105,33 

101,27 

10. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

5410 

6762 

10692,7 

1352 

3930,7 

124,99 

158,13 

11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

48,17 

49,71 

54,52 

1,54 

4,81

103,20 

109,67 

12. Рентабельность производства, %

70,17 

61,01 

45,40 

-9,16 

-15,61 

 

 

13. Рентабельность продаж, % 

33,80 

30,33 

24,75 

-3,47 

-5,58 

 

 

14. Фондоотдача, руб.

34,23 

35,85 

35,15 

1,62 

-0,70 

104,74 

98,05 

15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

2,01 

2,09 

2,18 

0,07 

0,10 

103,63 

104,61 

Продолжение таблицы 1

Показатель 

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2005

2006

2007

2006 к 2005

2007 к 2006

2006 к 2005

2007 к 2006

16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

181,38 

175,03

167,32 

-6,35 

-7,71 

96,50 

95,60 

17. Производительность труда, тыс. руб./чел.

572,79 

647,37 

779,29 

74,58 

131,92 

113,02 

120,38 

18. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

6,01 

7,13 

11,14 

1,12 

4,01 

118,66 

156,15 

 

Как видим из данной таблицы, выручка на предприятии выросла с 42959 тыс. руб.в 2005 г. до 62343 тыс. руб. в 2007 г. Темп роста в 2006 г. составил 119,05%, а в 2007 г. темп роста составил 121,9%. Коммерческие и управленческие расходы имеют тенденцию к росту. Если в 2005 г. первые составляли 1443 тыс. руб., то в следующем году они выросли на 126,54% , а в 2007 г. достигли 2236 тыс. руб. Управленческие расходы выросли в 2006 г. на 2079 тыс. руб. ( 132,99%), в 2007 г. – на 2303 тыс. руб. (127,48%) и равны 10683 тыс. руб. Прибыль от реализации составила 14521 тыс. руб. в 2005 г., она увеличилась на 171,5 тыс. руб. в 2006 г. (темп роста 106,82%), в 2007 г. прибыль снизилась – на -79 тыс. руб., составив 15432 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств в 2005 г. была 1255 тыс. руб., в 2006 г. – 1426,5 тыс. руб., в 2007 г. – 1773,5 тыс. руб. Таким образом, динамика среднегодовой стоимости основных средств на всем исследуемом временном промежутке положительна. Среднегодовая стоимость оборотных средств также имеет положительную тенденцию: рост с 21347,5 тыс. руб. в 2005 г. до 28579 тыс. руб. Прирост равен в 2006 г. – 3177 тыс. руб. ( 114,88%), в 2007 г. – 4054,5 тыс. руб. (116,53%). Среднесписочная численность персонала составляла 75 чел. в 2005 г., 79 чел. в следующем году и 80 чел в отчетном 2007 г. Фонд оплаты труда увеличился с 5410 тыс. руб. в 2005 г. до 6762 тыс. руб. в 2006 г. (абсолютный прирост составил 1352 тыс. руб. (124,99%), и до 10692,7 тыс. руб. в 2007 г. (прирост 3930,7 тыс. руб. и 158,13%). Затраты на рубль реализованной продукции имеют тенденцию к росту: в 2005 г. были равны 48,17 коп., в 2006 г. – 49,71 коп. и в 2007 г. – 54,52 коп. Рентабельность производства на всем исследуемом трехлетним периоде имеет довольно высокое значение: в 2005 г. – 70,17%, в 2006 г. – 61,01%, в 20071 г.– 45,4%. Отметим, что наблюдается снижение рентабельность производства в 2006 г. на 9,16%, в 2007 г. на 15,61%. Это свидетельствует об снижении эффективности производства исследуемого предприятия ООО «Юг-Издат». Рентабельность продаж также имеет тенденцию снижения с 34,23% в 2005 г. до 24,75% в 2007 г. Фондоотдача сохраняется примерно на одном и том же уровне: 34,23 руб. в 2005 г., 35,85 руб. в 2006 г. и 35,15 руб. в 2007 г. Это положительный факт и говорит об довольно высокой эффективности использования основных средств предприятия. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств равен в 2005 г. равен 2,01 раз, в 2006 г. – 2,09 оборотов, в 2007 г. он равен 2,18 оборотов. Период оборачиваемости снизился с 181,38 дня в 2005 г. до 167,32 оборота в 2007 г. Данные показатели позволяют сделать вывод о довольно высокой оборачиваемости оборотных средств для исследуемого производственного предприятия. Несомненного положительным фактом является и рост производительности труда с 572,79 тыс. руб. /чел. в 2005 г. до 647,37 тыс. руб. в 2006 г. (прирост составил 74,58 тыс. руб./чел. или 113,02%)0 до 779,29% в 2007 г. (рост 131,92 тыс. руб. или 120,38%). Рост среднемесячной заработной платы почти в два раза за весь исследуемый трехгодичный период с 6,01 в 2005 г. до 11,14 тыс. руб. в 2007 г. говорит о наличии у руководства предприятия материально заинтересовать работников предприятия к конечном положительном результате, но сопоставив темп роста производительности труда и среднемесячной зарплаты (в 2006 г. соответственно 113,02% и 118,66%, в 2007 г. еще больше 120,38% и 156,15%), можно сделать вывод, что темп роста заработной платы не сопоставимо превышает производительность труда и у работников есть возможность повысить эффективность и рентабельность производства.

Обобщая проведенный анализ отметим, что исследуемое предприятие ООО «Юг-Издат» из года в год ведет рациональное эффективное производство, прибыльно и рентабельно, но все же в последний год не полностью использует свой производственный потенциал. Об этом свидетельствует рост затрат на рубль реализованной продукции, снижение рентабельность производства и продаж, небольшое снижение фондоотдачи, неиспользованный производственный потенциал трудового коллектива, и возможный выход из данной ситуации – снижение как коммерческих и управленческих расходов, так и затрат, определяющих себестоимость выпускаемой продукции.

 

2.3. Оценка бухгалтерского учета на предприятии

 

Бухгалтерский учет в ООО «Юг-Издат» организован в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:

  • отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
  • однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
  • правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;
  • отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
  • своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ООО «Юг-Издат» представлено на рис. 4.

    Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

    Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

    112213 0500 5 Организация управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях издательской сфера

    <

    На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ООО «Юг-Издат» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

    Учетная политика ООО «Юг-Издат» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    В течение отчетного года ООО «Юг-Издат» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ООО «Юг-Издат» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ООО «Юг-Издат» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «Юг-Издат» подробнее, выяснилось, что:

    Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7.7 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 7.7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01.

    Метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных расходов, а в части коммерческих – на счете коммерческих расходов. В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета «Продажи продукции (работ, услуг)».

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (по оплате).

    При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

    Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    Учет выполненных строительно-монтажных работ производится с использованием счета 20 «Основное производство». При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов.

    Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, кассир.

    Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

  • все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;
  • документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;
  • активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;
  • отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    ОАО «Юг-Издат» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

    Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7-7 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 7-7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

    Ведется раздельный учет затрат по видам деятельности основного производства. При необходимости вносятся дополнения в указанный перечень.

    Списание затрат по счету 26 «Общехозяйсственные расходы» производится в конце отчетного периода. Затраты отчетного периода подразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    Общехозяйственные расходы распределять по видам деятельности.

Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Оценивая учетную политику, следует отметить, что она обладает рядом недостатков:

– на предприятии создается резерв предстоящих расходов и платежей;

– размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО;

– в состав амортизируемого не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет не более 10000 рублей включительно.

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЮГ-ИЗДАТ»

 

3.1. Порядок ведения бухгалтерского управления учета на предприятии

 

Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются на ООО «Юг-Издат»:

— правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

— соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

— выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

— правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

— оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

— обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

— систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

— систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ утратило силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552). ПБУ 10/99 «Расходы организации» будет применяться в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

ООО «Юг-Издат» для целей внутрипроизводственного учета само определяет, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее, при всем многообразии стоящих задач, оно должно исходить из необходимости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства.

Организационные особенности издательского процесса существенно влияют на правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях издательской деятельности. В бухгалтерском учете издательств, издательско-полиграфических комплексов, издательских холдингов, издательских домов и других организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения, занимающиеся издательской деятельностью, в силу специфики издательской деятельности присутствуют разделы, относящиеся только к издательствам независимо от их ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности.

При определении себестоимости продукции (работ, услуг) издательства необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (далее — Методические рекомендации) и главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1.5 Методических рекомендаций под себестоимостью издательской продукции (работ, услуг) понимаются выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции, завершенных работ, оказанных услуг. Затраты на выпуск издания, включающие расходы на издательскую подготовку и полиграфические работы, образуют производственную себестоимость (себестоимость выпуска); производственная себестоимость и затраты на продажу образуют полную себестоимость; затраты на выпуск издания и его продажу, включающие только переменные расходы, образуют неполную себестоимость.

Затраты на производство и реализацию формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В связи с этим на предприятиях издательской деятельности применяется следующая классификация расходов:

  1. Прямые и косвенные расходы.
  2. Условно-переменные и условно-постоянные расходы,
  3. Основные и накладные расходы.
  4. По экономическим элементам.
  5. По статьям калькуляции.

    Для целей бухгалтерского учета и планирования издательские расходы в зависимости от способа отнесения их на себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

    В состав прямых расходов издательства включаются затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К их числу относятся: гонорары авторам, художникам и графикам с начисленными на них суммами единого социального налога (ЕСН) по установленным ставкам в фонды социального характера и взносов по обязательному пенсионному страхованию (ОПС); расходы на полиграфические работы, бумагу, картон, переплетные и другие материалы; доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием. Косвенными расходами издательства признаются затраты, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы): общеиздательские расходы, доли редакционных расходов и расходов на продажу, не связанные с конкретными названиями.

    В зависимости от связи с объемами выпуска расходы издательства делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).Условно-постоянные (объемные) расходы не зависят от тиража издания. К ним относятся: суммы авторских гонораров, если договором не предусмотрено их увеличение при росте тиража, и гонораров за художественно-графические работы; расходы на обработку издательских оригиналов; затраты на включение в каталоги распространения издательской продукции; общеиздательские расходы.

    Условно-переменными (тиражными) называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража; расходы на полиграфические работы, бумагу, картон и переплетные материалы; часть расходов на продажу.

    В зависимости от экономического содержания и целевого назначения в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

    Основными считаются расходы, связанные непосредственно с редакционным процессом подготовки издания. К ним относятся расходы на материалы, оплату труда редакционного персонала, амортизацию редакционного оборудования (компьютеров, множительной техники и т.п.).

    Накладными называются расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием издательского процесса: расходы на заработную плату управленческого персонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационные отчисления или расходы на аренду помещений издательства и прочие расходы.

    Для целей бухгалтерского учета и планирования в издательстве затраты на производство и реализацию, называемые расходами по обычным видам деятельности, также группируются по экономическим элементам — однородным первичным видам затрат, соответствующим простым элементам процесса труда.

    В каждый экономический элемент входят однородные по своей экономической природе расходы, независимо от направления их использования. Одинаковый состав экономических элементов для предприятий всех видов деятельности определен п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

    Единая классификация экономических элементов затрат обеспечивает сопоставимость размера и структуры расходов на производство по различным видам экономической деятельности и отдельным организациям за длительный период времени.

    В ООО «Юг-Издат» учетной политикой и в связи со сферой деятельности к косвенным расходам относятся статьи «Редакционные расходы» и «Общеиздательские расходы».

    Рукописи, поступающие в издательство, проходят ряд редакционных и производственных процессов. Следствием этого является выделение в учете статьи «Редакционные расходы», которая состоит из следующей номенклатуры

    Расходы на содержание работников аппарата управления

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отделом подготовки и перепечатки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями, заведующих редакцией (отделом) подготовки оригиналов-макетов, ответственных секретарей, выпускающих редакторов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет

    Расходы на содержание производственного персонала редакции

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) редакторов всех категорий (включая художественных и технических), графиков, лаборантов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, редакционных машинисток, производственного персонала редакций журналов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет.

    Расходы на обработку и оформление оригиналов работниками несписочного состава

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов; рецензирование; внештатное, специальное и научное редактирование; консультации; экспертизы и т.п. Расходы на приобретение готовых оригиналов-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов. Отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, фотолабораторий, архивов и т.п.

    Амортизация основных средств

    Амортизационные отчисления от стоимости основных средств в соответствии с действующим законодательством: компьютерной техники, используемой для подготовки оригиналов, основных средств общередакционного назначения и т.п.

    Расходы по ремонту основных средств производственного назначения

    Фактические расходы по всем видам ремонта. Отчисления по установленному издательством нормативу в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств (ремонтный фонд).

    Расходы на содержание основных средств

    Расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков); расходы на аренду; расходы на оплату услуг коммунальных служб; расходы по обязательному страхованию имущества и т.п.

    Прочие расходы

    Расходы на приобретение бумаги и других материалов для компьютерной техники, связанные с подготовкой оригиналов-макетов; на командировки редакторов, связанные с конкретными изданиями; другие расходы.

    Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов-макетов, внештатное редактирование и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию.

    Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.

    Расходы издательства, связанные с содержанием аппарата управления и общеиздательского персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье «Общеиздательские расходы».

    Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с существующей номенклатурой.

    Административно-управленческие расходы:

    расходы на оплату труда административно-управленческого персонала издательства (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование), включая выплаты стимулирующего характера, относимые на себестоимость;

    расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работников и членов их семей;

    представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержания взаимного сотрудничества, проведением совета директоров и т.п., за исключением расходов, связанных с участием в выставках, презентациях, ярмарках и т.п.;

    почтово-телеграфные и телефонные расходы;

    расходы на канцелярские товары и переплетные работы;

    расходы на приобретение бланков отчетности и документации;

    расходы на юридическое обслуживание и проведение независимого аудита по договорам в соответствии с законодательством РФ;

    расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала, включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внутренних АТС и других технических средств управления;

    расходы на консультационные и информационные услуги;

    расходы на служебные разъезды и наем служебных легковых автомобилей;

    расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;

    расходы на содержание офисных зданий и помещений (отопление, освещение, канализация, водоснабжение и содержание в чистоте);

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внештатных работников, относящихся к аппарату управления;

    расходы на содержание и эксплуатацию;

    амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    компьютерной техники издательства, используемой для целей управления;

    расходы по транспортировке работников издательства к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на организацию специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;

    расходы на приобретение специальной литературы для библиотеки издательства;

    Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения:

    амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам общехозяйственного назначения;

    амортизационные отчисления по нематериальным активам.

    Расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения:

    расходы на содержание основных средств, инвентаря общехозяйственного назначения (зданий, сооружений, передаточных устройств, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операций вкладов издательства);

    расходы на горюче-смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуатации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря;

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и добровольное страхование) рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков;

    плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения;

    расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжения; расходы на канализацию;

    фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    Прочие общехозяйственные расходы:

    отчисления в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов) основных средств общехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной политикой издательства;

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

    расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей;

    расходы на мероприятия по технике безопасности (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и т.п.);

    расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории издательства;

    расходы на подготовку и переподготовку кадров;

    расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством;

    платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества общехозяйственного характера;

    другие общехозяйственные расходы.

    Общехозяйственные непроизводительные расходы:

    потери от простоев не по вине издательства: расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) производственного персонала за время простоя; доплата до установленного заработка, если работники были заняты в период простоев на других работах, требующих менее квалифицированного труда;

    потери от недостачи и порчи материальных ценностей в местах общехозяйственного хранения;

    прочие непроизводительные расходы

    Синтетический учет редакционных расходов производится издательством ООО «Юг-Издат» на счете 25 «Редакционные расходы» и приведен в табл. 2.

     

    Таблица 2

    Синтетический учет редакционных расходов на ООО «Юг-Издат»

    № п/п 

     

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    Начислена заработная плата работникам управления, производственному персоналу и работникам несписочного состава редакции

    25 «Редакционные расходы»

    70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

    2 

    Начислены:

    единый социальный налог

    взносы на обязательное пенсионное страхование

    взносы на дополнительное страхование работников издательства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

    25 «Редакционные расходы»

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

    3 

    Списана бумага и другие материалы на подготовку оригиналов-макетов, для перепечатки текстовых и издательских оригиналов

    25 «Редакционные расходы»

    10 «Материалы»

    Окончание таблицы 2

    № п/п 

     

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    4 

    Отражены расходы по приобретению диапозитивов и художественно-графических материалов

    25 «Редакционные расходы»

    60 «Расчеты с поставщиками»

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    5 

    Начислена амортизация основных средств производственного назначения

    25 «Редакционные расходы»

    02 «Амортизация

    6 

    Отражены затраты на капитальных и текущий ремонт основных средств производственного назначения

    25 «Редакционные расходы»

    10 «Материалы»

    70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

    7 

    Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

    25 «Редакционные расходы»

    96 «Резервы предстоящих расходов» 

    8 

    Начислены платежи по страхованию имущества редакции

    25 «Редакционные расходы»

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    9 

    Включение редакционных расходов в состав затрат издательства (ежемесячно)

    20 «Основное производство» 

    25 «Редакционные расходы»

     

     

    В структуре издательства существует обособленное подразделение — отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т.п.), расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 «Основное производство» на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел подготовки оригиналов-макетов в этом случае представляет в бухгалтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

    Редакционные расходы, отнесенные на операции 1—4 табл. 2 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов зафиксирован в учетной политике издательства ООО «Юг-Издат».

    На ООО «Юг-Издат» изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а их списание отражается в учете следующей записью:

    Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 20, субсчет 10 «Выполнение работ по договору подряда».

    Аналитический учет общеиздательских расходов издательства на ООО «Юг-Издат» ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные в табл. 5 затраты на ООО «Юг-Издат» отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных расходов.

    По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», включают в состав затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»

    К-т сч. 26 «Общеиздательские расходы».

    Таблица 3

    Синтетический учет редакционных расходов на ООО «Юг-Издат»

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    Начислена амортизация по основным средствам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    02 «Амортизация основных средств»

    2 

    Начислена амортизация по нематериальным активам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    05 «Амортизация нематериальных активов»

    3 

    Переданы на общеиздательские нужды материалы

    26 «Общехозяйственные расходы»

    10 «Материалы»

     

    Продолжение таблицы 3

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    4 

    Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды

    26 «Общехозяйственные расходы»

    16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

    5 

    Учтен в составе общеиздательских расходов НДС по работам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    6 

    Учтена в составе общеиздательских расходах стоимость полуфабрикатов собственного производства

    26 «Общехозяйственные расходы»

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»

    7 

    Отпущены на общеиздательские нужды работы (услуги) вспомогательного производства

    26 «Общехозяйственные расходы»

    23 «Вспомогательные производства»

    8 

    Отпущены на общеиздательские нужды работы (услуги) обслуживающего отдела

    26 «Общехозяйственные расходы»

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    9 

    Переданы на общеиздательские нужды готовая продукция

    26 «Общехозяйственные расходы»

    43 «Готовая продукция»

    10 

    Учтена в составе общеиздательские расходы стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками

    26 «Общехозяйственные расходы»

    60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

    11 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

    12 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-2 «Расчет по пенсионному обеспечению»

    13 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

    14 

    Начислена заработная плата работникам, занятым в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    15 

    Оплачены подотчетными лицами общеиздательские расходы

    26 «Общехозяйственные расходы»

    71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Окончание таблицы 3

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    16 

    Учтена в составе общеиздательских расходов сумма платежей по страхованию

    26 «Общехозяйственные расходы»

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    17 

    Учтена в составе общехозяйственных расходов сумма платежей по страхованию

    26 «Общехозяйственные расходы»

    76-2 «Расчеты по претензиям» 

    18 

    Учтены в составе общеиздательских расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

    26 «Общехозяйственные расходы»

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    19 

    Включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов

    26 «Общехозяйственные расходы»

    96 «Резервы предстоящих расходов»

    20 

    Учтена в составе общеиздательских расходов расходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду

    26 «Общехозяйственные расходы»

    97 «Расходы будущих периодов»

    21 

    Списана на увеличение стоимости внеоборотных активов часть общеиздательских расходов, непосредственно связанных с их приобретением

    08 «Вложения во внеоборотные активы»

    02 «Амортизация основных средств»

    22 

    Включена в стоимость материалов сумма общеиздательских расходов, связанных с их приобретением

    10 10 «Материалы»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    23 

    Включена в затраты основной деятельности сумма (доля) общеиздательских расходов

    20 «Основное производство» 

    26 «Общехозяйственные расходы»

    24 

    Включена в затраты вспомогательного производства доля общеиздательских расходов

    23 «Вспомогательные производства»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    25 

    Учтены общеиздательские расходы по исправлению брака

    28 «Брак в производстве»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    26 

    Включена в затраты обслуживающего производства доля общеиздательских расходов

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    27 

    Общеиздательские расходы уменьшены не стоимость уничтоженного застрахованного имущества

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    28 

    Уменьшены общеиздательские расходы на сумму признанной претензии, предъявленной подрядчикам

    76-2 «Расчеты по претензиям» 

    26 «Общехозяйственные расходы»

    29 

    Списаны общеиздательские расходы 

    90-2 «Себестоимость продаж»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    30 

    Списаны расходы издательства 

    90-2 «Себестоимость продаж»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    Окончание таблицы 3

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    31 

    Учтена в составе расходов будущих периодов доля общеиздательские расходы

    97 «Расходы будущих

    периодов»

    26 «Общехозяй ственные расходы»

    32 

    Включена в состав убытков доля общеиздательских расходов

    99 «Прибыли убытки» 

    26 «Общехозяйственные расходы»

     

    В статью «Расходы на авторский гонорар» включают начисленные суммы авторского гонорара с учетом сумм единого социального налога и отчислений на обязательное пенсионное страхование:

    автору или группе авторов за литературные произведения, включая базы данных для ЭВМ;

    переводчикам, составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;

    авторам других производных произведений и контрольным

    редакторам;

    составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);

    иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;

    авторам аппарата книги;

    литературным агентам и литературным агентствам.

    Расчет расходов на авторский гонорар за литературные произведения проводится исходя из объема оплачиваемых авторских листов и ставки гонорара в соответствии с заключенными авторскими договорами. Для расчета затрат на авторский гонорар по видам изданий целесообразно использовать средневзвешенные ставки авторского гонорара, определенные из тематического плана и договорных ставок за лист по каждому названию с учетом доплат за допечатку тиража, переиздания и других дополнительных договорных условий.

    В статью «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» включаются затраты на гонорар с учетом сумм единого социального налога (ЕСН) и отчислений на обязательное пенсионное страхование: художникам — за художественное оформление и иллюстрирование изданий, графикам — за графические работы, фотографам — за фотоработы, ретушерам — за художественную ретушь и т.д.

    Расходы на гонорар за художественно-графические работы рассчитывают в соответствии с тематическим планом выпуска литературы, планом художественно-графического оформления изданий и ставками в соответствии с заключенными договорами по каждому названию в отдельности.

    К первичным документам на выплату авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы относятся;

    издательские договора (издательский договор регулирует отношения издательства с авторами произведений (в том числе производных), переводчиками, составителями и художниками непериодических изданий, предусмотренные ГК РФ и Федеральным законом «Об авторском праве и смежных правах»);

    трудовые договора (могут регулировать отношения издательства с авторами иллюстраций, технических рисунков, чертежей, карт и исполнителями других работ по художественно-графическому оформлению издания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ);

    расчеты, выписываемые редакциями и формируемые на их основе ведомости начисления авторского гонорара и гонорара за художественно -графические работы;

    счета на оплату сумм авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы.

    Корреспонденция счетов по учету авторского гонорара и гонорара за художествен но-графические работы приведена в табл. 4.

     

     

    Таблица 4

    Синтетический учет авторского гонорара

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1

    Начислен авторский гонорар

    20 «Основное производство»

    76-5 «Расчеты а авторами и художниками»

    2

    Удержан налог на доходы физических лиц (13%) с сумма начисленного авторского гонорара

    76-5 «Расчеты а авторами и художниками»

    68 «Расчеты по налогам и сборам»

    3

    Начислены:

     

     

     

    Взносы обязательное пенсионное страхование

    20 «Основное производство»

     

     

    20 «Основное производство

    69-1 «Расчеты по единому социальному налогу»

    69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

    4

    Произведена выплата авторского гонорара

    76-5 «Расчеты а авторами и художниками»

    50-1 «Касса организации»

    51 «Расчетный счет»

     

    Авторский гонорар по периодическим изданиям может выплачиваться однократно.

    Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать его отдельными заводами, то предусмотренное договором доначисление авторского гонорара производится бухгалтерской записью 1.

    В сумму единого социального налога, начисленного по гонорарам в соответствии с заключенными издательскими договорами, не включается взнос в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Взнос на дополнительное страхование работников издательства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на суммы гонораров также не начисляется.

    В статью «Расходы на полиграфические работы» включаются затраты на выполнение всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием по договорным ценам без учета НДС. Если эти работы выполняются в полиграфическом подразделении издательства, то расходы на полиграфические работы включают в статью по плановой или фактической себестоимости.

    Расходы на полиграфические работы составляют значительный удельный вес в себестоимости издательской продукции. Их планируемый объем определяется исходя из тематического плана выпуска литературы, плана художественно-графического оформления изданий и договорных цен на изготовление изданий. Однако фактическая величина расходов издательства на полиграфические работы в значительной степени обусловлена уровнем технической подготовки производства на полиграфическом предприятии и в издательстве.

    Рациональная организация технической подготовки производства обеспечивает возможность внедрения новых и соблюдения действующих стандартов, технических условий и технологических инструкций и применения прогрессивной технологии, что позволяет сократить длительность издательско-полиграфического цикла изготовления заказа и снизить тем самым величину расходов издательства на полиграфические работы.

    К первичным документам для отражения в издательском учете расходов на полиграфические работы относятся:

    договора с полиграфическими предприятиями на выполнение работ по изготовлению печатной продукции с приложениями. В приложениях указываются вид издания, его объем в печатных листах, формат, тираж, красочность, вид обложки (переплетной крышки) и ее красочность, вид представляемого издательского оригинала, используемая для выполнения заказа бумага (картон, переплетные материалы) и нормы их расхода, а также источник обеспечения полиграфическими материалами (издательство или полиграфическое предприятие);

    протоколы согласования договорных цен на работы промышленного характера, выполняемые полиграфическим предприятием;

    счета к оплате, выставляемые полиграфическими предприятиями;

    счета-фактуры на выполненные полиграфические работы;

    накладные на сдачу тиража.

    Расходы на полиграфические работы без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) отражаются в бухгалтерском учете издательства следующим образом:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Если расходы на полиграфические работы возникают в полиграфическом подразделении издательства, то они учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

    Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в момент начисления кредиторской задолженности. Основанием для отражения в бухгалтерском учете подобных работ (услуг) служат договора и (или) счета к оплате, полученные от этих организаций. Стоимость работ (услуг) производственного характера отражается в учете издательства без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) при помощи следующей бухгалтерской записи:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»,

    Д-т сч. 25 «Редакционные расходы»,

    Д-т сч. 26 «Общеиздательские расходы»,

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, охранных организаций, ремонтные работы.

    В статью «Расходы на материалы» включают расходы на бумагу, картон, пленку, переплетные и другие материалы. Расходы на материалы рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с объемами изданий и нормами расхода на учетную единицу издательской продукции. Количество бумаги и картона при этом учитывается в весовых единицах (тоннах), а переплетных и других материалов — в метрических или весовых единицах.

    Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других материалах в натуральном выражении определяется по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам бумаги в следующем порядке:

    бумаги для печатания текста, вклеек, вкладок и накидок — в листах-оттисках, приведенных к формату 60×90 см (условных листах-оттисках) исходя из укрупненных норм расхода данного вида бумаги на 1 млн печатных л истов-оттисков;

    бумаги для обложек, составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек исходя из их количества, формата, удельной массы бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам;

    картона исходя из количества твердых переплетных крышек, форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства;

    переплетных и других материалов исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров.

    Материалы, используемые полиграфическим предприятием при выполнении заказа издательства по изготовлению печатной продукции, могут быть собственностью:

    полиграфического предприятия;

    издательства.

    Источник обеспечения заказа полиграфическими материалами (издательство или полиграфическое предприятие) оговаривается при заключении договора на выполнение полиграфических работ по изготовлению печатной продукции, что определяет специфику бухгалтерского учета расходов на материалы по определенному заказу в издательстве.

    Для учета материалов в издательствах используется синтетический балансовый счет 10 «Материалы». Принадлежащие издательству на праве собственности бумага, картон, переплетные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ учитываются в издательстве по дебету соответствующих субсчетов счета 10 «Материалы». Фактический расход материалов для производства издательский продукции (работ, услуг) или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Редакционные расходы», 26 «Общеиздательские расходы») или расходов на продажу (44 «Расходы на продажу»).

    При осуществлении издательством расчетов с поставщиками приобретенные бумага, картон и переплетные материалы в день поступления на склад издательства приходуются следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. 10 «Материалы»

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Основанием для отражения в учете поступивших товарно-материальных ценностей по дебету счета 10 «Материалы» являются оформленные надлежащим образом счет-фактура и накладная от поставщика. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которая составляется грузоотправителем в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй — для оприходования материалов получателем, третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, а четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

    В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад издательства материалов не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов установленной формы, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Стоимость недостающих материалов в этом случае отражается в бухгалтерском учете издательства следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

    К-тсч. 10 «Материалы».

    Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие издательству и переданные полиграфическому предприятию в переработку, отражаются по договорным ценам внутренней проводкой по счету 10 «Материалы» и оформляются накладными на отпуск материалов на сторону:

    Д-т сч. 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»

    К-т сч. 10, субсчет 1 «Сырье и материалы».

    Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат отчеты полиграфических предприятий о расходе материалов на заказ (вне зависимости от того, кому — полиграфическому предприятию или издательству — принадлежит право собственности на эти материалы), проверенные и утвержденные издательством.

    Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные материалы включаются в затраты на производство издательской продукции следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Расходы на бумагу, картон, переплетные материалы и другие виды МПЗ, учитываемые на соответствующих субсчетах балансового счета 10 «Материалы», включаются в затраты на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) с помощью следующей записи:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»,

  6. «Редакционные расходы»,
  7. «Общеиздательские расходы»,44 «Расходы на продажу»

    К-т сч. 10 «Материалы».

    Списание материальных ценностей с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов полиграфических предприятий о расходе материалов на заказ (по бумаге, картону и переплетным материалам) или накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (по прочим видам принадлежащих издательству МПЗ).

    Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму материальных затрат издательства. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного использования, оформляются с помощью.накладных и отражаются в бухгалтерском учете издательства следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. 10 «Материалы»

    К-т сч. 20 «Основное производство».

    Бухгалтерские записи издательства по учету материальных затрат систематизированы в табл. 5.

    Таблица 5

    Синтетический учет материальных затрат в издательстве

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1

    Оприходованны поступившие на склад издательства материалы

    10 «Материалы»

    60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

    2

    Предъявлена претензия поставщику по количеству/качеству поступивших материалов

    76-2 «Расчеты по претензиям»

    10 «Материалы»

    3

    Переданы в переработку полиграфическому предприятию принадлежащие издательству материалы

    10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

    10-1 «Сырье и материалы»

    4

    Принадлежащие издательству материалы включены в состав

    Затрат основного производства

     

    Редакционных расходов

     

    Общеиздательских расходов

     

     

    Расходов на продажу

     

     

    20 «Основное производство»

    25 «Редакционные расходы»

    26 «Общеиздательские расходы»

    44 «Расходы на продажу»

    10 «Материалы» (по субсчетам»

    5

    Отражена сумма возникающих в производстве возвратных отходов

    10 «Материалы»

    20 «Основное производство»

    6

    Принадлежащие полиграфическому предприятию материалы включены в затраты издательства

    20 «Основное производство»

    60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

     

    При определении величины материальных затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) в соответствии с нормами ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и главы 25 НК РФ.

    Для исчисления полной себестоимости продукции (работ, услуг) издательства учитываются затраты, связанные с их реализацией и отражаемые по статье «Расходы на продажу».

    Синтетический учет расходов издательства на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с номенклатурой. При этом все указанные затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных и общеиздательских расходов.

    По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 44 «Расходы на продажу», могут быть полностью или частично включены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 44 « Расходы на продажу»,

    При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции издательства, исходя из ее производственной себестоимости.

    Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) издательства в полном объеме.

    Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В этой связи по статье «Потери от брака» отражаются расходы, относящиеся к категории непроизводительных и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, сверхнормативная правка и т.п.).

    В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции издательства, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

    К исправимому браку относится издательская продукция, которая после исправления может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.

    Неисправимым (окончательным) браком считается издательская продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такая продукция реализуется по ценам возможного использования или в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды издательской продукции.

    В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный в издательстве до отправки продукции покупателям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

    Производственный брак оформляется актом о браке установленной формы или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем издательства, который и принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет издательства.

    Потери от неисправимого издательского брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованной продукции по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

    Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

    Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной издательской продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов покупателей на исправление брака. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к числу внереализационных расходов издательства, учитываются в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и в стоимость потерь от брака не включаются.

    Синтетический учет потерь от брака в издательствах ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Типовая корреспонденция счетов по учету потерь от издательского брака приведена в табл. 6.

     

    Таблица 6

    Синтетический учет потерь от брака

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1

    Отражены затраты о исправлению издательского брака

    28 «Брак в производстве»

    10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    25 «Редакционные расходы»

    2

    Отражена себестоимость окончательного брака

    28 «Брак в производстве»

    20 «Основное производство»

    3

    Потери от брака возмещены за счет виновных лиц (сотрудников издательства)

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    28 «Брак в производстве»

    4

    Потери от брака возмещены за счет виновных (поставщиков)

    76-2 «Расчет с разными дебиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

    28 «Брак в производстве»

    5

    Отражена стоимость забракованной продукции по цене возможного использования

    10 «Материалы»

    28 «Брак в производстве»

    6

    Невозмещаемые потери от брака отнесены на себестоимость издательской продукции

    20 «Основное производство»

    28 «Брак в производстве»

     

    Перейдем к обобщению затрат на производство издательской продукции (работ, услуг).

     

    3.2. Калькулирование себестоимости продукции

     

    Разнообразие затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) требует использования в бухгалтерском учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство»;

  8. «Редакционные расходы»;
  9. «Общехозяйственные расходы»;

    28 «Брак в производстве»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (если применение этого счета предусмотрено учетной политикой издательства);

    43 «Готовая продукция».

    Для обеспечения учета затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 20 «Основное производство».

    По дебету счета 20 «Основное производство» учитывают все расходы, непосредственно связанные с выпуском отдельных изданий, в том числе расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы (с начислениями ЕСН и ОПС), расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы, расходы на полиграфические работы. Для целей формирования себестоимости выпущенной продукции на этот счет, в зависимости от метода учета затрат, списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Редакционные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая производственная (редакционная или общеиздательская) себестоимость полностью законченных тиражей изданий или отдельных заводов (табл. 7).

    Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре.

    Таблица 7

    Счет 20 «Основное производство» в издательском учете ООО «Юг-Издат»

     

    В дебет счета 20 с кредита счетов 

    В кредит счета 20 с дебета счетов

    Начальное сальдо – фактическая себестоимость незавершенного производства

    76 – 5.1 – Авторский гонорар за литературные произведения

    76 – 5.2 – Авторский гонорар за художественно-графические работы

    69 – Отчисления на социальные нужды с сумм авторского гонорара

    10 – Стоимость бумаги, картона и переплетных материалов

    25 – Редакционные расходы

    26 – Общеиздательские расходы

    28 – Потери от брака

    Итого фактические затраты отчетного месяца

    Конечное сальдо – фактическая себестоимость незавершенного производства

     

     

     

    10– Стоимость сэкономленной бумаги, картона, переплетных материалов и возвратных отходов

    28 – Фактическая себестоимость окончательного брака продукции

    40, 43 – Фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий

     

     

    Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат на производство по дебету счета 20 «Основное производство» в следующем порядке:

  10. Отражаются затраты, произведенные в издательстве за месяц (в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76-5 «Авторский гонорар», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
  11. Списываются расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов») и резервируются предстоящие расходы (с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов») на затраты данного месяца.
  12. В зависимости от принятой в издательстве учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные редакционные расходы (в корреспонденции с кредитом счета 25 «Редакционные расходы»).
  13. В зависимости от принятой в издательстве учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные общеиздательские расходы (в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общеиздательские расходы»).
  14. Определяются и включаются в затраты окончательные потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»).
  15. Определяется себестоимость полностью или частично законченных тиражей и незавершенного производства.

    На ООО «Юг-Издат» при определении себестоимости изданий, тиражи которых не полностью закончены производством (сдачей), существует следующий порядок:

    себестоимость частично изготовленных (сданных) тиражей исчисляется по статьям затрат пропорционально сданной части тиража;

    в зависимости от удельного веса сданной издательской продукции часть фактических расходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или 43 «Готовая продукция» в зависимости от принятой в издательстве учетной политики;

    фактическая себестоимость частичной сдачи тиража, как правило, определяется в конце отчетного периода (квартала).

    Бухгалтерские записи, осуществляемые издательством ООО «Юг-Издат» при учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), сведены в табл. 8.

    На ООО «Юг-Издат» в основу исчисления затрат, падающих на долю частично сданного тиража, положен калькуляционный подсчет стоимости всего тиража издания, не законченного производством. При этом прямые расходы исчисляются с достаточной степенью точности: к моменту определения себестоимости частично сданного тиража известен объем авторского гонорара, существует предварительная калькуляция расходов на полиграфическое исполнение и рассчитана стоимость бумаги, картона и переплетных материалов.

     

     

     

    Таблица 8

    Сводные учет затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг ) на ООО «Юг-Издат»

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    Отраженны произведенные в издательстве за месяц:

     

    материальные затраты

     

    затраты на авторский гонорар

     

    отчисления на социальные нужды с сумм авторского гонорара

     

    затраты на полиграфические работы 

    20 «Основное производство» 

    10 «Материалы»

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    Субсчет 5 «Расходы с авторами и художниками»

    69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению»

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    2 

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов

    20 «Основное производство» 

    97 «Расходы будущих периодов»

    3 

    Зарезервированы предстоящие расходы

    20 «Основное производство» 

    96 «Резервы предстоящих расходов» 

    4 

    Редакционные расходы включены в затраты основного производства

    20 «Основное производство» 

    25 «Редакционные расходы»

    5 

    Общеиздательские расходы включены в затраты основного производства

    20 «Основное производство» 

    26 «Общеиздательские расходы»

    6 

    Невозмещаемые потери от брака отнесены в затраты на производство издательской продукции

    20 «Основное производство» 

    28 «Брак в производстве» 

    7 

    Списана себестоимость готовой продукции издательства по фактической производственной себестоимости

    43 «Готовая продукция» 

    20 «Основное производство»

     

    Таким образом, завершается формирование себестоимости готовой продукции на исследуемом предприятии «Юг-Издат».

     

     

    3.3. Направления совершенствования бухгалтерского управленческого учета калькулирования

     

    Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимому каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

    Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

    В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц — организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

    Вести управленческий учет в системе, не связанной с системой финансового учета, могут позволить себе лишь небольшие предприятия. Для крупных и средних компаний такая организация учета (двойной ввод информации, различные системы автоматизации, две базы данных и т. д.) будет попросту неэффективной и дорогой. Поэтому, как правило, на крупных и средних предприятиях в системе управленческого учета используется информация из бухгалтерского учета или единая база данных для всех видов учета. Это неизбежно приводит к ряду проблем при автоматизации управленческого учета.

    В узком смысле управленческий учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о таких объектах учета, как издержки и результаты деятельности.

    Издержки производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке (в нашем случае — банковские продукты).

    Результаты учитываются также по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Например, для банка издержки и результаты естественно учитывать по подразделениям и банковским продуктам.

    В процессе сопоставления издержек и результатов и выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения внутрихозяйственных связей между подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляющая собой объект управленческого учета, — это цена, которая используется при расчетах между структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги.

    Особенностью развития западного учета в современных условиях является его модификация в сложные автоматизированные системы управления предприятиями, важнейшей составной частью которых является управленческий учет.

    В основе выбора конкретной методологии управленческого учета лежат различные аспекты управления бизнесом: технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности, нормативная база конкретного вида бизнеса, учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности. На их основе формируется собственно информационная система управленческого учета, которая представляет собой систему организации, сбора и накопления данных, необходимых для решения конкретной управленческой задачи.

    Создание информационной системы управленческого учета может быть представлено в виде нескольких этапов:

    На первом этапе определяются управленческие задачи и происходит формирование управленческих решений.

    На втором этапе определяется, какие данные необходимы для решения этих задач, и разрабатывается система их сбора и представления.

    На третьем этапе производится увязка принятых на первом этапе решений с существующими управленческими решениями, учетной политикой, бухгалтерской практикой и с уже существующими учетными технологиями.

    На четвертом этапе определяются средства реализации управленческого учета и происходит внедрение учетных технологий.

    После формирования требований к управленческому учету и определения способов его организации, формируется внешний интерфейс управленческого учета:

    интерфейс с регулярным менеджментом в виде совокупности контролируемых показателей деятельности;

    интерфейс с системой финансового учета в виде учета затрат;

    интерфейс с системой принятия решений в виде совокупности управленческих отчетов.

    Естественным образом управленческий учет должен входить в систему управленческой информации (MIS, Management Information System) предприятия. MIS представляет собой систему, созданную компанией для охвата всей информации, необходимой руководству для управления предприятием с максимальной эффективностью. Современные MIS содержат колоссальные объемы разнообразной информации и основываются на технологиях Хранилищ Данных. Системы OLAP (On-Line Analytical Processing) предоставляют средства анализа и визуализации информации, содержащейся в хранилище.

    Рассмотрим основные способы автоматизации управленческого учета

    Единая учетная система . Построение учетно-аналитической системы на основе «тяжелой» ERP-системы типа SAP R/3, Oracle Applications, BAAN IV и др. является наиболее радикальным способом решения названных проблем. Для этого нужно не только унифицировать методику учета во всех дочерних структурах, но и перенести данные из всех используемых систем в новую систему. Расходы на внедрение полномасштабной ERP-системы довольно значительны (от миллиона долларов), поэтому, чтобы их оправдать, компании стараются использовать все ее учетные возможности.

    Преимущества. При грамотном внедрении помимо обеспечения данными о деятельности любого сотрудника компании в реальном времени в любом разрезе (то есть развернутого управленческого учета) ERP-система способствует значительному повышению эффективности работы компании, ее прозрачности, а также росту финансовой и производственной дисциплины работников. Бухгалтерская и управленческая отчетность при этом составляются на основе одной и той же первичной информации.

    Недостатки. Описание бизнес-процессов и внедрение единой учетной системы занимают несколько лет. В течение этого времени учет приходится вести с помощью старых средств. Кроме того, детализация, которую обеспечивает масштабная ERP-система, зачастую оказывается ненужной — объем экономии в этом случае будет меньше, чем расходы на внедрение.

    Вывод. Внедрять ERP-систему для автоматизации управленческого учета имеет смысл, только если предприятие планирует оптимизировать все бизнес-процессы. Если же стоит задача автоматизировать только учетные функции, то достаточно внедрить учетные модули ERP-систем или же использовать более гибкие и в то же время более дешевые аналитические системы, речь о которых пойдет ниже.

    Аналитическая система. Получать и анализировать управленческую отчетность можно при помощи системы на базе OLAP-технологии. В этом случае информация из бухгалтерских программ и других учетных систем выгружается в аналитическую систему и на основе полученных данных по установленным правилам в ней формируются управленческие отчеты. В качестве аналитической системы могут использоваться как тиражируемые системы (Oracle Financial Analyzer, Comshare, Prophix, Adaytum e. Planner, Hyperion Pillar, «Инталев», «Контур Корпорация. Бюджет»), так и системы, разработанные для конкретной компании.

    Преимущества. При внедрении таких систем менять существующие бухгалтерские программы обычно не нужно — следует только навести в них порядок, то есть создать единые классификаторы и аналитические счета для обеспечения выгрузки сопоставимых данных.

    У большинства описанных систем есть разнообразные инструменты для составления отчетов, что способствует пониманию руководством тонкостей финансового управления компанией.

    Внедрение таких систем обходится значительно дешевле (несколько десятков или сотен тысяч долларов США) и осуществляется быстрее (3—6 месяцев), чем внедрение ERP-систем. Кроме того, методики внедрения опробованы многими консультантами и практически не дают сбоев.

    Недостатки. При разумном количестве операций OLAP-система может импортировать и анализировать первичные данные. Однако при большом числе проводок (которое в крупных компаниях может доходить до миллиона в месяц) система будет перегружена. Если же вводить в систему не первичные данные, а сформированные бухгалтерские отчеты, то неизбежно возникнут проблемы с консолидацией отчетности различных подразделений. Кроме того, бухгалтерские отчеты можно сформировать лишь по закрытии периода, поэтому вся информация будет попадать в систему с большим опозданием.

    Вывод. Данный вариант автоматизации целесообразно использовать в средних компаниях и холдингах, где количество первичных данных сравнительно невелико

    Чтобы избежать проблем с перегрузкой аналитических систем из-за большого объема первичной информации, в цепочку анализа и обработки данных можно добавить еще одно звено — корпоративное хранилище данных (далее — КХД). КХД представляет собой специально разработанное специалистами предприятия (реже купленное) программное обеспечение, которое одновременно выполняет функции фильтра первичных данных и архива. Схема работы КХД такова: первичные данные попадают в бухгалтерские и иные учетные системы, оттуда — в хранилище, а затем в обработанном и упорядоченном виде переносятся в OLAP-систему.

    Преимущества. При импорте данных в хранилище дублирующая информация устраняется автоматически по заранее установленным правилам. На этом этапе контролируется большая часть несоответствий: незаполненные аналитические справочники, неправильная корреспонденция счетов, не говоря уже о более грубых нарушениях (например, ручная правка сальдо). В результате достоверность итоговой информации значительно возрастает. Кроме того, объем обработанных данных становится примерно в 10 раз меньше объема первичной информации, что позволяет разгрузить аналитическую систему.

    Недостатки. Основным недостатком является необходимость создания дополнительного хранилища данных, а также невозможность получения управленческой отчетности в реальном времени. Срок запаздывания информации из-за необходимости ее экспорта в хранилище, а затем обработки и обратного импорта в отчетные системы составляет минимум сутки. Кроме того, создание хранилища вместе с покупкой аналитической системы обойдется примерно вдвое дороже, чем просто покупка и внедрение аналитической системы.

    Вывод. Компаниям, для которых суточное запаздывание информации не критично (исключая банки, инвестиционные компании, компании мобильной связи и некоторые другие), а объем первичной информации велик, имеет смысл использовать корпоративные хранилища, поскольку, с одной стороны, это позволяет избежать искажений данных, а с другой — обойдется дешевле, чем внедрение ERP-системы.

    Автоматизация системы управленческого учета на базе КХД

    Процесс внедрения ERP-систем, как и аналитических систем, описан во многих изданиях, поэтому в данной статье основные принципы построения автоматизированной системы управленческого учета автор рассматривает на базе корпоративного хранилища данных.

    Система сбора и обработки информации с помощью КХД состоит из четырех основных частей: объединенной системы нормативно-справочной информации (ОС НСИ), системы ввода первичных документов (СВПД), непосредственно корпоративного хранилища данных и аналитической системы (АС). Рассмотрим каждую из них подробнее.

    Система НСИ. Объединенная система нормативно-справочной информации необходима для того, чтобы обеспечить одинаковые справочные данные во всех используемых программах. В ней содержатся всевозможные справочники аналитического учета, информация о планах счетов, методические рекомендации и т. д. Все остальные подсистемы при этом должны быть совместимы с ОС НСИ: при изменении в справочниках НСИ автоматически должны изменяться соответствующие справочники других систем.

    Любые изменения в ОС НСИ могут вноситься только согласно регламенту, который должен быть тщательно разработан.


    Система ввода первичных документов. Практика показала, что сотрудники, создающие или получающие первичные документы (договоры, акты, счета-фактуры), наиболее правильно их классифицируют. Поэтому ввод таких документов имеет смысл поручать именно сотрудникам на местах. Он осуществляется с помощью существующих учетных подсистем (например, подсистемы учета материалов или системы для учета работы с клиентами) или же специальной программы, интегрированной с бухгалтерской. Затем введенные данные попадают в бухгалтерию. Бухгалтер просматривает полученные записи, сверяет их с бумажными оригиналами, при необходимости вносит правку и импортирует их в учетную систему, где документы трансформируются в набор проводок.

    В производственных компаниях практически не бывает случаев, когда нужно вводить данные о совершившихся, но еще документально не подтвержденных событиях. Однако при необходимости такую функцию можно добавить, например введя дополнительный аналитический признак «Неподтвержденные документы» и обеспечив возможность экспорта таких документов в КХД без проверки в бухгалтерии.

    Корпоративное хранилище. После того как первичная информация была введена в учетную систему, она импортируется в корпоративное хранилище данных в следующем формате: проводка, дата, автор, когда была изменена, данные о счетах/аналитиках, примечание, сумма. КХД автоматически проверяет правильность вводимой информации, устраняет лишние проводки и при необходимости агрегирует данные в соответствии с принятым в компании уровнем детализации (например, амортизационные отчисления по станкам одного типа объединяет в одну статью).

    Чтобы не останавливать работу учетных систем, экспорт и импорт данных может происходить ночью. Стоит отметить, что наряду с учетными данными и карточками учета основных средств в КХД можно хранить планы и бюджеты.

    Аналитическая система . Аналитическая система в соответствии с заложенным в нее инструментарием по запросу формирует отчеты на основе информации, хранящейся в КХД. В результате менеджеры получают отчеты в требуемом формате и с необходимой периодичностью.

    Требования к учетным системам . Для эффективной работы описанной системы бухгалтерские и иные учетные программы должны удовлетворять определенным требованиям.

    Наличие уникальных идентификаторов проводок. Не во всех бухгалтерских системах каждой проводке присваивается уникальный номер. Если это условие не соблюдается, некоторые проводки могут быть ошибочно дважды экспортированы из учетной системы.

    КХД должно отличать отредактированную проводку от вновь введенной, что легче всего сделать по номеру. Кроме того, для контроля необходимо хранить в системе дату изменения проводки и идентификатор пользователя, внесшего исправление.

    Невозможность правки закрытых периодов, в том числе сальдо. Практика показывает, что если у человека есть возможность сделать что-либо противоправное, то рано или поздно он это сделает. Поэтому лучше, если ограничения будет накладывать сама учетная система (например, на ручную правку сальдо). Исправления же в закрытых периодах делаются только при помощи сторнирующих проводок.

    Возможность воспринимать новые версии нормативно-справочной информации. Система должна автоматически или под управлением администратора воспринимать новые версии справочной информации, которые ей присылает ОС НСИ.

    Возможность экспорта информации. Учетная система должна экспортировать данные из объединенной системы нормативно-справочной информации и корпоративного хранилища данных в соответствии с установленным регламентом.

    Способы автоматизации управленческого учета во многом зависят от особенностей бизнеса, сложившихся традиций управления, стратегических задач компании. Однако нужно понимать, что управленческий учет — это не цель, а средство поддержки принятия решений. Поэтому в результате ведения такого учета должны получаться ясные и правдивые финансово-экономические показатели, основываясь на которых руководство предприятия может им эффективно управлять. И наконец, стоимость внедрения новых методов управленческого учета не должна превышать выгод от их использования.

    Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

    Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о (фактических затратах на производство продукции и отражают (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

    1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
    3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
    4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
    5. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
    6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.
    7. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
    8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
    9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
    10. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473.
    11. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
    12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации но торговле от 20.04.95 г. № 1-55-/32-2.
    13. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.
    14. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н.
    15. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.91 г. №2116-1.
    16. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. № 62.
    17. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
    18. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
    19. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
    20. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
    21. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 1999.
    22. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.– М.: Бухгалтерский учет, 2006.
    23. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. –М.: Бухгалтерский учет, 2006.
    24. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. –М.: ФБК «Контакт», 2002.
    25. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.–М,: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2006.
    26. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.
    27. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. –Союзоргучет, 1933.
    28. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.—Л.: Стандартизация и рационализация, 1934.
    29. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учет, 2006.
    30. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. –М.: Финансы и статистика, 2005.
    31. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2006.
    32. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2006. № 7.
    33. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
    34. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 5.
    35. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2005.
    36. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». –М.: Финансы и статистика, 2006.
    37. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. –М.: Аналитика-Пресс, 2006.
    38. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2006. № 12.
    39. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2006.
    40. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
    41. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2002.
    42. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 2005.
    43. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.
    44. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. –М.: Финансы и статистика, 2005.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.36MB/0.00074 sec

WordPress: 22.99MB | MySQL:116 | 4,909sec