Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

<

122113 0149 1 Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»С 1 января 203 года вступило в действие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н.

На основании анализа отчётности за 2002-2004 г.г в предыдущем разделе данной дипломной работы можно сделать вывод, на исследуемом предприятии Положение по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»применяется.

Руководствуясь принципом непрерывности деятельности организации и стремлении любого экономического субъекта к росту, а также оценки принципов применения ПБУ 18/02 и налогового кодекса, то на перспективу развития целесообразно и в дальнейшем брать на вооружение положение ПБУ 18/02.

Все различия бухгалтерского и налогового учёта в конечном итоге могут сводиться к двум операциям:

  • бухгалтерский налог на прибыль (убыток) нужно уменьшить до «налогового»;
  • налог на прибыль, наоборот, нужно увеличить.

    Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счёта:

  • счёт 09 «Отложенный налоговый актив»;
  • счёт 77 «Отложенное налоговое обязательство».

    Кроме того, рекомендую открыть ещё несколько дополнительных субсчетов к счёту 99 «Прибыли и убытки», а именно:

  • субсчёт «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  • субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»;
  • субсчёт «Постоянный налоговый актив».

    В случае, когда расходы, отражённые в бухгалтерском учёте, не учитываются при расчёте налога на прибыль, получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому последнюю нужно увеличить. Для этого сумму каждого отклонения бухгалтер должен умножить на ставку налога – 24 %, а затем на полученный результат увеличить кредит счёта 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Превышение бухгалтерского расхода над налоговым в ПБУ 18/02 называется постоянной разницей, а сумма, на которую в данном случае нужно скорректировать «бухгалтерский» налог, — это постоянное налоговое обязательство. Оно отражается такой проводкой:

    Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»

    Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

    Постоянное налоговое обязательство возникает по всем расходам, указанным в статье 270 Налогового кодекса РФ, поскольку при расчёте налога на прибыль они не учитываются. Кроме того, начислять его также нужно:

  • с убытка, образовавшегося в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;
  • со стоимости основных средств, переданных безвозмездно;
  • с амортизации основных средств при условии, что в бухгалтерском учёте она начисляется, а в целях налогообложения – нет, а также иных расходов, не уменьшающих прибыль.

    Кроме постоянной разницы могут возникать вычитаемые временные разницы, когда:

  • амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причём в бухгалтерском учёте ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учёте;
  • убыток в бухгалтерском учёте отражён сразу, а в налоговом – перенесён на будущее и др.

    Таблица 4.4 – Доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

    за 2004 год

    Наименование показателей 

    Наименование объекта 

    Резервуар металлический 

    Дата реализации 

    20.04.2004 

    Дата ввода в эксплуатацию 

    01.01.1980 

    Срок полезного использования, мес 

    324 

    Срок эксплуатации, мес 

    291 

    Оставшийся срок эксплуатации, мес

    33 

    Первоначальная стоимость, руб 

    82800 

    Способ начисления амортизации 

    линейный 

    Сумма амортизации, руб 

    73648,15 

    Остаточная стоимость, руб 

    8351,85 

    Цена реализации по договору, руб 

    5600 

    Цена реализации без НДС, руб 

    4745,76 

    Прибыль (+), убыток (-), руб 

    -3606,09 

     

    Выручка от реализации основных средств в сумме 5600 рублей переносится в строку 060 Приложения № 1 к листу 02 Налоговой декларации.

    Остаточная стоимость в сумме 8351,85 коп. объекта основных средств и расходы связанные с их реализацией, переносятся в строку 210 Приложения №2 к листу 02 Налоговой декларации.

    Одновременно убыток от реализации основного средства в сумме 3606,09 коп. переносят в строку 260 Приложения №2 Налоговой декларации. Эта сумма вычитается из общей суммы признаваемых расходов за 2004 год и переносится в отдельный регистр «Расходы будущих периодов. Убыток от реализации амортизируемого имущества», таблица 4.5.

    Итоговая сумма в графе 7 таблицы 4.5 – 983,52 руб переносится в Налоговую декларацию в строку 170 «Другие расходы» Приложения № 2 к листу 02. Остаток вычитаемых разниц на конец месяца должен будет умножить на 24 %, а результат отразить такой проводкой:

    Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

    <

    Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

    Таблица 4.5 – Расходы будущих периодов. Убыток от реализации

    амортизируемого имущества за 2004 год

    Наименование основного средства 

    Дата реализации 

    Оставшийся срок службы, на который распределяется убыток, мес 

    Сумма убытка от реализации, руб 

    всего 

    в расчёте на один месяц

    (гр. 4 : гр.3) 

    неучтённая в расходах на начало налогового периода  

    Признаваемая расходом в текущем отчётном (налоговом) периоде (гр.5 х число месяцев в отчётном периоде)

    Неучтённая на конец отчётного (налогового) периода (гр.6-гр.7) 

    1 

    2 

    3 

    4    5 

    5 

    6 

    7 

    8 

    Резервуар

    метали-ческий 

    20.04.04 

    33 

    3606,09 

    109,28 

    3606,09 

    983,52 

    2622,57 

    Итого

       

    3606,09 

    109,28 

    3606,09 

    983,52 

    2622,57 

     

    Все возникшие при этом налоговые разницы также рекомендуется отражать в специальном регистре ( таблица 4.6).

    По мере того, как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер списывает. При этом бухгалтер делает такую проводку:

    Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

    Кредит субсчёта «Расчёты по налогу на прибыль» — погашено отложенное налоговое обязательство.

    Таким образом, остатки по счетам 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчётного периода показывают, на какую сумму бухгалтерскую прибыль нужно будет откорректировать в будущем.

    А суммы, накопленные в течение года на субсчетах «Отложенный налоговый актив» и «Отложенные налоговые обязательства» счёта 99 «Прибыли и убытки», отражают различие данных бухгалтерского и налогового учёта, которые сглажены уже не будут.

    Таблица 4.6 – Регистр учёта вычитаемых временных разниц и пообъектного

    учёта отложенного налогового актива за 2004 год

    Остаток вычитаемых разниц на начало месяца 

    Сумма списан- ного остатка в течение месяца, тыс. руб 

    Начисленные вычитаемых разницы 

    Списаны начисленные разницы 

    Остаток вычитаемых разниц на конец месяца 

    Отложен- ный налоговый актив

    операция 

    сумма

    тыс. руб 

    опера-ция 

    сумма,

    тыс. руб 

    опера-ции 

    сум- ма, тыс. руб 

    опера-ции 

    сум- ма, тыс. руб 

    Раализа- ция основных

    средств 

    0,00 

     

    Убы-ток 

    3606,09 

    Убы-ток 

    983,52 

     

    0,00 

    865,46 

    Итого 

    0,00 

     

    х 

    3606,09 

    х 

    983,48 

     

    0,00 

    865,46 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.93MB/0.00116 sec

WordPress: 23.04MB | MySQL:119 | 1,585sec