Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в современных условиях

<

121913 2116 1 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условияхОдной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и воз награждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; (плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

Процесс формирования полной себестоимости показан на рис. 1.

121913 2116 2 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

 

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

  • признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
  • переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

    Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно, определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Будем придерживаться этих подходов при дальнейшем изложении материала.

    Большое значение для правильной организации учета издержек имеет их научно обоснованная классификация. Издержки на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат (издержек) и видам расходов.

    По месту возникновения издержки группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка издержек необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

    Носителями издержек называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

    По видам издержки (затраты) группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

    В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

    Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация издержек (табл. 1) расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

    Для принятия решения и планирования различают: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.

    Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Итак, входящие издержек являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

     

    Таблица 1– Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

     

    Задачи

    Классификация затрат

    Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

    Входящие и истекшие

    Прямые и косвенные

    Основные и накладные

    Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)

    Одноэлементные и комплексные

    Текущие и единовременные

    Принятие решения и планирование

    Постоянные (условно-постоянные) и переменные

    Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценка)

    Безвозвратные затраты

    Вмененные (упущенная выгода)

    Предельные и приростные

    Планируемые и непланируемые

    Контроль и регулирование

    Регулируемые

    Нерегулируемые

     

    1. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

    2. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсе- и энергосберегающих технологий.

    3. Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 2).

    121913 2116 3 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

    Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

    Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.

    Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

     

     

    2 Экономическая характеристика организации

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    Предприятие ЗАО «Кубанькровля» является одним из промышленных предприятий г. Краснодара, оно находится в черте города, на территории Прикубанского округа. Организационно-правовой формой предприятия является закрытое акционерное общество, предприятие находится по адресу 350039, г. Краснодар, ул. Калинина 1.

    Предприятия занимается изготовлением и реализацией мягкой кровли, асбестоцементных труб.

    Предприятие хорошо обеспечено подъездными путями, оно находится на окраине в нежилой зоне, что благоприятствует поддержанию нормальной экологической обстановке в городе. Предприятие обеспечено собственным автомобильным парком, что позволяет работать ему с поставщиками из всех районов края. Также предприятие работает с другими субъектами РФ и республиками бывшего СССР.

    В состав структурных подразделений ЗАО «Кубанькровля» входят:

    три цеха основного производства – цех по производству картона кровельного; цех по производству мягкой кровли; цех по производству асбоцементных труб и вспомогательные цеха и участки– РМЦ, электроцех, ПСЦ, транспортный цех, участок по ремонту зданий и сооружений, участок КИПИА; цех очистки сточных вод; санитарно-промышленная лаборатория; участок по ремонту автомобилей; участок по производству растворов, бетонов и изделий из них.

    Среднесписочная численность работающих – 995 чел., в т. ч. ппп – 934 чел.

    Мощность производственного технологического оборудования: — картон кровельный – 34,8 т. тонн (картоноделальные машины типа К-2, 2 шт.); мягкая кровля – 67,5 млн. м2 (рубероидный агрегат марки СМА – 184, 3 шт.); асбоцементные трубы 4-х типов размеров – 2240 укм. (асботрубные машины СМ-871, СМА-256).

    Предприятие также имеет ряд объектов: жилищно-коммунальной сферы (жилые дома, общежития, коттеджи), социально-культурной сферы (дом культуры, детский садик), объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

    На предприятии установлена 5-тидневная рабочая неделя. Продолжительность рабочего дня с 8-30 до 17-30 – всего 8 часов при часовом перерыве.

    Основные экономические показатели, характеризующие результаты деятельности ЗАО «Кубанькровля» за период с 2003 года по 2005 год находят свое отражение в табл. 2.

     

    Таблица 2 – Результаты деятельности ЗАО «Кубанькровля»

     

    Показатель 

    2003г.

    2004г.

    2005г.

    2005г. в % (раза) к

    2003г.

    2004г.

    Объем произведенной продукции (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.в ценах реализации

    78645 

    138014

    240642 

    в 3,05 раза 

    174,36 

    Объем произведенной продукции оптовых ценах, тыс. руб.

    66710 

    124022 

    219772 

    в3,3 раза 

    177,20 

    Коммерческие расходы, тыс. руб.

    1522 

    2690 

    4513 

    в 2,9 раза 

    167,77 

    Прибыль (убыток) от деятельности, тыс. руб. 

    10413 

    11302 

    16357 

    157,08

    144,73 

     

    Чистая прибыль, тыс. руб.

    3651 

    2995 

    4093,22 

    112,11 

    136,67 

     

    Рентабельность производства, %

    13,2 

    8,19 

    6,8 

    -8,46  

    -1,39  

     

    Наиболее обобщающий показатель, который представлен в табл. 2 – это выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг. Так в 2005 году она составил 240642 тыс. руб. в целом по хозяйству, что в 3 раза больше чем в 2003 году и в 1,7 раза больше чем в 2000 году. Таким образом, выручка от реализации продукции растет из года в год, то есть, видна тенденция ежегодного улучшения ведения хозяйственной деятельности.

    Выручка от реализации всей продукции в 2005 году составила 231498,3 тыс. руб., что в 3 раза больше чем в 2003 году и в 2 раза больше чем в 2004 году.

    Себестоимость продукции так же имела тенденцию к увеличению. Так в 2005 году она составил 219772 тыс. руб., что более чем в 1,7 раза больше чем в 2003 году и в 3 раза больше чем в 2000 году.

    На протяжении с 2003 года по 2005 год предприятие ЗАО «Кубанькровля» являлось прибыльным. Так, например, прибыль 2005 года от реализации в целом по хозяйству составило 16357 тыс. руб., что более чем в 1,5 раз выше, нежели в 2004 году, при этом чистая (нераспределенная) прибыль, то есть прибыль после уплаты всех налогов составила 4093,22 тыс. руб., которая также увеличилась более чем в 1,4 раз по сравнению с 2003 годом.

    Так же можно сказать о том, что на рубль затрат приходилось прибыли: 15 копеек в 2003 году, 8 копеек в 2004 году, 7 копеек в 2005 году.

    Из вышесказанного видно, что ЗАО «Кубанькровля» из года в год ведёт неравномерное хозяйствование, нет резких спадов или подъёмов, намечается тенденция к стабилизации уровня рентабельности, после его спада в 2003 года.

    Так как предприятие ЗАО «Кубанькровля» имеет производственную направленность, то целесообразно проследить динамику товарной продукции с 2003 года по 2005 год.

     

    Таблица 3 –Динамика товарной продукции, тыс. руб.

     

    Реализовано продукции предприятием

    2003 г.

    2004 г.

    2005 г.

    2005 г. в % (раз) к

    2003 г.

    2004 г.

    Картон кровельный 

    14526,6 

    24943,6 

    54280,8 

    в 3,74 раза

    в 2,18 раза 

    Мягкая кровля 

    51040,5 

    74676,9 

    156693,3 

    в 3,07 раза 

    в 2,10 раза 

    Асботрубы 

    10343,6 

    16072,5 

    18657,3 

    180,38 

    116,08 

    Прочая продукция 

    856,0 

    1102,3 

    1866,9 

    в 2,18 раза 

    169,36 

    Итого продукции 

    76766,6 

    116795,3 

    231498,3 

    в 3,02 раза 

    198,21 

     

     

    Из таблицы 3 видно, что выручка от реализации всей продукции в 2005 году составила 231498,3 тыс. руб., что в 3 раза больше чем в 2003 году и в 2 раза больше чем в 2004 году. Следует отметить, что выручка от реализации мягкой кровли в 2005 году составила 156693,3 тыс. руб., что в три раза больше чем в 2003 году и в два раза больше чем в 2004 году. Легко заметить, что доля этого вида продукции самая большая, относительно всего ассортимента выпускаемой продукции. Самое большое увеличение выручки было получено от реализации картона кровельного она в 2005 году относительно 2003 года, выросла более чем в 3,7 раза и составила 54280,8 тыс. руб.

    Для более наглядного понимания отобразим структуру товарной продукции графически, с использованием секторной диаграммы.

    121913 2116 4 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    Из рисунка 3 видно, что 67 % товарной продукции составляет мягкая кровля, пятую часть картон кровельный, восьмую часть – асботрубы и незначительную часть всей товарной продукции составляет прочая продукция около 1 %.

    Таким образом, из всего вышесказанного можно судить о том, что предприятие находится в стабильном застойном состоянии, т.е. рентабельность по сравнению с 2003 годом снизилась в 2 раза, а по сравнению с 2004 годом почти что не изменилась, т.е. спад прекратился.

     

    2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности

     

    Для рассмотрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия используем баланс (Приложение 1). Как известно, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2) и другие формы отчетности.

    Бухгалтерский баланс содержит информацию, на основании которой можно установить средства, имеющиеся в распоряжении предприятия, источники формирования, направления и эффективность их использования, платежеспособность предприятия и т.д.

    Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

    Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

    При анализе финансового состояния изучают состав и структуру имущества предприятия, а также источников формирования этого имущества по данным баланса.

    Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

    Таблица 4– Сравнительный анализ бухгалтерских балансов за 2003-2005 гг., руб.

     

    Наименование статей

    Коды строк 

    Абсолютные величины, тыс. руб.

    Относительные величины, % 

    2003г

    2004г

    2005г

    изменение за период (+,-)

    2003г

    2004г

    2005г

    изменение за период (+,-)

    прирост за период (+,-)

    изменение в % к итогу ба ланса (+,-)

    1.Внеоборотные активы

                         

    1.1 Основные средства

    120 

    54041 

    54093 

    54444 

    403 

    57,1 

    55,6 

    43,6 

    -13,4 

    0,7 

    1,3 

    1.2 Нематериальные активы

    110 

    4 

    14 

    54 

    50 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

     

    0,2 

    1.3. Прочие внеоборотные активы

    130,140,150 

    6488 

    6196 

    6915 

    427 

    6,9 

    6,4 

    5,5 

    -1,3 

    6,6 

    1,4 

    ИТОГО по разделу 1 

    190 

    60533 

    60303 

    61413 

    880 

    63,9 

    61,9 

    49,2 

    -14,7 

    1,5 

    2,9 

    2. Оборотные активы

                         

    2.1 Запасы 

    210, 220

    13398 

    18728 

    35289 

    21891 

    14,1 

    19,2 

    28,3 

    14,1 

    163,4 

    72,7 

    2.2 Дебиторская задолженность(платежи по которой более 12 месяцев)

    230 

    939 

    1351 

    0 

    -939 

    1,0 

    1,4 

    0,0 

    -1,0 

    -100,0 

    -3,1 

    2.3 Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

    240 

    19771 

    16960 

    27334 

    7563

    20,9 

    17,4 

    21,9 

    1,0 

    38,3 

    25,1 

    2.4 Краткосрочные финансовые вложения

    250 

    10 

    0 

    299 

    289 

    0,0 

    0,0 

    0,2 

    0,2 

    2890,0 

    1,0 

    2.5 Денежные средства

    260 

    51 

    16 

    475 

    424 

    0,1 

    0,0 

    0,4 

    0,3 

    831,4 

    1,4 

    2.6 Наиболее ликвидные активы

    250, 260 

    -61 

    16 

    774 

    713 

    0,1 

    0,0 

    0,6 

    0,6 

    1168,9

    2,4 

    ИТОГО по разделу 2 

    290 

    34169 

    37055 

    63397 

    29228 

    36,1 

    38,1 

    50,8 

    14,7 

    85,5 

    97,1 

    БАЛАНС (стоимость имущества)

    190, 290 

    94702 

    97358 

    124810 

    30108 

    100,0 

    100,0 

    100,0 

    0,0 

    31,8 

    100,0 

    3. Капитал и резервы

                         

    3.1 Уставный капитал

    410 

    6394 

    6394 

    6394

    0 

    6,8 

    6,6 

    5,1 

    -1,6 

    0,0 

    0,0 

    3.2 Добавочный и резервный капитал

    420+430 

    45787 

    45787 

    45787 

    0 

    48,3 

    47,0 

    36,7 

    -11,7 

    0,0 

    0,0 

    3.3 Спец. фонды и целевые финансирования

    440+450+460 

    11217 

    11216 

    11231 

    14 

    11,8 

    11,5 

    9,0 

    -2,8 

    0,1 

    0,0 

    3.4 Убытки 

    465+475 

    11449 

    20561 

    24606 

    13157 

    12,1 

    21,1 

    19,7 

    7,6 

    114,9 

    43,7 

    ИТОГО по разделу 3 

    490 

    51949 

    42836 

    38806 

    -13143 

    54,9 

    44,0 

    31,1 

    -23,8 

    -25,3 

    -43,7 

    4. Долгосрочные пассивы

    590 

    0 

    0 

    0 

    0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

     

    0,0 

    5. Краткосрочные пассивы

                         

    5.1 Заёмные средства

    610 

    0 

    0 

    3216 

    3216

    0,0 

    0,0 

    2,6 

    2,6 

     

    10,7 

    5.2 Кредиторская задолженность

    620 

    42753 

    54522 

    82788 

    40035 

    45,1 

    56,0 

    66,3 

    21,2 

    93,6 

    133,0 

    5.3 Другие виды пассивов

    630..670 

    0 

    0 

    0 

    0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    ИТОГО по разделу 5 

    690 

    42753 

    54522 

    86004 

    43251 

    45,1 

    56,0 

    68,9 

    23,8 

    101,2

    143,7 

    ИТОГ баланса 

    490+590+690 

    94702 

    97358 

    124810 

    30108 

    100,0 

    100,0 

    100,0 

    0,0 

    31,8 

    100,0 

    Величина собственных оборотных средств

    490-190 

    -8584 

    -17467 

    -22607 

    -14023 

    -9,1 

    -17,9 

    -18,1 

    -9,0 

    163,4 

    -46,6 

    Как видно из таблицы 4, общая сумма активов предприятия, включая запасы, деньги и средства расчета, увеличивается и года в год. При этом в 2005 году стоимость имущества составила 124810 тыс. руб., что на 32% или 30108 тыс. руб. больше, чем в 2003 году. Увеличивается потенциал (возможности) предприятия. В 2005 году структура активов несколько изменилась: уменьшилась доля основных средств более чем на 13 %, это свидетельствует о том, что структура активов становится менее устойчивой к инфляции, так как основные средства менее подвержены инфляционным процессам в экономике; а оборотного – увеличилась на 15 %. При этом темп прироста внеоборотных активов составил 1,5 %, а темп прироста оборотных активов 85 %. Основные средства на протяжении всего периода являются основой внеоборотных активов, причем нематериальные активы на предприятии присутствуют в очень малом количестве. Следует учитывать то, что за последние три года покупка основных средств была незначительная, а предыдущие увеличения были обусловлены исключительно переоценками, это можно объяснить снижением стоимости основных средств, относительно инфляции, до своей реальной величине, вследствие их морального и физического износа. Это необходимо учитывать, поскольку банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают больше внимания на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности и экономической эффективности, физического и морального износа.

    В составе имущества мобильные (оборотные) активы в 2005 году составили 63397 тыс. руб., что почти в два раза больше чем в 2003 году. При этом просматривается положительная тенденция – увеличение наиболее ликвидных активов, причем наиболее быстрыми темпами происходит прирост денежных средств, но при этом следует принять меры к уменьшению их величины для сохранения от инфляции. Просматривается негативная тенденция – увеличивается величина медленно реализуемых активов, а так же увеличивается дебиторская задолженность, платежи по которой должны до 12 месяцев, при этом необходимо применить меры к ее взысканию. Дебиторская же задолженность, платежи по которой после 12 месяцев, отсутствует в 2004 году, хотя имело место её присутствия в прошлые периоды.

    В анализируемом периоде прирост активов произошел: за счет увеличения внеоборотных активов на 2,9 %, а за счет увеличения оборотных – на 97,1 %.

    Степень влияния частных факторов на изменение активов находит свое отражение на рисунке 4.

    121913 2116 5 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

     

    Из рисунка 4 видно, что увеличение активов произошло за счет:

  • увеличения основных средств на 1,3 %;
  • увеличение прочих внеоборотных активов на 1,4 %;
  • увеличения запасов на 72,7 %;
  • увеличения краткосрочной дебиторской задолженности на 25,1 %;
  • уменьшение долгосрочной дебиторской задолженности на 3,1 %;
  • увеличение наиболее ликвидных активов на 2,4 %;
  • увеличение нематериальных активов на 0,2 %.

    При этом баланс факторов составляет 100 %.

    Необходимо отметить, что в анализируемом периоде были убытки в ЗАО «Кубанькровля», они составили 24660 тыс. руб., что на 13157 тыс. руб. больше, чем в 2003 году. Прирост за период составил 114 %.

    Данные таблицы 4 также свидетельствуют о том, что происходит уменьшение капиталов и резервов, то есть собственных средств предприятия, при постоянном размере уставного капитала. Степень влияния факторов на изменение источников средств (пассива) находит свое отражение на рисунке 5.

    <

    121913 2116 6 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

     

    Из рисунка 5 видно, что увеличение пассивов произошло за счет:

  • уменьшается капиталы и резервы на 43,7 %;
  • увеличивается кредиторской задолженности на 133 %;
  • увеличения заёмных средств 10,7 %.

    При этом баланс факторов составляет 100 %.

    Уменьшение капитала и резервов предприятия – это очень отрицательная тенденция, из сравнительного анализа баланса видно, что это уменьшение связано с ростом убытков. Также ситуация критическая в части увеличения кредиторской задолженности – это очень плохая тенденция, это говорит о том, что с предприятием очень опасно иметь дело.

    121913 2116 7 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях121913 2116 8 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    121913 2116 9 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условияхСледует также отметить, что просматривается отрицательная тенденция деятельности предприятия в части увеличения собственных средств, т.е. идёт стабильное их уменьшение в обороте, а также идёт увеличение величины заемных средств (рисунок 6).

     

    Из рисунка 6 видно, что величина собственных оборотных средств уменьшается, а валюта баланса возрастают год от года, при этом происходит увеличение заемных и привлеченных средств – отрицательная тенденция.

    Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило, не совпадают во времени, в результате у предприятия возникает потребность в большем или меньшем объеме финансирования в целях поддержания платежеспособности. Чем ниже скорость оборота оборотных активов, тем больше потребность в финансировании.

    Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться следующими основными показателями:

    скорость оборота — количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие;

    период оборота — средний срок, за который возвращаются в пределы хозяйства вложенные в производственную деятельность денежные средства.

    Для исчисления показателей оборачиваемости используются следующие формулы:

    121913 2116 10 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    КОА — коэффициент оборачиваемости активов. Информация о величине выручки содержится в форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Средняя величина активов, в том числе оборотных, по данным баланса определяется по формуле средней арифметической:

    121913 2116 11 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    где Он и Ок — соответственно величина активов на начало и на конец периода (года).

    121913 2116 12 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    Аналогичный расчет выполняется для оборотных активов и их составляющих.

    В соответствии с вышеприведенными формулами коэффициент общей оборачиваемости капитала ЗАО «Кубанькровля» в 2003 году 0,8753 раза, в 2004 году – 1,437, а в 2005 году – 2,166, то есть оборачиваемость всех активов (основного и оборотного капитала) возросла более чем в два раза.

    Соответственно продолжительность оборота суммарного капитала предприятия составила 411 день – 2003г., 250 дней – в 2004г. и 166 дня – в 2005г. Это положительная тенденция, свидетельствующая о повышении эффективности вложенных средств.

    Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, включая запасы, затраты, денежные средства и дебиторскую задолженность, в 2003 г. составил 2,7 раз, т.е. оборотные средства за год совершили почти три оборота, в 2004 году 3,8 раза и в 2005 году этот коэффициент составил 4,7 раза. Период оборота оборотных активов составил: в 2003 г. – 132 дня, 2004 г. – 92 дня, в 2005 г. – 75 дня. Также положительная тенденция, свидетельствующая о том, что оборотные средства, вложенные в производственную деятельность, возвратились предприятию в 2003 и 2004 годах за более короткий срок — значительно менее, чем за год.

    Коэффициент оборачиваемости материальных средств в 2003 г. составил 8,5, в 2003г. – 9,88, в 2004г. – 8,91, т.е. материальные средства за год совершили несколько полных оборота. Период оборота запасов составил: в 2003г. – 42 дней, в 2004г. – 36 дней, в 2005г.40 дней. Так как увеличивается оборачиваемость и, как следствие, улучшается финансовое состояние, поскольку предприятие рационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в производственные запасы.

    Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах всей дебиторской задолженности в 2003г. составил 6,06 раз, в 2004г. – 7,074 раз, в 2005г. – 10,54 раз, т.е. оборачиваемость дебиторской задолженности из года в год ускоряется. Об этом свидетельствует и продолжительность оборота в днях, которая в 2003 г. составила 59,4 дней, в 2004 г. – 50,89 дней, в 2005 г. – 34,14 дней. Ускорить платежи предприятие смогло путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, применения системы предварительной оплаты, и других форм расчетов.

    Таким образом, предприятие ЗАО «Кубанькровля» год за годом уменьшает свой производственный потенциал и, как следствие, ухудшает свою финансовую устойчивость.

    На основе этой информации заполним таблицу 5.

     

    Таблица 5 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности средств ЗАО «Кубанькровля»

     

     

    Показатель

     

    2003г

     

    2004г

     

    2005г

    2005г к 2003 г., в %

    Объем произведенной продукции, тыс. руб. 

    78645 

    138014 

    240642 

    305,9 

    Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб. 

    66710 

    124022 

    219772 

    329,4 

    Валовой доход, тыс. руб.

    11935 

    13922 

    20870 

    175 

    Уровень валового дохода, % 

    15,2 

    10,1 

    8,7 

     

    Величина производственных затрат, тыс. руб. 

    1522 

    2690 

    4513 

    296,5 

    Уровень производственных затрат, % 

    1,9 

    1,95 

    1,9 

     

    Прибыль от продаж, тыс. руб. 

    10413 

    11302 

    16357 

    157,1 

    Операционные внереализационные расходы, тыс. руб.

    1941 

    2411 

    3114,4 

    160,5 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 

    8472 

    8891 

    13242,6 

    156,3 

    Уровень прибыли до налогообложения, % 

    10,8 

    6,4 

    5,5 

     

    Налоги и платежи, тыс. руб. 

    4821 

    5896 

    9149,38 

    189,8 

    Прибыль от обычной деятельности, тыс. руб.

    3651 

    2995 

    4093,22 

    112 

    Уровень прибыли от обычной деятельности, % 

    4,6 

    2,2 

    1,7 

     

     

    Как видно из данной таблицы товарооборот предприятия за анализируемые три последних года увеличился более чем в три раза, при одновременном увеличении издержек обращения. Уровень прибыли как видно из рассмотренных показателей имеет значительную тенденцию к уменьшению (на 2,9%).

    Анализ платежеспособности любого хозяйствующего субъекта является важнейшей характеристикой его деятельности и финансово-экономического благополучия, характеризует результат его текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвестора, отражает способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам, а также наращивать свой экономический потенциал в интересах акционерах.

    Для анализа платежеспособности ЗАО «Кубанькровля», проанализируем ликвидность с помощью балансового метода. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

    Условия абсолютной ликвидности:

  • А1=>П1 – соотношение краткосрочных финансовых вложений и денежных средств с кредиторской задолженностью (сроком до 3 мес.);
  • А2=>П2 – соотношение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) с заемными средствами и прочими краткосрочными пассивами (сроком от 3 до 6 мес.);

     

    Таблица 6 –Анализ ликвидности предприятия, тыс. руб.

     

    Актив 

    2003 г.

    2004 г.

    2005 г.

    Пассив 

    2003 г.

    2004 г.

    2005 г.

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    61 

    16 

    774 

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    42753 

    54522 

    82788 

    Быстрореализуемые активы

    (А2) 

    19771 

    16960 

    27334 

    Краткосрочные пассивы ( П2 )

    0 

    0 

    0 

    Медленно реализуемые активы

    ( А3 ) 

    14337 

    20079 

    35289 

    Долгосрочные пассивы ( П3 )

    0 

    0 

    3216 

    Труднореализуемые активы ( А4 )

    60533 

    60303 

    61413 

    Постоянные пассивы ( П4 )

    51949 

    42836 

    38806 

    Баланс 

    94702 

    97358 

    124810 

    Баланс 

    94702 

    97358 

    124810 

     

  • А3=>П3 – соотношение запасов, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты), а также прочие оборотные активы к долгосрочным пассивам, расчетам по дивидендам, доходам будущих периодов, фондом потребления, резервам предстоящих расходов и платежей в относительно отдаленном будущем;
  • А4<=П4 – соотношение внеоборотных активов к капиталам и резервам в отдаленном будущем.

    Из таблицы 6 видно, что баланс ЗАО «Кубанькровля» в 2003, 2004, 2005 годах не является абсолютно ликвидным, так как наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов при погашении наиболее срочных обязательств. Следует отметить, что в 2003 году труднореализуемые активы превышали постоянные пассивы.

    Для более точной оценки рыночной устойчивости ЗАО «Кубанькровля», в краткосрочной перспективе, воспользуемся традиционными, общепринятыми показателями ликвидности. Для этого используем следующие коэффициенты: финансовой независимости, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, обеспеченности собственными средствами, общий показатель ликвидности для каждого рассматриваемого периода.

    Коэффициент финансовой независимости показывает долю собственных средств в общей сумме средств предприятия. Он определяется как отношение капитала и резервов предприятия к итогу баланса.

    Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средствам и равен как отношение суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств к общему итогов капитала и резервов.

    Коэффициент маневренности характеризует степень мобильности использования собственных средств и находиться как отношение разности итогов капиталов и резервов и итогов внеоборотных активов убытков к итогам капитала и резервов.

     

    Таблица 7 – Платежеспособность ЗАО «Кубанькровля», в долях единицы

     

    Коэффициент ликвидности баланса

    2003 г.

    2004 г.

    2005 г.

    2005г к 2003г, в %

    Нормативное (оптимальное) значение

    Общий коэффициент ликвидности

    0,27 

    0,266 

    0,297 

    110 

    2,0 – 2,5

    Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности)

    0,0014 

    0,0003 

    0,009 

    643 

    0,2 – 0,7 

    Коэффициент маневренности 

    0,06 

    0,07 

    0,05 

    83,3 

    более 0,1 

    Коэффициент «критической оценки2

    0,316 

    0,311 

    0,327 

    103,5 

    0,7 – 0,8 

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,799 

    0,680 

    0,737

    92,2 

    2,0 и более

    Коэффициент отвлечённости функционирующего капитала

    0,521 

    0,542 

    0,557 

    106,9 

    0,5 и более

    Доля оборотных средств в активах

    0,306 

    0,314 

    0,424 

    138,6 

    0,5 и более

    Коэффициент обеспеченности собственными и заемными средствами

    0,030 

    0,083 

    0,032

    106,7 

    0,1 и более

    Коэффициент восстановления платёжеспособности

    —— 

    ——- 

    0,383 

     

    не менее 1,0  

    Коэффициент финансовой независимости

     

    0,55 

     

    0,44 

     

    0,31 

     

    56,4 

     

    более 0,5 

     

    Доля собственных средств, приобретенных за счет собственных средств показывается через коэффициент обеспеченности собственными средствами находиться как отношение разности итогов капиталов и резервов и итогов внеоборотных активов убытков к итогам оборотных активов.

    Общий показатель ликвидности осуществляет оценку изменения финансовой ситуации в организации.

    Проведенные расчеты сведем в таблицу 8, затем сделаем анализ полученных результатов.

    Из данных таблиц видно, что общая платежеспособность предприятия падает и предприятие становится ненадежным партнером, об этом свидетельствует общий коэффициент ликвидности (показывает отношение сумм всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств, как краткосрочных так и долгосрочных), который и в 2004 году далёк от норматива. Так же можно сказать, что абсолютная ликвидность предприятия повышается, вероятность оплаты счетов поставок и возврата кредитных ресурсов повышается, снижается риск кредитования. Об этом свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности (срочности), который показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность. В 2004 году этот показатель не достиг норматива, но в течение всего анализируемого периода просматривалась тенденция его увеличения.

     

    Таблица 8 – Показатели диагностики финансового состояния ЗАО «Кубанькровля»

     

    Показатели 

    Норматив-ное значение

     

    2003г

     

    2005г

    Прирост(+), уменьшение (-)

    Коэффициенты финансовой устойчивости 

    Коэффициент финансовой независимости

    более 0,5 

    0,55 

    0,31 

    -0,24 

    Коэффициент маневренности собственных средств

    более 0,1 

    0,06 

    0,05 

    -0,1 

    Коэффициент обеспечения собственными средствами

    0,5 и более

    0,306 

    0,424 

    +0,118 

    Коэффициенты платежеспособности 

    Общий показатель ликвидности 

    2,0– 2,5 

    0,27 

    0,297 

    +0,027 

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    0,2–0,7 

    0,0014 

    0,009 

    +0,0076 

    Коэффициент текущей ликвидности 

    2,0 и более

    0,799 

    0,737 

    -0,062 

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

    0,5 и более

    0,306 

    0,424 

    +0,118 

    Показатели финансовых результатов деятельности 

    Получено чистой прибыли (убытка), тыс. руб.

     

    3651 

    4093,22 

    +442,22 

    Рентабельность реализованной продукции, %

     

    15,26 

    6,8 

    -8,46 

    Рентабельность всех активов, % 

     

    9,8 

    11,4 

    +1,6 

    Рентабельность собственного капитала, % 

     

    5,5 

    1,7 

    -3,8 

     

    Повышается вероятность погашения краткосрочных обязательств. Об этом свидетельствует коэффициент (критической оценки), который показывает какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. В 2003, 2004 и 2005 годах данный коэффициент также был ниже норматива.

    Финансовая устойчивость предприятия повышается. Об этом свидетельствует коэффициент текущей ликвидности, который показывает какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. На протяжении всего анализируемого периода данный показатель был ниже норматива, но намечается положительная тенденция.

    Также следует отметить, что увеличивается оборачиваемость капитала и деловая активность коллектива предприятия. Об этом свидетельствует коэффициент отвлеченности функционирующего капитала, который показывает, какая часть функционирующего капитала вложена в производственные запасы и отвлечена в дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты). Данный показатель применяется для анализа работы предприятия одной отраслевой принадлежности. В анализируемом периоде просматривается положительная тенденция данного показателя.

    Увеличивается доля оборотных средств в активах. Увеличивается деловая активность, так как происходит рост выпуска продукции. Ухудшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. В течение анализируемого периода просматривается отрицательная тенденция, то есть рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (в 2003, 2004 годах был ниже оптимального значения). Видно, что предприятие утратило платежеспособность как в 2003 – 2004 годах так и в 2005 году, и не восстановит ее в ближайшие шесть месяцев 2004 года, о чем свидетельствует коэффициент восстановления платежеспособности, который рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотным средствами ниже нормативных значений.

    Таким образом, в соответствии с законодательством РФ, структура баланса ЗАО «Кубанькровля» г. Краснодара, в 2003 – 2005 годах признана неудовлетворительной, предприятие – неплатежеспособным. Таким образом, предприятие имеет крайне низкие показатели рыночной устойчивости.

    Учетная политика ЗАО «Кубанькровля» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    В течение отчетного года ЗАО «Кубанькровля» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ЗАО «Кубанькровля» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ЗАО «Кубанькровля» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     

    2.3. Организация бухгалтерского учета

     

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2003 г. № 26н.

    2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2004 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

    3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    Стоимость ОС до 10000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету.

    Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

    5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

    В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

    Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования.

    Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установиваются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

    Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

    7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2003 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

    К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

    3В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

    Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

    Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

    Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

    8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

    9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

    12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    13. Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

    15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

    16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    17. Расходы, связанные с покупкой ценных бумаг распределяются пропорционально стоимости реализованных в отчетном периоде ценных бумаг и стоимость бумаг, оставшихся в портфеле на конец отчетного периода.

    Методика такого распределения заключается в следующем:

  • — суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящихся на остаток ценных бумаг данного вида в портфеле предприятия на начало отчетного периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида в течение отчетного периода (например, месяца);
  • — определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с выбранными в учетной политике методами) и суммируется со стоимостью ценных бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;
  • — отношением суммы, определенной в п. 1, к сумме определенной в п. 2, определяется средний процент для каждого вида ценных бумаг;
  • — умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец отчетного периода в портфеле предприятия, на средний процент расходов по приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов, относящихся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично определяется величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

     

    3 Практические аспекты финансового учета затрат и калькулирования продукции основного производства

     

    3.1 Задачи учета

     

    Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи.

    Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются на ЗАО «Кубанькровля»:

    — правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

    — соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

    — выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

    — правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

    — оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

    — обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

    — систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

    — систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

    С вводом в действие с 1 января 2004 г. главы 25 НК РФ утратило силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552). ПБУ 10/99 «Расходы организации» будет применяться в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

     

    ЗАО «Кубанькровля» для целей внутрипроизводственного учета сама определяет, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее, при всем многообразии стоящих задач, она должна исходить из необходимости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

    Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства.

     

    3.2 Первичный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства

     

    В управленческой (эксплуатационной) бухгалтерии ЗАО «Кубанькровля»
    текущий контроль осуществляется по статьям затрат. Управление процессом формирования себестоимости продукции в учете осуществляется при помощи системы «Стандарт-кост». Этот метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствует отечественному нормативному методу, к сожалению, не получившему широкого распространения. В основе системы — расчет стандартной (нормативной) себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и организация оперативного учета отклонений от норм с установлением их причин и виновников (инициаторов). При этом включение издержек в себестоимость продукции допускается осуществлять в полном объеме или неполностью, в сумме только прямых затрат, т. е. по признаку зависимости расходов от объема производства. Это так называемая система «Директ-костинг». В финансовой (внешней) бухгалтерии учет ведется по элементам затрат.

    В соответствии с общепринятой методикой Министерства финансов РФ формирования издержек по элементам затрат в финансовом учете могут быть предусмотрены следующие счета первого порядка:

    — 30 «Материальные затраты»;

    — 31 «Затраты на оплату труда»;

    — 32 «Отчисления в единый социальный налог»;

    — 33 «Амортизация»;

    — 34 «Прочие затраты»;

    — 35 «Расходы по обычной деятельности».

    В производственной бухгалтерии, где для целей управленческого учета накапливается информация по статьям затрат, приведенные выше счета должны применяться в качестве отражающих, т.е. корректирующихся счетов.

    Окончательный же итог по какому-либо завершенному этапу (процессу) выполненных работ, оказанных услуг или производственной продукции формируется на отдельном сопоставляющем счете. Применительно к плану счетов бухгалтерского учета им может быть счет 27 «Результат отчетного периода».

    В отчетности текущие затраты на производстве будут отражены в поэлементном разрезе за вычетом сумм так называемого «внутризаводского оборота» и «внутреннего оборота», а также расходов, отнесенных на непроизводственные счета (например, счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

    В состав внутризаводского оборота включаются:

    — часть расходов на управление, учитываемых в составе общепроизводительных и общехозяйственных расходов, списанных на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;

    — часть расходов вспомогательных производств, отнесенных к издержкам на управление;

    В состав внутреннего оборота подлежат включению расходы по подработке, сортировке материалов, потребленных в процессе производства продукции, стоимость возвратных доходов и т. п.

    Типовая номенклатура статей калькуляции следующая:

    сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются);

    покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

    топливо и энергия на технологические цели;

    заработная плата основных производственных рабочих; отчисления на социальное страхование;

    расходы на подготовку и освоение производства;

    общепроизводительные расходы;

    общехозяйственные расходы;

    потери от брака;

    прочие производственные расходы.

    Итого производственная себестоимость продукции; расходы на продажу;

    Итого полная (коммерческая себестоимость) продукции.

    Этот перечень должен конкретизироваться отраслевыми методическими рекомендациями по планированию учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) исходя из характера и структуры производства.

    Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого (производственного) учета проявляются в соблюдении принципов, позволяющих обеспечить преемственность в следующем: единый подход к выбору целей и задач этих двух видов учета производства; единство норм, нормативов, а также нормативно-справочной информации в целом; однократная регистрация фактов экономических событий; дополнение информации одного вида учета другим; многократное использование промежуточной информации для целей текущего управления и составления итоговой отчетности; единый подход к разработке задач управления и финансового учета в процессе проектирования или совершенствования систем автоматизированного управления производством (АСУП). Связь финансовой бухгалтерии с управленческой (эксплуатационной) обеспечивается с помощью применения контрольных счетов. В финансовой бухгалтерии такими счетами являются счета расходов и доходов. Они же обеспечивают раздельный учет операций как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии учет расходов и доходов ведется обобщенно. Произведенные хозяйственные операции отражаются общими итогами оборотов за отчетный период или итогами за отдельные отрезки времени в течение данного периода. В управленческой бухгалтерии ведется аналитический учет производственных издержек.

    Использование контрольных счетов позволяет как интегрировать управленческую бухгалтерию с финансовой, так и обеспечить автономию каждой из них: счета управленческой бухгалтерии напрямую корреспондируют с контрольными счетами, а автономия двух бухгалтерий достигается использованием системы парных контрольных счетов одного и того же наименования. В финансовой бухгалтерии такие контрольные счета принято называть отражающими счетами. Они самостоятельного значения не имеют, поскольку не раскрывают экономическую сущность фактов хозяйственной жизни и не позволяют посторонним пользователям, обладающим учетной информацией, использовать ее по прямому назначению. Тем не менее значение отражающих счетов в текущем учете велико. С их помощью становится возможным решить как минимум две задачи: обеспечить коммерческую тайну предприятия по операциям, содержание которых представляет определенный интерес для отдельных внешних пользователей; достичь полноты учета всех хозяйственных операций как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии, поскольку с помощью этих счетов обеспечивается связь между ними по однородным хозяйственным операциям, но с разной степенью детализации и обобщения.

    По дебету отражающих счетов доходов показываются кредитовые обороты счетов доходов финансовой бухгалтерии. По кредиту же таких счетов расходов отражаются дебетовые обороты счетов расходов финансовой бухгалтерии.

    Принятие затрат к учету допускается, если предусмотренные в связи с этим обязательства вытекают из содержания договора, оформленного в соответствии с действующим законодательством, и подтверждающих их исполнение необходимыми документами независимо от того, в какой форме они представлены: в письменной или путем использования технических средств. Важно, чтобы они содержали необходимые реквизиты, придающие конкретному документу юридическую силу. Не исключается также признание расходов, если они отвечают требованиям общепринятых норм и обычаев делового оборота, имеющим место в определенном сегменте предпринимательской деятельности. Наконец, основанием признания в учете расходов является сама их сумма, которая может быть определена с достаточной степенью надежности. Эта сумма должна быть частью общей сметы текущих издержек предприятия и через систему счетов бухгалтерского учета сгруппирована по объектам затрат и статьям калькуляции. Перечень элементов и статей затрат должен быть согласован и идентичен соответствующим показателям бизнес-плана.

    В финансовой бухгалтерии основой учета затрат являются экономические элементы. Финансовый учет, используя группировку затрат по элементам, ориентирован на получение в текущем системном учете обобщенной информации о затратах организации, выявление финансовых результатов на счете «Прибыли и убытки» и предоставление по установленному перечню публичной финансовой отчетности.

    В управленческой бухгалтерии, где основой калькулирования являются статьи затрат, исчисляется себестоимость продукции, осуществляется ее прогнозирование применительно к разным производственным условиям, регионам, рынкам сбыта и т. п.

    В финансовой бухгалтерии формирование затрат увязывается с системой действующего в бухгалтерском учете нормативного регулирования и прежде всего с его планом счетов, использование которого является обязательным для предприятий с любой организационно-правовой формой собственности. Группировка затрат по элементам включает все затраты организации и отвечает на вопросы, что израсходовано в процессе производства и какова доля отдельных элементов в общей сумме затрат на производство.

    Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство.

    Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет текущих издержек по статьям затрат. Их перечень организация разрабатывает самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    Для целей формирования организацией финансового результата деятельности в рамках ее уставной деятельности исчисляется себестоимость отдельных видов проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов указанной деятельности, признанных в учете как по отчетному году, так и в предыдущие отчетные периоды. По отчетному году в полном размере могут приниматься к учету в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг как расходы по обычным видам деятельности коммерческие и управленческие расходы.

    Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на ЗАО «Кубанькровля» (ф. № 5-з) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и предоставляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения предоставляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал — 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Сведения включают четыре раздела:

    раздел I — по основному виду деятельности;

    раздел II — по неосновным видам деятельности;

    раздел III — заполняется предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче;

     

    раздел IV — всего по основным и неосновным видам деятельности.

    В разделе I представлены данные:

    об объеме продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

    о себестоимости продукции (работ, услуг);

    о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с выделением расходов по элементам затрат с достаточно детальной расшифровкой этих расходов.

    В конце раздела I справочно сообщаются следующие сведения:

    по предприятиям промышленности — о внутризаводском обороте, включаемом в затраты на производство продукции и в объем продукции;

    по предприятиям общественного питания —о стоимости продуктов, использованных при изготовлении пищи (без НДС), и о стоимости товаров, реализованных без обработки (без НДС);

    по строительным организациям — о затратах по статьям калькуляции: материалам, оплате труда рабочих, затратах на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладных расходов.

    В разделе II содержатся данные об объеме продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза) и затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по неосновным видам деятельности (промышленности, сельскому хозяйству, лесному хозяйству, транспорту, связи и др.).

    Раздел III заполняется, как уже отмечалось, предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче. В нем указаны объем продукции и затраты на производство электрической энергии, тепловой энергии и услуги по передаче электрической и тепловой энергии.

    В разделе IV представлены совокупные данные об объеме продукции и затратах на производство и реализацию продукции по основной и неосновным видам деятельности.

    В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

    В отчете о прибылях и убытках расходы ЗАО «Кубанькровля» отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

    При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

    Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:

    соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

    расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

    В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

    расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

    изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;

    расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

    Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

    Общие правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг как в поэлементном, так и постатейном разрезах в процессе исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными постановлениями Правительства РФ, нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

    Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией, регулируются ст. 253 части второй НК РФ и включают: расходы по изготовлению продукции, ее хранению и доставкой к потребителю, выполнению работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание объектов, учитываемых в составе основных средств и иного имущества, а также расходы на поддержание их в исправном рабочем состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР; прочие расходы.

    В свою очередь расходы, относящиеся к производству и/или реализации продукции (работ, услуг), подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

    Состав элементов производственных затрат по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета определен п. 8 ПБУ 10/99 и включает: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие затраты.

    Информация, накапливаемая в разрезе указанных элементов затрат, формируется на счетах:

    – 10 «Материалы»;

    – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

    – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    – 02 «Амортизация основных средств;

    –05 «Амортизация нематериальных активов»

    Обособленное место в формировании информации о расходах организации занимают «прочие затраты».

    Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

    – разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдения, исходя из сложившейся организации и технологии производства;

    – документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

    – лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

    – выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

    – распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

     

    3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства

     

    В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности, в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость.

    Этим документом всем организациям, независимо от вида их деятельности, разрешено с 1 января 1995 г. списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Такой порядок учета позволяет организациям сформировать не полную, а производственную себестоимость продукции и знаменует собой очередной шаг российской методологии бухгалтерского учета в направлении к международным бухгалтерским нормам.

    На сегодняшний день п. 20 Указаний Минфина РФ № 31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами бухучета общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

    В случае использования этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

    Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

    1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение.

     

    2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

    3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается.

    От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы внешней отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    В соответствии с п. 18 и 19 приказа Минфина РФ № 31 затраты, связанные со сбытом продукции, а также расходы на продажу в данные строк 020 не включаются. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:

    организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

    организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — расходы на продажу, учитываемые на одноименном счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

    Таким образом, строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми производственными организациями независимо от принятой учетной политики.

    В вышеприведенном приказе Минфина РФ (п. 20) находим: «По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета реализации». Принятие в учетной политике организации подобного порядка списания общехозяйственных расходов допускается начиная с 1 января 1996 г.

    В случае если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Таким образом, строки 020 и 040 формы № 2 заполняются организациями по-разному, в зависимости от принятого в учетной политике порядка списания общехозяйственных расходов.

    Строка 040 формы № 2 названа «Управленческие расходы». Предприятиям при решении этого вопроса следует руководствоваться п. 20 приказа Минфина РФ № 31, согласно которому по строке 040 «Управленческие расходы» «отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком…».

    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, на данном счете помимо управленческих учитываются и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, отражаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и т.п.

    Важной проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки.

    Как было показано в гл. 1, о расходах предприятия начинают говорить лишь при возникновении у него доходов, и традиционно списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    В литературе существует мнение о целесообразности в этом случае прямой проводки.

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

     

    Это предложение направлено на совершенствование существующей »ныне методологии бухгалтерского учета.

    Однако если следовать рекомендациям Минфина РФ, то на сумму, учтенную по счету 26 «Общехозяйственные расходы», следует составить две бухгалтерские записи:

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    и

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж».

    Соответственно и заполнение строки 040 «Управленческие расходы» формы № 2 не должно увязываться с фактом получения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

    Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

    Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

    1. Содержание аппарата управления цеха.

    2. Содержание прочего цехового персонала.

    3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

    4. Содержание и ремонт производственных зданий.

    5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

    6. Перемещение грузов внутри предприятия.

    7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

    8. Прочие общепроизводственные расходы.

    9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

    Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

    Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

    Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументирование принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

    В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

    Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

    Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

    К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

    Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов: 1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех); 2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты; 3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

    Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

    Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете, — на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

    Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

    Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

    Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

    В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

    Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    В Приложении 4 приведена схема учетных записей по счету 20.

    При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

     

    3.4 Исчисление фактической себестоимости продукции основного производства

     

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

     

    Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методам калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

    Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

    Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

    Зф= Зн + О + И,

    где Зф — затраты фактические;

    Зн — затраты нормативные;

    О — величина отклонений от норм;

    И — величина изменений норм.

    При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

    Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонении от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство, отдельных видов продукции.

    Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

    Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

    Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

    Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенный расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

    Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

    Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.

    Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     

    Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

    При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

    При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, Технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

    Попередельный метод учета затрат и калькулирования Себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

    При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

    Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

    При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

    При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

    При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

    Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

    На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

     

    3.5 Автоматизация учета затрат и выхода продукции

     

    В наши дни компьютер нашел достаточно широкое применение в бухгалтерии. По некоторым данным в России закупается около 60 тыс. компьютеров в месяц. Примерно одна пятая (12 тысяч) из этого количества используется для решения бухгалтерских задач.

    Почти всем финансовым работникам известны различные прикладные счетные программы такие как «Турбо–бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус», «1С-бухгалтерия», «Лука М», «Abacus Professional» и другие. Можно сказать, что этот рынок достаточно заполнен возможности бухгалтерских счетных программ хорошо известны.

    Конечно, в среде пользователей бухгалтерских программ пока еще трудно говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким отдельным вопросам использования экспертных систем, но, по всей видимости, повседневное общение с компьютером вызывает у некоторой части преимущественно искушенных пользователей интуитивное ощущение того, что компьютер может дать им нечто большее, нежели формирование учетных записей и отчетных форм.

    Анализ используемых программных средств позволяет привести их классификацию по основным решаемым функциям:

    программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;

    программы, реализующие функции финансового учета и управленческого учета для малых предприятий;

    программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет материальных ценностей, учет расчетов по оплате труда и др.) для крупных и средних предприятий.

    Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета. На этих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый     учет, а на ведение управленческого учета затрачивается гораздо меньше времени. Это связано с упрощением алгоритмов решаемых задач по управленческому учету. Среди этой группы программ наибольшее распространение получили такие пакеты прикладных программ как «Финансы без проблем» (Хакерт-дизайн, Мариуполь), «Мини-бухгалтерия» (фирма 1С, Москва), «Бухгалтерия малого предприятия» (фирма Фор, Москва) и др.

    Вторая группа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и по существу создать автоматизированный офис для бухгалтерии малого предприятия. К числу пакетов этой группы относятся такие, как «Электронная бухгалтерия» (аудиторская компания ИНФИН, Москва), ФинЭКО (АО АВЭР, Москва), Комплексная планово-экономическая и бухгалтерская система (фирма «КомТех+», Москва), Бухгалтерия без проблем (Аудиторская фирма АСВП, Москва), Суперменеджер (Москва) и др.

    Третья группа пакетов предназначена для предприятий крупного и среднего бизнеса и включает полный комплекс программ для финансового и управленческого учета, и отдельные программы и для различных участков учета. Такие пакеты разрабатывают фирмы «Плюс/Микро» (Караганда), «Лука М», фирма АО «Омега» (Москва), «Abacus Professional», «1С-Бухгалтерия» и др.

    Среди программ первой группы наиболее удачной и хорошо работающей является автоматизированная система «ИНФО-БУХГАЛТЕР» (ТОО «Информатика» при Институте проблем информатики АН РФ). Программа позволяет рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс, оборотные ведомости по счетам, баланс и приложение к нему. Имеется возможность формирования справок произвольной структуры встроенного генератора отче отчетов. Программа снабжена хорошей документацией и системой подсказок.

    Среди пакетов второй группы наиболее рациональной представляется программа «Бухгалтерия без проблем», включающая два модуля – «Управленческий учет» и «Сводный аналитический и синтетический учет и составление отчетности».

    Первый модуль предназначен для аналитического учета основных средств, материальных ценностей, готовой продукции, расчетов по оплате труда, Связь этих участков со сводным счетом достигается передачей в последний файл бухгалтерских записей.

    Второй модуль предусматривает аналитический учет по денежным, а также сводный учет по всем счетам баланса и составление баланса и приложений к нему. Пакет прост в обращении, хорошо себя зарекомендовал на малых предприятиях. Имеет разветвленный сервис, хорошую обучающую систему.

    Наиболее содержательным среди пакетов третьей группы является комплекс «1 С-Бухгалтерия», которая работает в сетевом и локальном режимах и охватывает все участки и счета бухгалтерского учета, начиная от ввода данных и кончая получением баланса и приложений к нему.

    Приведенные пакеты являются типичными представителями своих групп и показывают, что в ближайшее время тенденции разработки и совершенствования таких пакетов сохраняются. Однако уже сегодня ясно, что для предприятий малого бизнеса наиболее эффективно использовать пакеты второй группы, а для крупных и средних предприятий –пакеты типа «1С-Бухгалтерия».

    Зарубежный опыт свидетельствует о том, что применение ПЭВМ–обязательный элемент деятельности бухгалтера. Не менее важной тенденцией остается применение вычислительной техники для выполнения работ по проведению финансового анализа. Здесь можно упомянуть пакет прикладных программ «Анализ финансового состояния « (фирма «ИНЭК», Москва), позволяющий проводить экспресс-анализ и получать большой круг аналитических показателей. Наряду с работами, выполняемыми на компьютерах по автоматизации обработки информации в сфере учета финансовых результатов и анализа финансово-справочных систем (к ним относятся «Налоги России», «Юридический справочник» и некоторые другие).

    Так как ЗАО «Кубанькровля» относительно крупное предприятие, имеющее широкий набор современной вычислительной техники, то нами рекомендуется автоматизацию бухгалтерского учета проводить на основе применения программ автоматизации бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия». Прошло много времени с тех пор, как на переполненном рынке программ бухгалтерского учета появилась программа «1С-Бухгалтерия».

    Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

    На рис. 7 схематично показан алгоритм принятия к бухгалтерскому учету первичного документа на примере покупки материалов для производства.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    121913 2116 13 Основы учета затрат и выхода продукции основного производства в  современных условиях

    В настоящее время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 8.0», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.

    ЗАО «Кубанькровля» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 8.0», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

    Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении «Расходы организации», которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

    Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

    Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о (фактических затратах на производство продукции и отражают (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     

    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 2) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  7. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
  8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.
  9. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2003 г. № 18н).
  10. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 2003.
  11. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. М., 2006.
  12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. –М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  13. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. –М.: ФБК «Контакт», 2005.
  14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учет, 2004.
  15. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. –М.: Финансы и статистика, 2005.
  16. Камышанов П.И., Камышанов П.А. Бухгалтерский финансовый учет. М., 2006.
  17. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2006.
  18. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2003. № 7.
  19. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
  20. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2000. № 5.
  21. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  22. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». –М.: Финансы и статистика, 2001.
  23. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. –М.: Аналитика-Пресс, 2004.
  24. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2002.
  25. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2004.
  26. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.3MB/0.00076 sec

WordPress: 24.64MB | MySQL:120 | 5,223sec