Основные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

<

122113 0241 1 Основные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФОПод международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IАSС (International Accounting Standard Committee) — Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IАSС разработал более 40 международных учетных стандартов (IАS).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовой отчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих форм отчетности и пояснений к ним:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— отчета о движении капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— описания учетной политики и пояснений к отчетности.

Бухгалтерский баланс (ф. №1) должен включать, как обязательные такие статьи внеоборотных активов:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).

В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:

— материально-производственные запасы;

— дебиторская задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— кредиторская задолженность;

— налоговые активы и обязательства;

— резервы под обесценение;

— доля меньшинства;

— капитал и резервы.

Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг).

При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требования международного стандарта IАS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:

— исторической стоимости;

— текущей стоимости.

Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.

Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) должен включать как обязательные, следующие статьи:

— выручка;

— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

— прибыль от основной деятельности;

— расходы по финансированию;

— доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;

— налоги;

— прибыль или убыток от деятельности компании до налогообложения;

— чистая прибыль или убыток отчетного периода.

В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО.

Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» (строка 120) и «Внереализационные расходы» (строка 130), «Чрезвычайные доходы» (строка 170) и «Чрезвычайные расходы» (строка 180).

Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.

Отчет об изменениях капитала (ф. №3) предназначен для раскрытия:

— суммы чистой прибыли или убытка за отчетный период;

— отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемой в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога;

— кумулятивного результата изменения учетной политики, исправлений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Кроме того, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:

— операции с собственниками по участию в формировании капитала и распределении прибыли;

— сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;

— движение в течение отчетного периода для каждого вида капитала, добавочного капитала и каждого резерва. Отчет о движении денежных средств (ф. №4) включает пять основных разделов:

— отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;

— отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

— отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;

— отчет об изменении и состоянии денежных средств;

— раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

Назначение Отчета о движении денежных средств — увязать прибыль, показанную в Отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года.

Кроме того, и это тоже существенно, данный отчет раскрывает информацию в части движения денежных потоков организации. Принимая во внимание, что денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов, содержание отчета о движении денежных средств представляет большой интерес для потенциальных пользователей с точки зрения тактики и стратегии этой фирмы в соответствующей сфере предпринимательской деятельности. При этом считается само собой разумеющимся, что пользователи владеют соответствующими знаниями в определенной сфере бизнеса и адекватной ей организации бухгалтерского учета.

Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

В приложения к бухгалтерскому балансу должны включаться:

— положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности; информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

— дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;

<

— указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;

— название головной компании.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках. Отчета о движении денежных средств должна иметь отсылку к соответствующему приложению.

Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, предусматривают следующую последовательность представления информации в приложениях:

— заявление о соответствии МСФО;

— учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

— разбивка и анализ статей основных отчетов;

— дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.

Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.

В пояснительной записке анализ финансового положения должен быть представлен в более подробном виде и отражен в разрезе отдельных видов деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой). Это необходимо в целях раскрытия реального ее финансового состояния как на текущий отчетный период, так и на ближайшую перспективу. Поэтому результаты анализа могут быть дополнены показателями оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Особое внимание следует уделить движению денежных потоков организации, ее неисполненных обязательствах.

Дать оценку положения организации на фондовом рынке и причины имевших место на нем негативных явлений.

В процессе оценки финансового положения на долгосрочную перспективу такой анализ должен быть проведен за ряд последних лет, прежде всего в части эффективности инвестиций. Надо раскрыть характеристику структуры источников средств, зависимость фирмы от внешних инвесторов и кредиторов, дать оценку ее деловой активности и т. п.

Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 г. №283. Методическая база системы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.

2. ПОНЯТИЕ И КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СОГЛАСНО МСФО 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ» И ПБУ 14/2000 «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

 

Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:

использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;

сдачи в аренду другим компаниям;

административных целей.

Примеры нематериальных активов: патенты; авторские права (например, на программное обеспечение); лицензии; интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ); торговые марки, включая бренды и названия публикаций; кинофильмы и видеофильмы.

Как любой актив, нематериальный актив должен соответствовать критериям признания: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.

Гудвилл (деловая репутация компании) в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость.

Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу исследований (научно-исследовательские разработки) и фазу разработок (опытно-конструкторские работы).

Исследовательские работы включают:

  • деятельность, направленную на получение новых знаний;
  • поиск, оценку и окончательный отбор способов применения полученных результатов исследований;
  • поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
  • формулирование, конструирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    На этапе исследований у компании еще отсутствует нематериальный актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.

    Этап разработки нематериального актива включает:

  • проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
  • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
  • проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать:

  • свое намерение завершить разработку нематериального актива;
  • наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов;
  • способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи;
  • технические возможности завершения создания нематериального актива;
  • возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды;
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому нематериальному активу.

    Если проект создания нематериального актива невозможно
    разделить на этапы исследований и разработок, он полностью рассматривается как исследовательский и, следовательно, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается.    

    В российском учете аналогом МСФО 38 выступает ПБУ14/2000, определяющее понятие «нематериальные активы» через подробный перечень условий, единовременное выполнение которых позволит признать имущество нематериальным активом, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы документа не применяются. Сравнение названных документов позволяет заключить, что признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 юридическая форма превалирует над экономическим содержанием.

    Нематериальный актив может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.

    Независимо от обстоятельств приобретения – первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости. Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятельно. Как отмечалось выше, оценку нематериальных активов в этом случае следует производить с учетом двух этапов создания — исследований и разработок. На первом этапе нематериальный актив не признается, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится, что иллюстрируется следующим примером.

    В отдельных случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий (например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на загрязнение окружающей среды). Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий» нематериальный актив оценивается в подобных случаях по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).

    При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая:    

  1. осуществлен обмен на несходный актив;
  2. нематериальный актив получен в обмен на актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью. В первом случае полученный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства. Во втором случае нематериальный актив признается по балансовой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

    В российской практике применяется первый из названных подходов. В соответствии с ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исключением являются случаи, когда:

    существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров;

    эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

    При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются.

    Необходимость проведения переоценки нематериальных активов объясняется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки — основной и допустимый альтернативный.

    Основной подход состоит в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

    Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко, поскольку справедливая стоимость нематериальных активов может быть установлена лишь при существовании активного рынка для такого вида активов. Допустимый альтернативный подход запрещает:

    проведение переоценки нематериальных активов, не признанных ранее активами;    

    первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

    Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Сумма дооценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом периода (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведенной дооценки этого актива).

    Действующее российское законодательство не предусматривает проведение переоценки нематериальных активов.

    Согласно МСФО 38 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы нематериальных активов на протяжении срока его полезной службы. Амортизация начисляется на регулярной основе согласно принципу соответствия расходов доходам. Амортизируемой величиной в данном случае служит первоначальная стоимость актива (или другой вид оценки, используемый вместо нее в отчетах) за вычетом ликвидационной стоимости нематериального актива. Продолжительность срока полезного использования зависит от:

    периода времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;

    количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования нематериального актива.

    Максимальный срок полезного использования нематериального актива — 20 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации короче, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.

    Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приравниваться к нулю, за исключением следующих случаев:

    существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы;

    для данного вида актива существует развитый рынок, информацию которого используют при определении ликвидационной стоимости нематериального актива;

    высока вероятность того, что такой рынок будет существовать по окончании срока полезной службы актива.

    Для начисления амортизации применяются методы равномерного (линейного) начисления уменьшающегося остатка, амортизации пропорционально произведенной продукции.

    Метод начисления амортизации, выбранный компанией, должен соответствовать графику потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, следует использовать линейный метод.

    Период и методы начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере в конце каждого финансового года.

    Аналогичные методы предусмотрены российским законодательством.

    Обесценение нематериальных активов должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (подробнее об этом см. главу 6 учебного пособия). Цель тестирования активов на обесценение состоит в обеспечении возмещения их балансовой стоимости.

    Выбытие нематериальных активов (прекращение признания их в балансе компании) производится в случае, если от их последующего использования не ожидается получения будущих экономических выгод. Разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия нематериального актива и его балансовой величиной является прибылью (убытком) отчетного периода. Она признается как доход (расход) в отчете о прибылях и убытках компании.

    Для каждой группы нематериальных активов следует указать:

    применяемые методы начисления амортизации;

    срок эксплуатации или используемые нормы амортизации (отдельные разъяснения требуются по нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет);

    балансовую стоимость нематериальных активов и сумму накопленной амортизации;

    дату проведения переоценки;

    балансовую стоимость переоцененных активов;

    величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода.

    Пример раскрытия информации об объектах нематериальных
    активов компании А.    

    Нематериальные активы (кроме гудвилла) признаются по первоначальной стоимости и амортизируются линейным методом в течение 5—15 лет в зависимости от их расчетного срока службы. Убытки в результате обесценения списываются.

    Деловая репутация (гудвилл) капитализируется и амортизируется с применением линейного метода в течение 2-х лет.

    Нематериальные активы, созданные компанией (внутренне созданные активы) не капитализируются.

     

     

     

    ЗАДАЧА

     

    Организация «Элькор» 01.01.06 приобрела 2 станка стоимостью 140 тыс. руб. каждый. На момент приобретения станки были оплачены на 25%. Остальную стоимость организация будет погашать только через 2 года. Рассчитайте стоимость станков на момент их оприходывания в организации. Ставка дисконтирования составляет 10%. Определите сумму процентов за 9 месяцев использования станков в организации, балансовую стоимость станка на 01.01.07.

     

    РЕШЕНИЕ

    Общая стоимость станков составляет S = 2*140 = 280 тыс. руб.

    На момент приобретения станков была уплачена стоимость

    Sоприх = 25 S /100% = 70 тыс. руб., т.е. по 35 тыс. руб. за каждый станок.

    Предприятию необходимо оплатить через два года

     

    D = S – Sоприх = 280 – 70 = 210 тыс. руб.

     

    Так как годовая ставка дисконтирования 10%, то за 9 месяцев

     

    FV = PV х (1 + r)n = 210 х (1 + 0,1)0,75= 225,6 тыс. руб.

     

    где где FV – будущая стоимость долга за станок;

    PV – первоначальная стоимость долга за станка;

    n – число лет за период;

    r = 0,1 – ставка процентов в виде десятичной дроби;

    Таким образом, предприятие должно за 9 месяцев текущего года выплатить 15,6 тыс. руб. (225,6 – 210).

    Через год стоимость долга за станки составит

    FVг= PVг х (1 + r)n = 210 х (1 + 0,1)1= 231 тыс. руб.

     

    То есть балансовая стоимость каждого двух станков увеличится на 21 тыс. руб. (231 – 210).

    Соответственно, балансовая стоимость одного станка увеличится на 10,5 тыс. руб. (21 /2) и составит 35 +10,5 = 45,5 тыс. руб.

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  3. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Аскери-АССА. 2005.
  4. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой.–М.: Аналитика-Пресс, 2005.
  5. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М., 2003.
  6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М., 2004.
  7. Палий В.Ф. Международные стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 3.
  8. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 2001.
  9. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М , 2005.
  10. Учет по международным стандартам / Под ред. Л.В. Горбатовой. М., 2002.

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 21.67MB | MySQL:121 | 3,086sec