Система Стандарт-Кост как инструмент контроля затрат на производство » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Система Стандарт-Кост как инструмент контроля затрат на производство

<

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно — значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно — значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф — 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта — все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

  • все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
  • отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

    Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3с³ 3ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

    Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

    Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» — это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

    Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

    В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

  • основные материалы;
  • оплата труда основных производственных рабочих;
  • производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
  • коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

    Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

    Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

  1. Выручка от продажи продукции.
  2. Стандартная себестоимость продукции.
  3. Валовая прибыль (п.1 — п.2).
  4. Отклонения от стандартов.
  5. Фактическая прибыль (п.3 — п.4).

    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

    Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

    В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

    В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

    Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

    В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

    Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1).

    Таблица 1 – Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт-кост»

     

    Виды отклонений 

    Расчет отклонений 

    I. По материалам 

    1 

    По цене используемых материалов

    (Нормативная цена единицы материала — фактическая цена) * количество купленного материала

    2 

    По количеству используемых материалов

    (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции — фактический расход материалов) * нормативная цена материалов

    3 

    Совокупное отклонение расхода материалов

    (Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции

    II. По труду 

    1 

    По ставкам заработной платы

    (Нормативная почасовая ставка заработной платы — фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время

    2 

    По производительности труда

    (Нормативное время на фактический выпуск продукции — фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда

    3 

    Совокупное отклонение по трудовым затратам

    (Нормативные затраты труда на единицу продукции — фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

    III. По накладным расходам 

    1 

    По постоянным накладным расходам

    (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции — фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

    2 

    По переменным накладным расходам

    (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции — фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

    IV. По валовой прибыли 

    1 

    По цене реализации 

    (Нормативная цена единицы продукции — фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации

    2 

    По объему реализации

    (Объем сметной реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции

    3 

    Совокупное отклонение по валовой прибыли

    Совокупная нормативная прибыль — совокупная фактическая прибыль

     

    В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

    Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

    В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

    В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

    Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

    1) составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца — норм и смет;

    2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

    3) документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

    4) установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

    5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

    Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

    Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

    Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

    Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

    Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.

    Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

    В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

    Учет изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

    Контроль за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

    Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

    По мере осуществления мероприятия по плану научно-технического прогресса или организационного мероприятия производится инженерно-экономический расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

    Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца.

    Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые их оформили, что необходимо для контроля за полнотой поступления извещений и последующей правильной оценки величины этих изменений.

    На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм.

    Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

    Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

    Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

    Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

    По степени полноты выполнения и оформления документами отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

    К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания процесса производства или отчетного периода). При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

    К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

    Значительный размер недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

    По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

    Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

    Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

    Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

    Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

    Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

    Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

    Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

    На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

    На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

    В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

    Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

    Сф = Сн ± Он ± Ин.

    Перейдем к анализу сходств и различий системы «стандарт-кост» и отечественного нормативного учета

    Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

    Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

    Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

    Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные — только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

    Обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

    В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

    При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

    Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

    Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

    Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

    Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     

     

     

    2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

     

    ООО «Кубанькартонтара» было организовано 16 ноября 2002 года. Общество с ограниченной ответственностью «Кубанькартонтара», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: 350088, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 214/2.

    Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Основной вид деятельности – оптово-розничная торговля и производство картона. Помимо указанной деятельности ООО «Кубанькартонтара» осуществляет следующие виды деятельности поставка, хранение, отпуск и реализация продуктов питания и товаров народного потребления, а также может осуществлять:

    — создание подсобных отраслей;

    — рекламная деятельность;

    — оказание различных видов бытовых услуг;

    — производство товаров народного потребления;

    — общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    ООО «Кубанькартонтара» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Организационная схема предприятия ООО «Кубанькартонтара» показана на рисунке 1.

    112113 0056 2 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство

     

    Приведем основные финансовые показатели деятельности предприятия: ресурсы исследуемой организации в таблице 2.

     

    Таблица 2 – Ресурсы организации ООО «Кубанькартонтара»

     

    Показатель 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    Средняя численность, работников, чел.

    242 

    250 

    275 

    113,64 

    110,00 

    в том числе занятых в основном производстве, чел.

    182 

    198 

    220 

    121,21 

    111,39 

    Общая производственная площадь, кв.м.

    1600 

    1600 

    1600 

    100,00 

    100,00 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    881507 

    1166701 

    1449372 

    164,42 

    124,23 

    в том числе производственных, тыс. руб.

    794596 

    1051671 

    1240256 

    156,09 

    117,93 

    Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.

    771387 

    1020954 

    1197371 

    155,22 

    117,28 

    Производственные затраты, всего, тыс. руб.

    1659765 

    1768583 

    1985502 

    119,63 

    112,27 

    в том числе: 

      

      

      

      

      

    – материальные, тыс. руб. 

    1592973 

    1699583 

    1909602 

    119,88 

    112,36 

    – на оплату труда, тыс. руб.

    66792 

    69000 

    75900 

    113,64 

    110,00 

     

    Из таблицы 2 видно, что величины имеющихся у предприятия ресурсов имеют тенденции к росту. Так рост объемов производства потребовал привлечения дополнительной численности персонала, в результате среднесписочная численность работников за анализируемых трехлетний период увеличилась на 33 человека и составила 275 человек в 2010 г. (темп роста 113,64%)., в том числе за счет привлечения производственного персонала в количестве 38 человек (темп роста 121,21%). Общая производственная площадь не изменилась и составляет 1600 кв.м.

    Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,42% за анализируемый трехлетний период, составив 881507 тыс. руб. в 2008 г., 1166701 тыс. руб. в 2009 г. и 1449372 тыс. руб. в 2010 г. Рост среднегодовой стоимости основных средств обусловлен в большей степени приобретением нового производственных основных фондов, величина которых увеличилась на 56,09% за анализируемый трехлетний период 2008 – 2010 гг.

    Расширение объемов производства потребовало увеличения материального снабжения хозяйственной деятельности на 55,22%, среднегодовая стоимость материальных оборотных средств равна 1197371 тыс. руб. в 2010 г.

    Величина производственных затрат увеличилась в 2010 г. на 19,63% по отношению к 2008 гг. и на 12,27% по отношению к предыдущему 2008 г., в том числе и за счет рост материальных затрат и расходов на оплату труда.

    В таблице 3 представлены результаты финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за период с 2008 по 2010 г.

     

    Таблица 3 – Результаты деятельности ООО «Кубанькартонтара»

     

    Показатель 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    Выручка от продаж, тыс. руб. 

    2298075 

    2291845 

    2521030 

    109,70 

    110,00 

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.

    1659765 

    1768583 

    1985502 

    119,63 

    112,27 

    Валовая прибыль, тыс. руб. 

    638310 

    523262 

    535528 

    83,90 

    102,34 

    Коммерческие расходы, тыс. руб. 

    71305 

    36603 

    38501 

    53,99 

    105,19 

    Управленческие расходы, тыс. руб.

    317891 

    368201 

    401523

    126,31 

    109,05 

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 

    249114 

    118458 

    95504 

    38,34 

    80,62 

    Прочие доходы, тыс. руб. 

    1645825 

    790387 

    810511 

    49,25 

    102,55 

    Прочие расходы, тыс. руб. 

    1719152 

    709673 

    782841 

    45,54 

    110,31 

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

    123198 

    151683 

    89592 

    72,72 

    59,07 

    Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.

    22704 

    42222 

    44536 

    196,16 

    105,48 

    Чистая прибыль, тыс. руб. 

    100494 

    109461 

    45056 

    44,83 

    41,16 

     

    Из таблицы 3 можно сделать вывод о том, что объемы хозяйственной деятельности исследуемого предприятия увеличился на 9,7% в 2010 г. по отношению к базисному 2008 г., составив 2521030 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров и продукции за анализируемый период увеличилась на 19,63%, составив 1985502 тыс. руб. в 2010 г., что обусловлено в большей степени ростом цен на реализуемую продукцию. В результате более высокого темпа роста себестоимости проданной продукцией над темпом роста выручки от продажи за анализируемый период валовая прибыль снизилась на 16,10%, составив 535528 тыс. руб. в 2010 г. В 2010 г. по отношению к предыдущему 2009 г. валовая прибыль увеличилась на 2,34%.

    К фактам, положительно влияющим на формирование конечного финансового результата хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, следует отнести отрицательную динамику величины коммерческих расходов, которые уменьшились в 2010 г. на 46,01% к базисному 2008 г. В 2010 г. величины коммерческих расходов увеличилась на 5,19% по отношению к предыдущему 2009 г.

    К фактам, отрицательно влияющим на формирование конечного финансового результата, следует отнести рост величины управленческих расходов на 26,31% за анализируемый трехлетний период. В 2010 г. их величина увеличилась по отношению к базисному 2009 г. на 9,05%.

    В результате роста себестоимости проданной продукции на 19,63%, снижения величины коммерческих расходов на 46,01% и роста управленческих расходов на 26,31% за период с 2008 по 2010 г. прибыль от продаж снизилась на 61,36%, составив 95504 тыс. руб. в 2010 г.

    К негативным фактам, которые оказали на динамику финансового результата предприятия, следует отнести и сокращение величины прочих доходов на 50,75%; к положительным фактам – следует отнести сокращение величины прочих расходов на 56,46%.

    В результате вышеуказанных факторов прибыль до налогообложения имеет тенденцию к снижению на 27,28%.

    В таблице 4 показана динамика показателей, характеризующих деловую активность предприятия.

     

    Таблица 4 – Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Кубанькартонтара»

     

    Показатель 

     

    2008 г.

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    Средняя величина всего капитала, тыс. руб.

    2525303 

    3343053 

    3977655 

    157,51 

    118,98 

    Продолжение таблицы 3

     

    Показатель 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    Выручка от продаж, тыс. руб.

    2298075 

    2291845 

    2521030 

    109,70 

    110,00 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    123198 

    151683 

    <

    89592 

    72,72 

    59,07 

    Фондоотдача, руб.

    2,61 

    1,96 

    1,74 

    66,72 

    88,55 

    Годовая производительность труда, тыс. руб.

    9496,18 

    9167,38 

    11459,23 

    120,67 

    125,00 

    Число оборотов:

      

      

      

      

      

    – всего капитала

    0,91 

    0,69 

    0,63 

    69,65 

    92,45 

    – собственного капитала

    586,32 

    456,09 

    326,92 

    55,76 

    71,68 

    – оборотных средств

    1,40 

    1,05 

    1,00 

    71,41 

    94,78 

    – запасов

    2,98 

    2,24 

    2,11 

    70,67 

    93,79 

    – дебиторской задолженности

    3,65 

    2,75 

    2,61 

    71,45

    94,82 

    – кредиторской задолженности

    3,02 

    2,28 

    2,20 

    72,66 

    96,44 

    Период оборота, дней: 

      

      

      

       

    – собственного капитала

    0,62 

    0,80 

    1,12 

    179,35 

    139,51 

    – оборотных средств

    261,41 

    346,93 

    366,05 

    140,03 

    105,51 

    – запасов

    122,52 

    162,60 

    173,36 

    141,50 

    106,62 

    – дебиторской задолженности

    99,88 

    132,55 

    139,79 

    139,97 

    105,47 

    – кредиторской задолженности

    120,71 

    160,21 

    166,13 

    137,62 

    103,69 

    Рентабельность, % 

      

      

      

       

    – всего капитала 

    4,88 

    4,54 

    2,25 

    46,17 

    49,64 

    – собственного капитала 

    8,94 

    8,53 

    4,53 

    50,61 

    53,09 

    – продаж

    10,84 

    5,17 

    3,79 

    34,95 

    73,29 

     

    Проанализировав показателей в таблице 4 за анализируемый период, отметим, что деловая активность исследуемого предприятия несколько снизилась. Увеличение величины основных фондов более значительными темпами, чем темп роста выручки от продажи, привело к снижению показателя фондоотдачи на 33,28%. В тоже время, отметим повышение эффективности использования производственных фондов предприятия, о чем говорит рост показателя годовой производительности труда на 20,67%, составив 11459,23 тыс. руб./чел. в 2010 г.

    За период с 2008 г. по 2010 г. отмечается снижение эффективности использования капитала предприятия, собственных источников финансирования, оборотных средств, производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, о чем говорит снижение скорости их оборачиваемости. Так скорость оборота всего капитала предприятия снизилась на 30,35%, скорость оборачиваемости собственного капитала уменьшилась на 44,24%, оборачиваемость оборотных запасов уменьшилась на 28,59%, оборачиваемость запасов снизилась на 28,59%, оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 28,55%, оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 27,34%. Снижение скорости оборачиваемости основных средств предприятия привело к увеличению продолжительности периода их оборота: период оборота собственного капитала увеличилась на 79,35% (равен 1,12 дня), период оборота оборотных средств увеличился на 40,03% (равен 366,05 дня), период оборота запасов увеличился на 41,50%, кредиторской задолженности на 37,62%.

    Также отмечается снижение показателей рентабельности. Рентабельность всего капитала снизилась на 53,83% и составила 2,25% в отчетном 2010 г., свидетельствуя о снижении эффективности использования финансовых ресурсов предприятия. На 49,39% произошло снижение рентабельности собственного капитала, составив 2,25% в отчетном 2010 г. Эффективность основной деятельности также снизилась, причем довольно значительно, на 65,05%, составив 3,79% в 2010 г.

    В таблице 5 приведены показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность исследуемой организации на конец года на период с 2008 по 2010 г.

     

    Таблица 5 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность организации ООО «Кубанькартонтара» (на конец года)

     

    Показатель

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    Собственные средства, тыс. руб.

    1618803 

    1939202 

    2018890 

    124,71 

    104,11 

    в том числе собственные оборотные средства, тыс. руб.

    672100 

    750822 

    715116 

    106,40 

    95,24 

    Заемные средства, тыс. руб.

    1350577 

    1777524 

    2219693 

    164,35 

    124,88 

    в том числе кредиторская задолженность, тыс. руб.

    894213 

    1117766 

    1177082 

    131,63 

    105,31 

    Коэффициенты:

      

      

      

    #ДЕЛ/0! 

    #ДЕЛ/0! 

    – автономии 

    0,55 

    0,52 

    0,48 

    87,37 

    91,29 

    – соотношения заемных и собственных средств

    0,83

    0,92 

    1,10 

    131,78 

    119,95 

    – обеспеченности запасов собственными средствами

    0,30 

    0,27 

    0,16 

    52,59 

    59,48 

    – абсолютной ликвидности 

    0,20 

    0,19 

    0,16 

    77,49 

    82,15 

    Продолжение таблицы 5

     

    Показатель 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    2010 г. к 

    2008 г., % 

    2009 г., % 

    – быстрой ликвидности 

    0,52 

    0,57 

    0,61 

    116,29 

    107,87 

    – текущей ликвидности 

    1,63 

    1,54 

    1,44 

    88,66 

    93,99 

     

    Таким образом, за анализируемый период (2008 – 2010 гг) отмечается рост собственных средств предприятия на 24,71%, рост заемных средств на 64,35%, кредиторской задолженности на 31,63%.

    Коэффициент автономии снизился на 12,63%, что обусловлено более значительным темпом роста валюты баланса по отношению к темпу роста собственных средств. В тоже время, коэффициент автономии на протяжении всего анализируемого периода (2008 – 2010 гг.) соответствует установленном нормативу, который равен 0,4 и выше. Динамика данного коэффициента свидетельствует о снижении удельного веса собственных средств в общей сумме источников финансирования исследуемого предприятия.

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент капитализации или плечо финансового рычага) на протяжении всего анализируемого периода (2008 – 2010 гг.) соответствует установленному нормативному значению, не выше 1,5. В то же время отметим негативную динамику роста данного коэффициента, что обусловлено ростом величины заемных средств и говорит о том, что предприятие увеличивает заемные средства, привлекаемые на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

    Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами на протяжении всего периода (2008 – 2010 гг.) соответствует нормативу, равному 0,1 и выше, имеет отрицательную динамику к снижению, что говорит о снижении у организации собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения ее текущей деятельности.

    Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008 г. соответствовал нормативу, в 2009 – 2010 г. данный коэффициент имеет отрицательную динамику, что говорит о снижение той части текущей краткосрочной задолженности, которую организация сможет погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

    Коэффициент быстрой ликвидности, хотя и имеет положительную динамику, на протяжении анализируемого трехлетнего периода далек от допустимого значения, которое равное 0,7. Динамика коэффициент свидетельствует об увеличении той части краткосрочных обязательств, которую организации сможет немедленно погасить за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

    Коэффициент текущей ликвидности достигал необходимого значения, равного 1,5 и выше, в 2008 – 2009 гг., в отчетном 2010 г. данный коэффициент снизился, что показывает о снижение той части текущих обязательств по кредитам и расчетам, которые организация сможет погасить, мобилизовав все оборотные средства.

    В целом, несмотря на рост объемов продаж, отмечается снижение эффективности использования основных ресурсов предприятия, произошло сокращение деловой активности исследуемой организации. Отмечается снижение финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

     

     

    3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»

     

     

    3.1. Нормирование и контроль прямых одноэлементных затрат

     

     

    Нормирование прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов производится на единицу продукции по составным ее частям и операциям (процессам) обработки. Нормативы дифференцируются по видам материальных затрат и должны исходить из наиболее рациональной организации снабжения, материального хозяйства и производственного процесса применительно к реальным условиям конкретного предприятия и его подразделений. Нормирование заключается прежде всего в установлении величины расхода на изделие или вид работ, зависящей от специфики продукции и характера используемого сырья, материалов и полуфабрикатов. Поэтому расчеты норм обычно выполняют конструкторские, технологические и производственные службы, которые широко используют техническую и технологическую документацию, чертежи, рецептуры и т.п.

    Нормирование и контроль затрат материалов

    Промышленные изделия и технологические процессы их изготовления чрезвычайно разнообразны, поэтому нельзя дать какой-то общей схемы нормирования прямых материальных затрат, одинаково пригодной для всех производств. Вместе с тем при расчете нормативов имеются и определенные общие закономерности:

    – в большинстве случаев при нормировании прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов исходят из чистого (нетто) количества расхода на единицу продукции или выполняемого объема работ. Оно определяется исходя из технических характеристик изготавливаемой продукции, ее состава и формы. Для изделий, состоящих из деталей, узлов и других законченных элементов, нормирование ведется в разрезе этих элементов и по изделию в целом. В большинстве случае величина нетто-расхода материалов может быть выражена математической зависимостью как произведение объема заготовки, детали, изделия на удельный вес материала, из которого они изготовлены;

    – почти во всех технологических процессах обработки сырья и материалов имеют место потери и отходы. Второй этап нормирования прямых материальных затрат заключается в установлении нормативной величины потерь и отходов по каждому виду сырья и материалов & разрезе носителей затрат, т.е. калькуляционных объектов.

    Нормирование отходов должно производиться на основе детального и точного анализа различных операций технологического процесса, характера используемого сырья и материалов, их габаритов и технических характеристик. На практике часто количество устанавливается опытно-статистическим путем как среднеарифметическая величина из отчетных данных за ряд предыдущих периодов. При этом отходы не подразделяются на рациональные и нерациональные и тем самым ослабляется жесткость норм, их техническая обоснованность.

    Величина отходов производства свидетельствует о совершенстве его технологии. Высокий коэффициент использования материальных ресурсов возможен только там, где их обработка или переработка ведется с минимальными технологическими припусками, используется современное оборудование, оснастка и методы контроля. Нормирование отходов должно основываться на технических расчетах, исключающих всякую неэкономичность в методах технологии обработки сырья и материалов.

    Как правило, в норматив затрат включаются отходы и потери материалов, обусловленные технологическим процессом, например, заусенцы (облом) при изготовлении заготовок методом горячей штамповки, стружка при механической обработке, обрезь при раскрое и т.п. Одними из слагаемых норм должны быть безвозвратные отходы: угар, распыл, улетучивание и т.п.

    Спорным является вопрос о включении в нормы затрат сырья и материалов отходов, возникающих по причинам, не зависящим от предприятия, в частности из-за предусмотренных стандартами излишних допусков и некратности используемых материалов.

    Авторы большинства работ по стандарт-косту считают, что эти отходы не должны предусматриваться нормами, а выявляться и учитываться как отклонения. Другие специалисты полагают, что отходы материала по причинам, не зависящим от предприятия, должны входить составной частью в нормативы материальных затрат.

    На практике решение данного вопроса зависит от того, каков характер использования расчетных нормативов на предприятии. Если нормы используются только в качестве основы для исчисления фактической себестоимости продукции через выявление и учет отклонений, нет принципиальной разницы в том, входят ли вышеуказанные отходы в состав норм или учитываются как отклонения по не зависящим от предприятия причинам. Однако если нормы затрат сырья и материалов используются для расчета их потребности по предприятию, его цехам и участкам, тогда должны нормироваться и отходы из-за несовершенства действующих стандартов на материалы. Во всех случаях в нормы не включаются потери материалов при транспортировке (кроме естественной убыли), из-за неудовлетворительного хранения, возможной замены другими видами, брака в производстве и т.п. Не предусматриваются при расчете норм на единицу продукции и материалы, расходуемые на наладку оборудования, на испытания, рационализацию производства и охрану труда.

    Сумма нетто-количества прямого расхода сырья и материалов и отходов представляет собой брутто-величину материальных затрат по норме или фактически:

    112113 0056 3 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство (1)

    где rб, rн
    — количество (брутто и нетто расходы) сырья и материалов;

    d1, d2, dn — количество отходов на операциях 1, 2 … n.

    Обозначим нормируемое брутто-количество материала m как rm, а нетто количество — r, нормируемые отходы по операциям j (j = 1, 2 … n) как djn. Тогда общее количество необходимого материала можно исчислить по формуле


    112113 0056 4 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство (2)

    Стоимостное выражение прямых брутто-затрат сырья, материалов и полуфабрикатов Sm при цене на данный материал qm
    представим в виде:

    Sm =rm *qm
    (3)

    Степень дифференциации норм расхода материалов по возможности должна быть максимальной. Только в этом случае может быть организован действенный контроль за издержками производства.

    Контроль затрат сырья и основных материалов на единицу продукции основан на выявлении отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормативу. При этом действующие нормы затрат группируются по местам издержек или сферам ответственности, иначе контроль теряет всякий смысл. Выявление отклонений может производиться за смену, сутки, рабочую неделю или декаду. Чем короче период, за который рассчитываются отклонения, тем оперативнее эти данные могут использоваться для принятия решений по управлению.

    Отклонения от норм по сырью и материалам представляют собой отступления от установленных нормативов при использовании материальных ресурсов в производстве. Они возникают в результате замены одного вида материалов другим, из-за неправильного раскроя материалов, потерь в производстве и т.п.

    Выявление отклонений позволяет осуществлять последующий контроль за использованием материалов в производстве. Предварительный контроль осуществляется при оформлении первичной документации на сверхнормативный расход, а последующий — при выявлении отклонений в процессе использования сырья и материалов расчетно-аналитическими методами.

    Отклонения в расходе сырья и материалов должны определяться практически по каждому месту формирования материальных затрат.

    Величина отклонений по затратам материальных ресурсов зависит от многих производственных и внепроизводственных факторов. Для их анализа могут быть использованы некоторые экономико-математические методы, основанные на рассмотренных ранее теоретических предпосылках контроля прямых затрат на производство.

    Пусть для какого-то места затрат, где изготовляется один вид продукции, расходуется одна разновидность материала. Обозначим количество выпущенной продукции через хi, тогда нормативные прямые затраты сырья и материалов составят:

    112113 0056 5 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство
    (3)

    Фактический расход сырья и материалов при наличии изменяющихся остатков незавершенного производства представим в виде:

    112113 0056 6 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство
    (4)

    где Оа, П, Ос
    — остаток на начало, поступление и остаток материалов на конец отчетного периода; р — цена материала.

    Обозначим общую величину отклонений за определенный период по затратам сырья и материалов как DS, тогда:

    DS = Sф-Sн. (5)

    Если для изготовления одного вида продукта используются многие разновидности сырья и материалов, для их количества n, общая сумма отклонений составит:

    112113 0056 7 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство (6)

    В наиболее сложном варианте многие виды сырья и материалов используются для изготовления различного ассортимента продукции. Обозначим число разновидностей продукции n, число однородных носителей затрат хi, тогда для определения нормативных затрат на производство продукта т можно использовать формулу:

    112113 0056 8 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство (7)

    Отклонения в затратах прямых материалов будут равны:

    112113 0056 9 Система Стандарт Кост как инструмент контроля затрат на производство
    (8)

    Для выявления слагаемых величины отклонений используют методы аналитических расчетов по данным инвентаризации. При этом во всех случаях влияние отклонений по ценностному фактору исключается за счет применения единых учетных цен при расчете нормативов и оценке фактических затрат.

    Инвентарный метод выявления отклонений основан на данных инвентаризации остатков неизрасходованных материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов при этом равен входящему остатку плюс поступление с центрального склада и минус остатки материалов в цеховой кладовой и на рабочих местах на конец месяца. Расход по нормативу определяется умножением числа годных деталей (заготовок) и неисправимого брака на норму расхода материалов. Общая величина отклонений равна разности между фактическими затратами и предусмотренными по нормативу Этот метод требует, чтобы инвентаризация материальных ценностей в цеховых кладовых и на рабочих местах производилась, по меньшей мере, ежемесячно. Наиболее целесообразно проводить ее ежесменно, ежедневно или ежедекадно. Чем меньше периодичность инвентаризаций, тем точнее и, главное, оперативнее будут получены данные об отклонениях от норм.

    Если незавершенное производство ежемесячно не инвентаризуется, затраты и отклонения определяются по данным оперативного учета. В планово-диспетчерских бюро цеха ведутся специальные ведомости, в которые из нормативных калькуляций проставляются нормы расхода сырья и материалов на детали, узлы и полуфабрикаты. Количество деталей, выработанных за смену, декаду или месяц, берется по данным оперативного учета. На основании этих данных определяется расход материалов по нормам, а при сопоставлении его с фактическими затратами выявляется общая сумма отклонений.

    Отклонения по использованию материалов в производстве определяют после изолирования влияния замены материала или его некондиционности. Величина этого влияния учитывается по данным сигнальной документации. Оставшаяся сумма представляет собой отклонения в уровне потребления сырья и материалов. Если исключить из нее нормативную величину отходов, получим отклонения по зависящим от исполнителя факторам: брак в производстве, рациональное или нерациональное использование материала, потери деталей и др. Недостатком инвентарного метода в стандарт-косте является обезлиенность отклонений. Они оказываются слитыми воедино, и для установления основных причин, повлиявших на величину отклонений, необходимо прибегнуть к специальным аналитическим расчетам.

    По своему содержанию инвентарный метод правильнее считать расчетно-сопоставляющим. Расчет отклонений может быть предварительным, когда он осуществляется до начала технологического процесса, и последующим, когда величина отклонений исчисляется по результатам производства. Сфера использования расчетно-сопоставляющего метода выявления отклонений весьма многообразна. Например, на предприятиях химической, текстильной, пищевой промышленности, в производствах строительных материалов преобладают отклонения вследствие изменения качества сырья и технологических режимов его обработки. При изменении структуры потребляемых материалов возникают отклонения по количеству и цене расходуемых ресурсов. В швейной, трикотажной, меховой промышленности имеют место отклонения за счет сдвигов в фасонах и ассортименте изделий, изменения соотношения затрат по запуску и выпуску, несоблюдения шкалы размеров и ростов и т.д., на машиностроительных заводах — отклонения, вызванные несоответствием оборудования, изменением серийности производства. Все эти и многие другие виды отклонений могут быть выявлены только расчетно-сопоставляющим методом.

    В общем виде все многообразие отклонений от норм материальных затрат в стандарт-косте можно объединить в 3 основные группы.

    1. Отклонения по количеству и стоимости сырья и материалов, вызванные изменением предусмотренной нормативами номенклатуры материальных затрат. При этом используемые виды сырья и материалов, как правило, отличающиеся от нормативных повышенным или пониженным содержанием полезного вещества, влажности, прочности, т.е. физическими и химическими свойствами, а по ряду разновидностей материалов (металлопрокат, текстиль, кожа и т.п.) и габаритами, вызывают дополнительные затраты на обработку и увеличение количества отходов. Такого рода отклонения могут быть выявлены с помощью специальной документации. Если к концу отчетного периода материал используется не полностью, выявленные отклонения необходимо скорректировать на фактическое потребление сырья и материалов. Отклонения, обусловленные заменой сырья и материалов, являются следствием недостатков в материально-техническом снабжении и потому должны рассматриваться как фактор, непосредственно не зависящий от производственных мест и центров затрат.

    2. Отклонения, вызванные изменением структуры материальных затрат. Такого рода отклонения имеют место в производствах, потребляющих сырье и основные материалы в виде смесей определенного содержания. Фактический состав смесей может отличаться от предусмотренного нормативами или рецептурами с изменением или без изменения качества продукции. Общая сумма отклонений зависит от количественного и ценностного факторов и выявляется путем сравнения фактического состава материальных затрат с предусмотренным по рецептуре.

    Для более детального изучения выявленных отклонений необходимо провести анализ по каждому слагаемому состава затрат сырья и материалов и смеси. Как правило, отклонения, вызванные изменением структуры материальных затрат в смеси, не зависят от производственных мест и центров затрат.

    3. Отклонения из-за нерационального использования сырья и материалов на рабочем месте вызывают брак продукции, потери сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве, сверхнормативные отходы. Величина потерь от брака определяется по данным соответствующей документации прямым умножением нормативов на количество забракованных полуфабрикатов и изделий. Поскольку затраты сырья и материалов по нормам состоят из нетто-расхода и нормируемой величины отходов, сопоставляя фактическую и нормативную величину отходов, можно определить степень экономичности использования материала. Она зависит от характера применяемого оборудования, его технического состояния, вида сырья, материалов и заготовок, квалификации рабочего, его отношения к делу и т.п. Этот вид отклонений в стандарт-косте считают зависящим от производственных центров издержек и конкретных рабочих мест.

    Аналогично сырью и основным материалам нормируют расход вспомогательных материалов, топлива и энергии, непосредственно связанных с изготовлением продукции. Однако ввиду значительно меньшего удельного веса затрат вспомогательных материалов в себестоимости продукции при их нормировании в большинстве случаев не принимают во внимание величину отходов, а отклонения от норм выявляют один раз в месяц в общей сумме по цеху и предприятию. Отклонения от норм расходов топлива и энергии на технологические цели определяют путем сопоставления фактических затрат (по показаниям соответствующих измерительных приборов и устройств) с расходом по норме на фактический выпуск изделий и услуг.

     

     

    3.2 Нормирование и контроль комплексных расходов

     

     

    Общим для комплексных затрат признаком является обобщение в каждой из этих статей различных по экономическому содержанию, структуре и назначению издержек. Все это обусловливает специфику в нормировании уровня комплексных затрат и методов выявления отклонений их фактической величины от предусмотренной по нормативу.

    В настоящее время на большинстве предприятий комплексные расходы планируют по отдельным статьям соответствующей сметы на основе норм расхода материалов, топлива, энергии, нормативов затрат труда вспомогательных рабочих, штатных расписаний персонала управления цехами и предприятием и других экономически обоснованных нормативов. Так, для расходов на содержание и эксплуатацию оборудования исходными данными при нормировании являются планируемый состав технологического оборудования и транспортных средств, инструментов и приспособлений по однородным группам, производственная программа цеха на год с распределением запуска и выпуска продукции по отчетным периодам, расчет загрузки технологического оборудования цеха в машино-станко-часах, исходя из норм его использования и планируемого объема производства, нормы расхода по плановым ценам и тарифам всех видов вспомогательных материалов, двигательной энергии и других затрат в расчете на машино-станко-час работы технологического оборудования по однородным группам, нормативов обслуживания и ремонта станков, машин, транспортных средств вспомогательными рабочими, их тарифные ставки и разряды, нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования с учетом поправочных коэффициентов на режим работы и особые условия использования, расчеты распределения услуг основных и вспомогательных цехов в натуральном и стоимостном выражении, относимых на затраты по содержанию и эксплуатации оборудования.

    Для составления сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимы дополнительные сведения о планируемом составе объектов зданий, сооружений, ценного хозяйственного инструмента и инвентаря, используемых для цеховых и общезаводских целей, а также о величине амортизационных отчислений по ним, нормах расходов вспомогательных материалов и малоценных предметов, электроэнергии, топлива, газа, пара, воды для хозяйственных нужд, об объеме текущего ремонта и профилактического осмотра основных средств цехового и общезаводского назначения, сметы расходов на опыты, исследования, содержание соответствующих служб, лабораторий и отделов, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и технику безопасности, на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

    Расходы на подготовку и освоение производства нормируют на каждый вид новой продукции, агрегат, производство или цех исходя из перечня и объема вводимых в эксплуатацию объектов и состава пусковых работ по способам их осуществления (подрядным или хозяйственным), спецификаций потребности сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии в соответствии с нормами потребления на планируемый объем работ, расчета численности рабочих (по профессиям и разрядам) и инженерно-технического персонала, обеспечивающего подготовку технической и сметной документации, обучение и инструктаж рабочих и выполнение пусковых работ, данных о стоимости основных средств, участвующих в комплексном опробовании нового производства, и норм их амортизации, расчета потребности в транспортных средствах, используемых в процессе освоения производства, тарифов на услуги и договорной стоимости работ, выполняемых сторонними организациями по приемке и отладке специального оборудования, и т.п.

    Затраты по комплексной статье прочих производственных расходов нормируют по данным расчетов затрат на стандартизацию, сертификацию, расходов по обеспечению нормальной эксплуатации изделий у потребителей и на гарантийный ремонт продукции в пределах установленного срока.

    В отраслях и производствах, где нормируют потери от брака, их величина устанавливается исходя из объема выпуска продукции и средних фактических данных о потерях от брака в прошлые отчетные периоды с учетом заданного процента снижения этих потерь в планируемом периоде.

    Величину коммерческих внепроизводственных расходов определяют исходя из договоров поставки готовой продукции потребителям и условий ее реализации. При этом смета транспортных расходов составляется с учетом ее франкирования, а затраты на тару и упаковку исчисляют по видам изделий на основе соответствующих норм.

    По разным исходным данным и базам в стандарт-косте планируют и нормируют расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, затрата на текущий ремонт и содержание основных средств, горно-подготовительные работы и другие комплексные расходы.

    Общим является предварительное исчисление этих расходов в разрезе соответствующих элементов издержек (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.). В большинстве случаев в их составе самостоятельной статьей обособляются комплексные затраты на внутризаводские услуги других мест расходов.

    Изучение практики определения величины комплексных затрат на российских предприятиях показывает, что, к сожалению, значительная их часть планируется без достаточно обоснованной нормативной базы, без детальных расчетов, исходя из фактического уровня расходов за прошлый отчетный период и произвольной корректировки его на изменение объема производства или реализации продукции. В результате уже в процессе нормирования и планирования комплексных издержек создаются резервы для покрытия непроизводительных расходов и потерь.

    В условиях применения стандарт-коста, когда прямые расходы на изготовление продукции подлежат строгому нормированию, скрыть резервы снижения затрат в процессе нормирования практически невозможно: они наглядны и обозримы. Иное дело комплексные затраты — здесь критерии определения плановой величины расходов во многом условны, зависимости их от объема производства неопределенны и неустойчивы, методология нормирования в деталях не разработана. Большая номенклатура слагаемых комплексных расходов, сложный состав большинства из них затрудняют детальные расчеты их величины по нормативу, делают их весьма трудоемкими даже при использовании персональных компьютеров.

     

     

    3.3 Учет затрат на производство и выход продукции

     

     

    В наиболее общем виде комплексные расходы состоят из затрат на вспомогательные материалы, топливо и энергию, заработную плату с отчислениями вспомогательных и обслуживающих рабочих и управленческого персонала цехов и заводоуправления, амортизацию оборудования и других основных средств, расходов на их содержание и текущий ремонт, части калькуляционных и административно-управленческих издержек.

    Затраты вспомогательных материалов, топлива и энергии, не относимые прямо на себестоимость изделий и услуг, легче всего поддаются нормированию и учету по местам возникновения, поскольку они количественно и качественно обособлены. Деление их на постоянную и переменную части производится в зависимости от вида материальных и энергетических ресурсов и характера их использования в производстве. Так, затраты на смазочные и обтирочные материалы в основном постоянны, поскольку их величина определяется равномерным во времени режимом ухода за оборудованием, расход охлаждающих эмульсий пропорционален объему производства, затраты топлива на производство энергии прямо зависят от ее количества. Учет фактического расхода вспомогательных материалов ведется по данным первичной документации, в которой указывается код, шифр или наименование места затрат.

    При нормировании расхода энергии по цехам и участкам вначале определяют мощность потребляемых установок в киловатт-часах и других единицах измерения по их видам, а затем умножают на нормативный коэффициент спроса, под которым понимается отношение между максимальной мощностью, потребляемой абонентами, и их присоединенной мощностью. Вариатор этих расходов можно определить по поведению затрат энергии на производственные и хозяйственные нужды в нормируемый период.

    Определенную трудность представляет нормирование и учет затрат на инструменты и приспособления, поскольку они весьма разнообразны по виду, стоимости и назначению. Для лучшей обозримости в процессе контроля их целесообразно объединить в укрупненные группы:

    инструмент для ручного и машинного исполнения технологических рабочих операций; измерительный инструмент; универсальные приспособления для станков и машин; спецоснастка. Последняя разновидность издержек на технологическое оснащение нормируется в расчете на единицу продукции и в состав комплексных расходов, как правило, не включается.

     

    Расчленение этих расходов на постоянные и переменные зависит от соотношения удельных весов инструментов, износ по которым исчисляется в зависимости от выпущенной продукции, от времени эксплуатации и количества выпущенной продукции.

    По приспособлениям собственного производства и покупной оснастке нормирование затрат значительно сложнее, поскольку их величина зависит от различных факторов: качества обрабатываемых материалов, технологических методов, интенсивности обработки и т.п. Норматив затрат по машинным приспособлениям необходимо определить по каждому их виду. Если в эксплуатации находится большое количество универсальных приспособлений (например, в машиностроении) и нет возможности рассчитать износ по каждому из них, целесообразно исчислить его среднюю величину по видам оборудования (токарное, сверлильное, фрезерное и т.п.), сгруппированного в зависимости от мощности двигателя. В итоге нормативная величина расходов на погашение износа приспособлений устанавливается на один машино-час работы оборудования соответствующей мощности.

    Фактические затраты на возмещение износа инструментов, приспособлений и других предметов определяют исходя из их количества, отпущенного в эксплуатацию, и действующей системы отнесения Износа на себестоимость продукции данного отчетного периода.

    Величина норматива заработной платы рабочих и отчислений на социальное страхование в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования зависит главным образом от численности и квалификационного состава соответствующего персонала (наладчиков, шорников, электромонтеров, слесарей и других вспомогательных рабочих). Она определяется исходя из характера и объема работ по содержанию оборудования (включая текущий ремонт) и внутризаводскому перемещению грузов, норм обслуживания станков, машин, автоматических и поточных линий, организации их текущего ремонта, производительности транспортных средств и т.п. Вариатор этих издержек можно рассчитать по видам оплаты на основе анализа данных за прошлые отчетные периоды или в целом исходя из соотношения расходов на оплату отдельных работ по содержанию и текущему ремонту оборудования (которые в принципе являются постоянными) к заработной плате на внутризаводское перемещение грузов.

    Учет фактических затрат на оплату вспомогательных рабочих и выявление отклонений осуществляются по местам издержек (соответствующим службам цехов или предприятия) и категориям работающих. Аналогично нормируются и учитываются затраты на оплату труда рабочих, включаемые в цеховые и общезаводские расходы.

    При нормировании издержек по заработной плате сотрудников служб, отделов, бюро цехов и заводоуправления исходят из количества должностей по штатному расписанию и другим нормативным документам и их месячного оклада с учетом доплат, включаемых в фонд заработной платы. Одновременно необходимо установить, в какой степени деятельность того или иного подразделения управления может быть отнесена на другие места издержек, в особенности непосредственно связанные с выпуском продукции. Как правило, расходы на оплату труда управленческого персонала не зависят от объема производства, но при организации премирования управленческого персонала в зависимости от величины перевыполнения плана по выпуску и продаже полуфабрикатов и продукции часть таких расходов может оказаться пропорциональной. В этом случае вариатор целесообразно определять исходя из соотношения переменной части нормируемых расходов к их общей величине.

    Нормирование комплексных затрат, входящих в состав расходов по обслуживанию производства и управления (стоимость услуг других цехов и сторонних предприятий), целесообразно осуществлять по их совокупности. Величина и степень переменности таких затрат определяется расчетным путем исходя из норм потребления на выпуск продукции или по данным прошлых отчетных периодов.

    Особое внимание в процессе контроля издержек предприятия должно быть уделено комплексным статьям административно-управленческих расходов, таких как затраты на служебные командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, зданий заводоуправления и легкового транспорта, почтово-телеграфные и телефонные расходы и т.п. Их норматив большей частью устанавливается в расчете на год с разбивкой по кварталам, на затраты текущего месяца приходится 1/12 годовой суммы.

    Фактическая величина расходов на управление отражается в учетных регистрах в помесячном разрезе. По ряду затрат (например, на подписку газет, журналов и другой периодической печати, на текущий ремонт основных фондов цехового и общезаводского назначения) на издержки производства данного месяца относится нормативная величина, а окончательная сумма расходов определяется в конце года.

    Для того чтобы непосредственно по данным учета осуществлять контроль за расходами на содержание функциональных отделов и служб заводоуправления, соответствующие затраты целесообразно нормировать и учитывать по каждому из них. Норматив издержек может быть исчислен исходя из данных за прошлые отчетные периоды (например, по налогам и сборам, почтово-телеграфным, канцелярским расходам) или расчетным путем (например, по затратам на содержание всех видов охраны).

    Если к обшей сумме комплексных расходов отделов и служб прибавить затраты по элементам (вспомогательные и прочие материалы, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование, амортизация), величина отклонений общей суммы издержек от норматива может использоваться для оценки экономичности деятельности подразделений заводоуправления. При необходимости детализацию учета затрат по отделам и службам можно уменьшить или увеличить за счет объединения соответствующих подразделений по подчиненности (непосредственно директору предприятия, главному инженеру, главному экономисту, заместителю директора по общим вопросам, помощникам директора по кадрам и быту) или путем нормирования и учета расходов по более мелким подразделениям (бюро, лабораториям и т.п.), выделения административно-управленческих затрат в составе цеховых расходов.

    Заслуживает внимание, особенно для производственных объединений, опыт организации учета затрат на управление по функциональному признаку, практикуемой на ряде зарубежных фирм. Чаще всего нормирование и учет расходов на управление ведут со следующим подразделением: общее административное руководство, общее техническое руководство на уровне цехов, купля, продажа, кадры, реклама и т.д. В результате затраты различных по характеру подразделений, часто территориально удаленных друг от друга, объединяются в зависимости от их принадлежности к этапам формирования себестоимости продукции объединения. При этом создаются возможности для более точной и менее трудоемкой группировки комплексных издержек по степени их переменности. Однако применительно к нашим условиям это потребует значительного перераспределения функции управленческих подразделений, существенного изменения состава и перестройки системы учета затрат на обслуживание производства и управление.

    Большое значение для контроля расходов на управление могло бы иметь составление смет затрат на содержание ныне существующих отделов и служб заводоуправления и выявление на их базе отклонений от нормативов.

    Сметы могут быть составлены по затратам отдела труда и заработной платы, отдела подготовки производства, планового отдела и т.д. Вариатор издержек можно исчислить не только по совокупности затрат, но и по каждой статье в отдельности. Это значительно расширяет возможности выявления отклонений от нормативов и последующего их анализа.

    Отличительная особенность расходов по управлению состоит в отсутствии возможности соизмерять их с объемом деятельности служб и отделов и количеством выпущенной продукции. Поэтому отклонения, исчисленные на базе расчетных вариаторов, целесообразно использовать лишь для контроля величины расходов по управлению, но не для калькулирования себестоимости единицы изделий и услуг. Для устранения этого недостатка следует определять среднюю ставку калькуляционных затрат каждого подразделения заводоуправления на основе базы распределения соответствующих косвенных расходов. Определенная условность такого расчета очевидна: калькуляционные ставки получаются в значительной степени усредненными, исчисленными по одной базе, хотя зависимости расходов на управление многообразны и многофакторны. Сам расчет требует большого числа исходных данных и довольно трудоемок. В нем и нет необходимости, если рассматривать определение отклонения по отделам и службам как условие контроля расходов на управление, а отнесение их на себестоимость изделий и услуг осуществлять в фактических суммах данного отчетного периода, учтенных традиционными методами.

    Рассмотрим формирование нормативов издержек по отдельным местам затрат основного производства применительно к участку револьверных станков цеха ООО «Кубанькартон».

    Вариатор общей суммы затрат:

    3672 : 4056 – 100 = 90,5.

    В составе сметы затрат участка предусмотрены в основном все зависящие от его деятельности элементные и комплексное расходы. Этим обеспечивается исчисление трансфертной себестоимости работы данного подразделения и ее связь с общей системой учета затрат по местам издержек. Базой для нормирования расходов на оплату труда служит норматив времени, необходимого для выполнения производственной программы участком, устанавливаемый по категориям работающих. Деление затрат по заработной плате обслуживающих рабочих на постоянные и переменные осуществляют исходя из состава работ по содержанию, текущему ремонту и обслуживанию оборудования и других основных средств. Нормативную величину дополнительной заработной платы и отчислений устанавливают по соответствующим процентам к основной заработной плате. Затраты на основные материалы по данному участку не предусматривались, поскольку они не зависят от его деятельности и формируются на первых операциях обработки деталей и заготовок. Отклонения с учетом влияния на величину фактических затрат выполнения производственной программы целесообразно исчислять как по их совокупности, так и по отдельным слагаемым. В первом случае для расчета используют вариатор общей суммы затрат, а во втором — вариатор каждой статьи расходов места издержек.

     

    Таблица 6 – Нормативная смета затрат участка картонодеятельной машины ООО «Кубанькартон» на январь 2010 г., руб.

     

     

    Наименование затрат


     

    База

    нор

    миро

    вания

    Расход

    по

    норме

    Норма

    тивная

    ставка

    за еди

    ницу 

     

    Затраты по нормативу

    1. Основная заработная плата токарей:


     


     


     


     


     


     

    3-й разр.

    ч

    1060

    0,49

    520


     

    520

    4-й разр.

    ч

    880

    0,56

    493


     

    493

    5-й разр.

    ч

    560

    0,65

    364


     

    364

    2. Основная заработная плата вспомогательных рабочих по:


     


     


     


     


     


     

    содержанию оборудования

    маш/ч

    180

    0,52

    94

    46

    48

    текущему ремонту

    маш/ч

    540

    0,54

    292

    112

    180

    3. Дополнительная заработная плата

    руб.


     


     

    30

    11

    19

    4. Отчисления на заработную плату

    руб.

     


     

    25

    9

    16

    5. Материальные затраты:


     


     


     


     


     


     

    вспомогательных материалов

    руб.


     


     

    8

    2

    6

    запасных частей

    руб.


     


     

    12


     

    12

    износ инструментов и приспособлений

    руб.

     


     

    18


     

    18

    6. Амортизация основных средств

    руб.


     


     

    140

    140


     

    7. Услуги других цехов и служб: электроэнергия

    сжатый воздух

     


     


     


     


     


     


     

    КВТ- Ч

    16200

    0,12

    1944

    64

    1880

    м3

    220

    0,08

    18


    18

    8. Транспортные расходы

    ч


     


     

    98


    98

    Итого


     


     


     

    4056

    384

    3672

     

    Во вспомогательных производствах, создающих продукцию (ремонтные, энергетические, лесопильные и т.п.) или имеющих конкретные измерители объема деятельности (транспортные цехи), степень переменности издержек должна устанавливаться в расчете на ее объем. В результате отклонения от нормативных затрат будут определены применительно к условиям деятельности соответствующих вспомогательных цехов и служб, а не предприятия в целом. На себестоимость основной продукции они будут отнесены пропорционально количеству потребления изделий, услуг и работ вспомогательных производств.

    Вопрос о включении в смету затрат мест издержек тех или иных расходов может решаться по-разному, в зависимости от характера использования нормативов в системе учета и калькулирования расходов по предприятию в целом. Например, затраты подразделений основного производства можно расчленить на группы, соответствующие их принадлежности к тем или иным статьям калькуляции себестоимости конечной продукции или единой номенклатуре элементов издержек.

    В результате существенно облегчится свод затрат на производство и калькулирование себестоимости изделий и услуг. Однако состав затрат по элементам и статьям калькуляции конечной продукции в большинстве случаев не соответствует особенностям отдельных мест издержек, затрудняет выявление зависимости между величиной издержек и объемом производственной деятельности.

    Большего внимания заслуживает практика, при которой расчет нормативов и выявление отклонений от них производят по максимальному количеству статей затрат, специфических для данного подразделения предприятия. Она ликвидирует отмеченные выше недостатки, усиливает контрольные функции управленческого учета производственных расходов. Однако при этом требуется разработать единую для предприятия систему перегруппировки нормативных и фактических издержек мест в затраты по объектам калькулирования, иначе они не будут увязаны друг с другом. Такая перегруппировка в условиях использования ЭВМ для обработки экономической информации не представляет серьезной проблемы, если имеется единая номенклатура шифров и обозначений издержек по местам затрат и видам продукции.

    Составление предварительной сметы коммерческих расходов по существу не отличается от разработки нормативов по затратам основного и вспомогательного производств. При этом отклонения могут выявляться по местам издержек — складам готовой продукции и отдела сбыта. Основой пересчета нормативных расходов для определения отклонений служит объем реализованной продукции. Большинство вне-производственных расходов зависят от его изменения (затраты на упаковку и транспортировку продукции до станции отправления, погрузку ее в вагоны и суда, комиссионные сборы и отчисления сбытовым организациям) и являются пропорциональными. К постоянным расходам на реализацию изделий и услуг относятся затраты на рекламу, участие в выставках и т.п.

    В основу методологии выявления отклонений для контроля комплексных затрат по местам издержек положен принцип обособления при нормировании и учете (прямым или расчетным путем) постоянных и переменных расходов. Имея данные о выполнении производственной программы по подразделениям и предприятию в целом, определяют уровень нормативных затрат на отчетный объем производства и, сопоставив их с фактическими расходами за отчетный период, выявляют величину отклонений от норм. Деление комплексных расходов на постоянные и переменные позволяет увеличить число слагаемых отклонений и обогащает их анализ.

    Общая сумма отклонений по комплексным расходам при нормировании их с учетом зависимости от объема производства складывается из отклонений вследствие изменения степени пропорциональности затрат, величины и уровня постоянных расходов, переменных издержек.

    Рассмотренные варианты расчета отклонений по переменным расходам основаны на так называемом одноступенчатом нормировании. При многоступенчатом нормировании величина затрат по нормативу определяется в зависимости от использования производственных мощностей, например, в период их освоения или при несопряженной производительности на разных участках. При этом возникают дополнительные отклонения, вызванные неполной загрузкой оборудования. Отклонения в абсолютной сумме постоянной части комплексных расходов определяют путем сопоставления каждого слагаемого затрат по нормативу и фактически. При этом может быть выявлено влияние количественного и стоимостного факторов на величину отклонений.

    С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

    Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

    Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

    Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

    Применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

    Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

    По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

    На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

    Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

    Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

    В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

    Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

    Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

     

     

    3.4 Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции

     

     

    Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

    Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

    Основной недостаток учета фактической себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

    Другими недостатками учета фактической себестоимости являются:

    неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

    в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

    данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

    учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

    Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

    Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами — удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

    Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.


    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  6. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (в ред. от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  7. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая – Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № 363-ФЗ). Принят Государственной думой 21.10.1994. // СЗ РФ. – 1994. – № 32. – ст. 3301.
  8. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая – Федеральный закон от 26 01.1996. №14-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № 363-ФЗ) Принят Государственной Думой 22.12.1995. // СЗ РФ. – 1996. – № 5. – ст. 410.
  9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая – Федеральный закон от 31.07. 1998. (в ред. ФЗ от 16.11.2011 № 321-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998 // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – ст. 3824.
  10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 5.08.2000. (в ред. ФЗ от 16.12.2011 № 405-ФЗ) Принят Государственной думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340.

  11. Арутюнов Ю.А. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / Арутюнов Ю.А.. – М.: КноРус, 2011. – 512 с.
  12. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Алексеева А.И.. — М.: Кнорус, 2011. – 400 с.

  13. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов. — 6-е изд., перераб. и доп. / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. — М.: Дело и сервис, 2012. – 210 с.
  14. З енкина И. В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента: учеб. пособие для вузов / Зенкина И. В.. – Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 198 с.
  15. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 330 с.

  16. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник / Карпова Т.П.. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 420 с.

  17. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета / Кондратова И. Г.. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 420 с.

  18. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / Николаева С.А. – М.: Аналити-Пресс, 2008. – 170 с.


  19. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / Палий В.Ф.. — М.: Бератор-Пресс, 2008. – 150 с.
  20. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов. — 2-е изд., переработ, и доп / Прыкина Л.В. –М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 301 с.
  21. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник для вузов. — 14-е изд., испр. и доп. / Савицкая Г.В. — М: Новое знание, 2010. – 800 с.
  22. Соловьева О.В. Управленческий анализ в отраслях / Соловьева О.В.. –М.: Экономистъ, 2008. – 350 с.

  23. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2010.

  24. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Чернов В.А. Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 420 с.

  25. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / Под ред. A.M. Ковалевой. — М.: ИНФРА-М, 2009. – 700 с.
  26. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. — 2-е изд., переработ, и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –680 с.
  27. Щербина А.В. Финансы организаций: учеб. пособие для вузов / Щербина А.В. — Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 510 с.
  28. Экономический анализ: учебник для вузов / Под ред. Н.В. Войтоловского. — 5-е изд. — М.: Высшее образование, 2011. – 400 с.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.24MB/0.00195 sec

WordPress: 23.36MB | MySQL:118 | 3,336sec