Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

<

120113 0032 1 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ДОХОДОВ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Сущность и основные понятия бухгалтерского управленческого учета

Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является общепризнанным. Финансовый учет направлен на формирование внешней бухгалтерской отчетности, и действующее отечественное законодательство уже конкретизировало положения, определяющие его цель и основы организации. В то же время в науке не сложилось единой концепции управленческого учета, поскольку организация управленческого учета на каждом предприятии уникальна и во многом определяется особенностями производства и управления. Вместе с тем необходимо выделить основные понятия, критерии и методы, которые позволили бы идентифицировать систему учета как систему управленческого учета.

 Анализ методологических основ управленческого учета, по мнению отечественных специалистов, свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов [2, 14, 37 и др.] определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ряд авторов [20, с. 24; 23, с. 5] расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия или для управления этой деятельностью. Развивая это направление, Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев Краюхин А.Г. [38, с. 119] утверждают, что управленческий учет – это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Управленческий учет рассматривается в работе под редакцией В. Палия и Р. Вандер Вила «Управленческий учет (с элементами финансового учета)» [39, с. 100] прежде всего как система управления, как способ управления. Трудно не согласиться с авторами данного труда, что управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности. В то же время, по мнению Ковалевой О.В., необоснованно приравнивать систему управления к системе управленческого учета, поскольку основной целью управленческого учета является подготовка релевантной информации для принятия решений, а не сам процесс принятия решений. Другие специалисты [18, с. 75; 43, с. 11] ограничивают рамки управленческого учета только изучением затрат и доходов. Сущность управленческого учета определяется ими как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития. В учебном пособии Михалкевича А.П. «Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран» [25, с. 4] расширяется состав объектов управленческого учета, поскольку ее автор утверждает, что в управленческой бухгалтерии также ведется учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей и осуществляется контроль над их использованием и сохранностью.

Различные авторы в качестве ключевых понятий, формирующих определение управленческого учета, используют следующие: основные функции, объект учета, соотношение с системой управления в целом и различными ее подсистемами. Выделение одного какого–то элемента в качестве основополагающего не позволяет сформулировать комплексное определение управленческого учета. Для обоснования такого определения рассмотрим систему управления коммерческой организации. В рамках этой системы на основе оценки внешней и внутренней среды формируются стратегические цели, определяющие поведение ее на рынке, и тактические задачи. Поскольку в процессе разработки стратегических целей принимаются управленческие решения, то их подготовка и обобщение информации для менеджеров осуществляется в рамках управленческого учета. Однако необходимость оценки не только внутренней, но и внешней среды расширяет состав используемой информации. Для прогнозирования возможных вариантов развития коммерческой организации необходимо определить влияние различных факторов: налоговой политики государства, инфляционных процессов, отраслевых и региональных особенностей бизнеса, предлагаемых условий кредитования и инвестирования и др. Тактические задачи решаются в процессе осуществления организацией операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Это предполагает использование различных видов ресурсов для производства товаров, продукции, работ, получения доходов от финансовых вложений и инвестиционного продукта. Информация, возникающая в процессе деятельности организации, устанавливается, измеряется, собирается и обобщается в определенной форме, а затем анализируется, интерпретируется и передается в виде сообщений пользователям. Для того чтобы эта информация могла быть использована менеджерами для реализации всех управленческих функций, кроме традиционных для бухгалтерского учета методов ее обобщения (счет, двойная запись, калькулирование и др.) должны применяться и другие методы, например бюджетирование. Одновременно может быть расширено и число объектов, учитываемых в системе управленческого учета, например инвестиции. Таким образом, управленческий учет можно определить как подсистему бухгалтерского учета, обеспечивающую формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления.

В экономической литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты [18, с. 29]. М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность [14, с. 13, 22]. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

Необходимо отметить, что при решении вопроса о предмете и объекте управленческого учета следует исходить из разделения бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство и особенностей стоящих перед ними задач. Профессор Я.В. Соколов обосновал существование бухгалтерского учета (счетоведение) как науки и бухгалтерского учета (счетоводство) как процесса наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Задача науки состоит в раскрытии содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями. Задача системы счетоводства состоит в представлении информации для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет (счетоводство) имеет дело с конкретными объектами [10, с. 14]. Отсюда можно сделать вывод, что для бухгалтерского учета (счетоведения), как для науки, должен определяться предмет. Поскольку управленческий учет является подсистемой системы бухгалтерского учета, указанные принципы применимы и в отношении управленческого учета.

Исходя из содержания системы управления, объектом управленческого учета (счетоводства) является внешняя и внутренняя среда функционирования организации. Уточнение целей организации позволяет детализировать объекты управленческого учета. Для коммерческих организаций –– это ресурсы, бизнес-процессы и результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В качестве объектов управленческого учета для некоммерческих организаций могут выступать все виды имущества и хозяйственные процессы, осуществляемые в рамках уставной деятельности, а также показатели эффективности этой деятельности.

Применительно к управленческому учету основная цель определяется как обеспечение информацией менеджеров для принятия управленческих решений. В процессе принятия таких решений должна использоваться релевантная, достоверная, сравнимая, нейтральная и существенная информация. Принципы бухгалтерского учета в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части бухгалтерского учета:

–– принцип имущественной обособленности определяется юридической самостоятельностью организации. Он реализуется в рамках управленческого учета, когда ресурсы, процессы и результаты учитываются по организации в целом;

–– принцип последовательности применения учетной политики в управленческом учете, так же как и в финансовом учете, устанавливает применение выбранной учетной политики последовательно от одного года к другому. Можно выделить ряд элементов учетной политики, которые в равной мере важны и для финансового, и для управленческого учета: рабочий план счетов, формы первичных документов, документооборот и технология обработки данных;

–– допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете предполагает отражение в системе счетов уже свершившихся операций. Развитие этого принципа позволяет установить соответствие между видами операций и моментом их регистрации;

–– риск принимаемых управленческих решений снижается при соблюдении в управленческом учете принципа осмотрительности, который предполагает, что все хозяйственные операции оцениваются в первую очередь с точки зрения потенциальных потерь, а не возможных поступлений;

–– стандарты или правила организации управленческого учета должны отражать объекты и методы этого учета, описание различных систем учета, порядок их создания и функционирования.

В общем виде систему обеспечения предприятия экономической информацией можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.1).

120113 0032 2 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

Сложность управленческого комплекса коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по–разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы [14, с. 25]. Тем самым состав элементов управленческого учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений [15, с. 15]. То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям и др.

Поскольку большинство специалистов [14, 19, 38 и др.] определяют назначение управленческого учета как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его метода следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета (счетоводства) должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

Традиционные элементы метода управленческого учета включают следующие: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. При этом содержание некоторых элементов изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и об планируемых.

В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

–– бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

–– количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, стохастические исчисления, многофакторный анализ и др.;

–– систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

В современном понимании управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии. Частично эти функции выполняют производственный и бухгалтерский учет. Информация, формируемая в системах бухгалтерского, производственного и управленческого учета, призвана уменьшить степень неопределенности, свойственной рыночным условиям хозяйствования. В общем виде соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.2).

120113 0032 3 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

В экономической литературе приводятся характеристики различных систем управленческого учета. Так, Р. Энтони и Дж. Рис выделяют следующие: учет полной себестоимости, дифференцированный учет, учет по центрам ответственности [44, с. 275]. Некоторые авторы [10, с. 844] устанавливают не системы учета, а направления управленческого учета: учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции, учет финансовых результатов по центрам ответственности, дифференцированный учет. При этом не формулируются отличительные признаки ни системы, ни направления управленческого учета. Т.П. Карпова утверждает, что «система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленной перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием». По ее мнению, системы управленческого учета классифицируются по следующим признакам: широта охвата информацией (систематический или проблемный учет), степень взаимосвязи финансового и управленческого учета (монистическая или автономная), оперативность (учет прошлых затрат или учет стандартных затрат), полнота включения в себестоимость (полные или частичные затраты) [18, с. 42].

Авторы работы «Управленческий учет» [37, с. 26] дополнительно устанавливают еще один критерий –– структура управленческого учета. Исходя из этого критерия, выделяются следующие системы управленческого учета: учет затрат и результатов, учет затрат по видам, учет затрат по источникам информации, учет результатов по источникам информации, отчеты по годовым результатам. Е.Б. Козин и Т.А. Козина, наоборот, исключают из классификации один критерий –– широта охвата информацией [20, с. 20]. Г.Ю. Касьянова и С.Н. Колесников в качестве основного классификационного признака рассматривают бизнес-процессы. Они обосновывают свою точку зрения тем, что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следовательно, специализированная форма управленческого учета. При этом на каждом предприятии есть, естественно, и общий управленческий учет, и, в частности, тот же учет затрат, стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности, хотя бы в форме планов (бюджетов) подразделений [19, с. 18]. По нашему мнению, системы управленческого учета можно определить как различные формы организации учета (счетоводства). Процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации. Предлагаемая классификация систем управленческого учета отражена на рис. 1.3.

120113 0032 4 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

 

В зависимости от степени взаимосвязи финансового и управленческого учета авторы работы «Управленческий учет» и Т.П. Карпова в учебнике «Управленческий учет» [37, с. 26; 18, с. 42] выделяют автономные и интегрированные системы управленческого учета. В автономных системах для установления связи между управленческим и финансовым учетом используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как счета-экраны. В интегрированных системах устанавливается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Если в рамках управленческого учета информация накапливается систематически в разрезе определенных показателей, то такой учет можно определить как систематизированный учет (например, организация системного учета показателей доходов и расходов). В дифференцированной системе осуществляется разовое изучение, обобщение и интерпретация данных в процессе решения конкретной задачи (например, управленческий учет показателей конкретного инвестиционного проекта, реализуемого организацией).

В системе операционного управленческого учета обобщается информация о материальных и трудовых ресурсах обычного вида деятельности. В финансовой системе управленческого учета регистрируются данные о состоянии, динамике финансовых ресурсов и полученных в процессе их использования результатов. В рамках инвестиционной системы управленческого учета обрабатывается информация о инвестиционных ресурсах, процессах и результатах.

Если в системе управленческого учета накапливаются данные, которые используются менеджерами организации для принятия оперативных управленческих решений, то такую систему можно отнести к категории текущих. Если уровень обобщения информации позволяет использовать ее для принятия стратегических решений, то систему учета можно определить как стратегическую.

Во внутренних системах управленческого учета регистрируется информация о процессах, происходящих в рамках организации. Если же система отражает данные о влиянии внешних факторов на деятельность организации, то ее можно идентифицировать как внешнюю.

Подводя итоги исследования методологических основ управленческого учета, можно сделать вывод о необходимости рассмотрения управленческого учета как счетоводства и управленческого учета как науки. Изучение формы счетоводства требует идентификации объекта, методов учета и системы управленческого учета. Как наука управленческий учет исследует предмет, который можно определить как совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты.

Бухгалтерский управленческий учет призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

–– контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

–– планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

–– измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

–– корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления [42, с. 16].

Исходя из этого основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем [39, с. 21].

Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно–технический, производственный, его рамки в лучшем случае ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета.

Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованной этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

На Западе уже в 30–е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:

а) учет расходов по местам их возникновения;

б) выявление отклонений фактических расходов от стандартных или сметных;

в) оценка остатков незавершенного производства;

г) определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации [31, с. 35].

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:

–– регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

–– определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;

–– управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений [39, с. 30].

Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой — использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.

Обычно в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.

Важную роль в управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.

Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителей предприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.

 

1.2. Понятие и основные классификации затрат в управленческом учете

Затраты –– это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

–– затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

–– величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

–– понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Согласно ПБУ 10/99 [5] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

–– в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

–– в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций акционерного общества и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

–– по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;

–– в порядке предварительной оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

–– в виде авансов, задатков в счет оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

–– погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Кроме того, ПБУ 10/99 [5] предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Согласно НК РФ [2] расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, –– по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям –– для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 [5] расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово–телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ [2] предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    Основные положения по планированию, учету и калькулированию
    «себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

  10. «Сырье и материалы»;    
  11. «Возвратные отходы» (вычитаются);
  12. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
  13. «Топливо и энергия на технологические цели»;
  14. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
  15. «Отчисления на социальные нужды»;    
  16. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
  17. «Общепроизводственные расходы»;

    9) «Общехозяйственные расходы»;    

  18. «Потери от брака»;
  19. «Прочие производственные расходы»;
  20. «Расходы на продажу».

    Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей –– себестоимость проданной (реализованной) продукции.

    Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

    В п. 9 ПБУ 10/99 [5] определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

    –– признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

    –– переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

    Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое–либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

    1) Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких–либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

    2. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

    3. Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1.4):

    –– общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

    –– общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

    Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

    120113 0032 5 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

    К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

    Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

    Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

    — правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

    — соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

    — выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

    — правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

    — оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес–плана и соблюдения налогового законодательства;

    — обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

    — систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

    — систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

    Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

    –– входящие в себестоимость продукции (производственные);

    –– внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

    Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

    Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

    Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

    Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

    Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

    Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

    Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. № 103.

    Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

    При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

    Согласно методу ФИФО себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми.

    Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

    Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах перманентной средней себестоимости запасов.

    Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

    Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг). К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

    Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

    Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

    Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументирование принимать решения.

    Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

    1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

    2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

    3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

    Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера–аналитика.

    Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

    Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

    При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

    В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту –– их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно–распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

    1.3. Доходы организации и их классификация

    Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на порядок отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной достоверность и прозрачность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

    К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов и доходов организации, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99 [4]), утвержденное приказом Министерства финансов от 6 мая 1999 г. № 32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 [5]), утвержденное приказом Министерства финансов РФ 1999 г. № 33н. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов и доходов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 94н. от 31 октября 2000 г.

    Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету доходов и финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ. № 114н от 19 ноября 2003 г/ С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

    В соответствии с ПБУ 9/99 [4] под доходами организации признается увеличение имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 [5] под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются:

    –– на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

    –– доходы и расходы от прочих поступлений.

    В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов и доходов организации является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие –– к прочей.

    Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также от условий их получения и возникновения. Таким образом, является необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.

    В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаются организацией как обычные.

    К таким предметам деятельности относятся:

    –– производство и продажа продукции и товаров;

    –– предоставление за плату во временное пользование (временное владение пользование) своих активов по договору аренды;

    –– предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    –– участие в уставных капиталах других организаций.

    Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 [4] следующая:

    –– доходы от обычных видов деятельности –– от обычных видов деятельности;

    –– прочие доходы.

    К прочим доходом относят:

    –– поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации (в случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности); предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    – активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    –– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    –– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    –– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    –– сумма дооценки активов;

    –– прочие доходы.

    –– поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    Не признаются доходами организации:

    –– сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

    –– суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

    –– в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

    –– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличается. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

    При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны и ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будет определяться как обычные.

    Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки, ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОАО «Кореновское АТП» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико–экономическая характеристика организации

    Открытое акционерное общество «Кореновское автотранспортное предприятие», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 26 декабря 2005 г. № 972–КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2007 год» в процессе приватизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кореновское автотранспортное предприятие».

    Цель деятельности ОАО «Кореновское АТП» –– хозяйственная деятельность для расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли, для чего общество осуществляет следующие виды деятельности (предмет деятельности):

    –– организация и осуществление перевозок грузовых и пассажирских перевозок, транспортно–экспедиционное обслуживание предприятий, организаций и частных лиц;

    –– выполнение технического обслуживания и ремонта автотранспорта;

    –– оптовая и розничная торговля ГСМ;

    –– оказание услуг по предрейсовому медицинскому осмотру
    водителей транспортных средств.

    ОАО «Кореновское АТП» имеет право на осуществление любых видов деятельности, не запрещенных законом, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, оно может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих, а также осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

    ОАО «Кореновское АТП» стремится к достижению основных целей, –– таких как:

    –– сохранение и развитие фирмы;

    –– насыщение рынка высококачественными видами товаров;

    –– максимализация прибыли предприятия;

    –– увеличение уровня благосостояния работников.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность предприятия основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права, формировало следующие фонды –– фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    Имущество образуется за счет:

    –– доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

    –– кредитов банков;

    –– безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

    –– иных, не запрещенных законом, поступлений.

    ОАО «Кореновское АТП» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Информацию о структуре органов управления можно почерпнуть из устава общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления исследуемого предприятия является общее собрание акционеров, а один раз в год проводится годовое общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью ОАО «Кореновское АТП» между собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Исполнительными органами организации являются Правление (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

    Исполнительными органами являются Правление и директор.

    Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ОАО «Кореновское АТП» и их анализ представлен в табл. 2.1.

     

     

     

    120113 0032 6 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

     

     

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели ОАО «Кореновское АТП» за 2008 – 2009 гг.

     

    Показатель 

    2008 г

    2009 г

    Абсол.

    отклон.

    Темпы

    роста, %

    Выручка от продаж услуг, тыс. р.

    40708

    49219

    8511

    120,91

    Себестоимость предоставленных услуг, тыс. р.

    39156

    53101

    13945

    135,61

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.

    1552

    -3882

    -5434

    Проценты к уплате, тыс. р.

    67 

    132 

    65

    197,01

    Прочие доходы, тыс. р.

    1025 

    11397 

    10372

    1111,90

    Прочие расходы, тыс. р. 

    522 

    1989 

    1467

    381,03

    Прибыль до налогообложения, тыс. р. 

    1988

    5394

    3406

    271,33

    Рентабельность производства, % 

    3,96

    ––

    –3,35

    ––

    Рентабельность продаж, % 

    3,81

    ––

    –4,07

    ––

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 

    7217

    9021,5

    1804,5

    125,00

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р. 

     

    2608

     

    3259,5

     

    651,5

     

    124,98

    Среднесписочная численность персонала, чел. 

    151

    162

    11

    107,28

    Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    10872

    13608

    2736

    125,17

    Затраты на 1 р. реализованных услуг, к.

    94

    112

    14

    114,83

    Фондоотдача, р. 

    5,64

    5,46

    -0,18

    96,72

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    15,161

    15,10

    -0,51

    96,74

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    23,38

    24,17

    0,79

    103,37

    Производительность труда, тыс. р./чел. 

    269,59

    303,82

    34,23

    112,70

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р. 

    6

    7

    1

    116,67

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы. Выручка на предприятии выросла, что говорит об увеличении объемов предоставляемых услуг, в тоже время основной рост произошел за счет роста себестоимости предоставленных услуг, о чем говорит темп роста себестоимости, превышающий темп роста выручки от продажи услуг. Ввиду превышения себестоимости услуг выручки от их предоставления, в отчетном 2009 г. предприятие получил убыток. На формирование налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказал значительный рост прочих доходов, который не только покрыл прочие расходы предприятия, но и убыток от основного вида деятельности и расходы, связанные с оплатой процентов. За отчетный период среднегодовая стоимость основных средств выросла, отмечается также рост среднегодовой стоимости оборотных средств. Численность персонала также выросла. Снижение фондоотдачи говорит о снижении эффективности использования основных средств предприятия, связанное с тем, что темп роста основных фондов предприятия превысил темп роста выручки от продажи услуг. Рост среднегодовой стоимости оборотных средств также по темпу роста превышает темп роста выручки от продажи, в результате, скорость их оборачиваемости сократилась, увеличился период их оборачиваемости. Положительным фактом является темп роста производительности труда. В то же время, темп роста фонда оплаты труда превышает темп роста производительности труда, что говорит о недостаточно полном и эффективном использовании трудовых ресурсов исследуемой организации.

    Ввиду значительного превышения себестоимости проданных услуг, затраты на 1 р. реализованных услуг превысили рубль и составили 112 к./р.

    Таким образом, предприятие экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Установлено, что предприятие ОАО «Кореновское АТП» экономически прибыльно. В целях повышения эффективности работы предприятия, руководству необходимо провести ряд мероприятий, направленных на снижение себестоимости реализованных услуг за счет оптимизации затрат, повысить материальную заинтересованность персонала в конечном финансовом результате, использовав трудовые ресурсы более эффективно. Также администрации предприятия необходимо повысить экономическую эффективность основных средств и оборотных фондов предприятия.

     

    2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия целесообразно начать с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, который представлен в табл. 2.2.

     

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Кореновское АТП»

    <

     
     

     

    Показатель 

    2008 г.

    2009 г.

    2009 г. к 2008 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсол. откл.

    Темп прироста, %

    Изменение

    удельного

    веса, % 

    Актив 

                 

    Внеоборотные активы

    7285

    66,81

    10782

    77,19

    3497

    148

    8,58

    Основные средства

    7277

    68,53

    10766

    77,08

    3489

    147,95

    8,54

    Незавершенное строительство

    8

    0,08

    0,0

    ––

    –8

    ––

    -0,08

    Отложенные налоговые активы

    0,0

    ––

    16

    0,11

    16

    ––

    0,11

    Оборотные активы

    3333

    31,39

    3186

    22,81

    –147

    95,59

    –8,58

    Запасы и затраты 

    1132

    10,66

    1417

    10,14

    285

    125,18

    –0,52

    НДС 

    0,0

    ––

    31

    0,22

    31

    ––

    0,22

    Краткосрочная дебиторская задолженность

     

    1858 

     

    17,50

     

    1558 

     

    11,15

     

    –300

     

    83,85

     

    –6,34

    Денежные средства 

    343

    3,23

    180

    1,29

    –163

    52,48

    –1,94

    Пассив 

                 

    Уставный капитал 

    5031

    47,38

    5031

    36,02

    ––

    100

    –11,36

    Резервный капитал

    10 

    0,09

    81 

    0,58

    71

    810

    0,49

    Нераспределенная прибыль 

    93

    0,88

    35236

    252,26

    35143

    37888,17

    251,39

    Собственный капитал 

    5134

    48,35

    8635

    61,82

    3501

    168,19

    13,47

    Отложенные налоговые активы

    244 

    2,30

    341 

    2,44

    97

    139,75

    0,14

    Краткосрочные пассивы

    5240

    49,35

    4992

    35,74

    –248

    95,27

    –13,61

    Займы и кредиты

    1350

    12,71

    1000

    7,16

    –350

    74,07

    –5,56

    Кредиторская задолженность

    2991

    28,17

    3594

    25,73

    603

    120,16

    –2,44

    Доходы будущих периодов

    899

    8,47

    398

    2,85

    –501

    44,27

    –5,62

    Баланс

    10618

    100

    13968

    100

    3350

    131,55

    ––

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с 2008 г. активы и валюта баланса выросли на 131,55%, что в абсолютном выражении составило 3350 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 13968 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «основных средств». За прошедший период рост этой статьи составил 10766 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 147,95%).

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП

    Показатель 

    2008 г

    2009 г

    Абсол.

    откл.

    Темп прироста, %

    Коэффициент автономии 

    0,57

    0,65

    0,08

    13,8

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    0,76

    0,55

    –0,21

    –28,1

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств 

    0,46

    0,30

    –0,16

    –35,4

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    1,32

    1,83

    0,51

    39,1

    Коэффициент маневренности 

    –0,20

    –0,19

    0,01

    6,5

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами 

    –0,89

    –0,97

    –0,08

    –9,2

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,79

    0,88

    –0,09

    10,5

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,04

    0,04

    ––

    ––

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    0,294

    0,203

    –0,091

    –31,2

    Коэффициент кредиторской задолженности

    0,652

    0,728

    76

    11,6

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.3, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом ситуация незначительно улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,08 и на конец периода составил 0,65. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на 0,21 и в 2009 г. составил 0,55. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизился на 0,16 и в 2009 г. составил 0,30. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 0,01 и в 2009 г. составил –0,19. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме.

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период снизился на 0,08 и в 2009 г. составил –0,97. Это ниже нормативного значения (0,6 –– 0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.4.

     

     

    Таблица 2.4

    Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Кореновское АТП»

    Показатель 

     

    2008 г

     

    2009 г

    Абсолютное отклонение 

    Темп роста, % 

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    0,08

    0,04

    –0,04

    –50,4

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    0,51

    0,38

    –0,13

    –25,4

    Коэффициент текущей ликвидности 

    0,77

    0,69

    0,08

    9,7

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования 

    –0,30

    –0,44

    0,22

    –46,1

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    ––

    0,33

    ––

    ––

    На основании табл. 2.4 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода –– значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,08. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,04.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя –– 0,6 –– 0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 –– 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,51. В 2009 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,38.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода ––значение показателя текущей ликвидности составило 0,77. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,69.

    Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,33, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    Таким образом, изменение динамику изменения активов баланса можно назвать положительной, а за анализируемый период динамику структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Предприятие финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.

    2.3. Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н p, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 8.0. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ОАО «Кореновское АТП» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Учетная политика ОАО «Кореновское АТП» на 2009 г. утверждена приказом руководителя от 9 января 2009 г. и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» № 106н.

    120113 0032 7 Совершенствование организации учета затрат и доходов на современном предприятии

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

    –– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –– руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    –– ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;

    –– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

    –– использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» на 2009 г являются:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

    –– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология учетной информации;

    –– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в коте они имели место, независимо от фактического времени поступления или выше денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского у финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 №94–Н, (приложение №1 к данному приказу) с использованием бухгалтерской компьютерной программы    «1С Предприятие зарплата + кадры», «1С Предприятие» версия 8.0 и вручную с применением журнально-ордерной формы.

    К основным средствам относится имущество срок полезного использования которого свыше 12 месяцев, не предназначенные для дальнейшей перепродажи. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 р., либо меньшего лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Учет оценки, восстановления, выбытия основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    При начислении амортизации объектов основных средств, применяется
    линейный способ, а ко вновь приобретенным основным средствам применяется
    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
    утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, самостоятельно определяется срок его полезного использования.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

    Приобретение и изготовление материалов отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

    При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать на счете 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10–11–1 «Специальная одежда в эксплуатации», 10–11–2 «Специальная оснастка в эксплуатации». Производить единовременное списание стоимости спецодежды в момент передачи сотрудникам организации.

    Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

    Готовая продукция отражается по дебету 43 «Готовая продукция» счета в корреспонденции со счетами учета затрат в течение года по плановой себестоимости, по окончании года в декабре списываем разницу между фактической себестоимостью готовой продукции и ее плановой ценой.

    Учет затрат по общему налогообложению ведется на счетах: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта», 20–6 «Прочая деятельность», 20–8 «Водоем».

    Затраты на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, затраты по хранению транспортных средств сторонних организаций и предпринимателей, находятся на налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти затраты собирать на счете 20–7 «Вмененный доход».

    Затраты отражаются по фактической себестоимости. В состав затрат включаются как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общественные расходы», а затем списываются в дебет 20–го счета пропорционально основной заработной платы (водители: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта»; слесаря –– 20–7 «Вмененный доход»; медики, механик –– 20–6 «Прочая деятельность»; рыбовод ––– 20–8 «Водоем»). Все выплаты по заработной плате согласно коллективного договора (раздел 4) и помощь работникам предприятия согласно трудового договора относится на затраты. Оплату суточных при командировках, производится по нормам согласно постановления Правительства. Списание затрат производится по фактической себестоимости в отчетном периоде в котором они возникали.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

    В предприятии создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала Общества.

    Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Величина ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли общества. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций предприятия в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

    Причитающиеся суммы процентов по банковским кредитам включаются в состав прочих расходов отчетного периода –– счет 91–2 «Прочие расходы».

    Доходы от реализации работ, услуг определяются по моменту отгрузки работ, услуг и предъявлению заказчику расчетных документов, учет ведется на счете 90 «Продажи» (субсчета согласно приложения №1). Учет прочих доходов ведется на счете 91–1 «Прочие доходы».

    Таким образом, учетная политика организации ведется в соответствии с установленными нормативами.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. МЕТОДИЧЕСКОЕ И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И ДОХОДОВ В ОАО «Кореновское АТП»

    3.1. Аналитический и синтетический учет затрат на производство

    Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы ОАО «Кореновского АТП» подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (состав последних определен пп. 11, 12 данного Положения).

    Расходами по обычным видам деятельности ОАО «Кореновского АТП» являются расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг по перевозке пассажиров (расходы на техническое обслуживание и ремонт, затраты на ГСМ, на восстановление шин и т.д.).

    Для правильной организации учета затраты по основной деятельности на ОАО «Кореновского АТП» классифицируются по ряду признаков с выделением экспортируемых услуг: по статьям и элементам затрат; по видам эксплуатируемого подвижного состава; по видам перевозок (маршрутов); по видам оплаты работ, что позволяет предприятиям знать структуру затрат и направления расходования материальных, трудовых и денежных средств.

    Определим особенности группировки расходов по элементам затрат на ОАО «Кореновского АТП».

    Материальные затраты на ОАО «Кореновского АТП» включают стоимость израсходованных в процессе производства услуг различных видов ГСМ и энергетических ресурсов; материалов, запчастей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, авторезины, оборудования, инструментов и других средств труда, не относящихся к основным средствам, а также расходы на оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

    Затраты на оплату труда персонала ОАО «Кореновского АТП» включают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты различного характера; другие денежные и натуральные выплаты; выплаты, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых основной деятельностью, и другие выплаты (кроме расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

    Отчисления на социальные нужды –– это обязательные отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, занятых осуществлением пассажирских перевозок, включаемых в себестоимость услуг (кроме тех видов выплат, на которые страховые взносы не начисляются), по установленным законодательством нормам.

    В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм отчислений. При этом по машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

    Прочие затраты на ОАО «Кореновского АТП» представлены тремя элементами:

    –– ремонтный фонд. В этом элементе затрат отражаются затраты на проведение особо сложных видов ремонта основных средств, равномерно включаемых в течение ряда лет в себестоимость услуг, а также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости фондов и нормативных отчислений, утверждаемых самими организациями;

    –– дорожные сборы и платежи. Это –– расходы на сборы и платежи за пересечение контрольно–пропускных пунктов, за проезд по дорогам и дорожным сооружениям, за таможенные процедуры и местные сборы, уплачиваемые предприятием при выполнении перевозок и оказании других услуг;

    –– остальные прочие расходы. Сюда включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат (налоги, сборы, платежи; отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством; платежи за выбросы загрязняющих веществ; затраты на командировки и т.д.).

    Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организациями самостоятельно.

    Группировка по статьям затрат на ОАО «Кореновского АТП» используется для калькулирования и учета себестоимости перевозок и определения расходов по отдельным звеньям транспортного процесса. Кроме того, она позволяет своевременно и полно оценить результаты хозяйственной деятельности предприятия.

    Для ОАО «Кореновского АТП» рекомендуется следующая группировка по статьям затрат:

    –– затраты, непосредственно связанные с перевозками пассажиров и производством других услуг: заработная плата водителей и кондукторов подвижного состава; отчисления на социальные нужды; затраты на ГСМ и прочие эксплуатационные материалы; затраты на авторезину; затраты на техобслуживание и ремонт подвижного состава и их амортизацию;

    –– общехозяйственные расходы:

    –– затраты на содержание аппарата управления: зарплата административно–управленческого и обслуживающего персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на служебные командировки, на связь, на ремонт и обслуживание основных средств административно–управленческого характера;

    –– общепроизводственные затраты: зарплата с премиями работников, занятых хозяйственным и техническим обслуживанием предприятия, отчисления на социальное и медицинское страхование. Сюда же включается стоимость чехлов, занавесок и ковриков, используемых в автобусах и автомобилях, расходы на охрану труда, ремонт и обслуживание объектов основных средств (за исключением подвижного состава и фондов административно–управленческого назначения);

    –– сборы и отчисления –– это платежи по страхованию имущества и пассажиров в пути, оплата техосмотра автомобилей, оплата стоимости номерных знаков, оплата проезда по дорогам и дорожным сооружениям, местные регистрационные сборы;

    –– непроизводительные затраты, которые включают оплату простоев рабочих из–за отсутствия топлива, шин, запасных частей, недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; возмещение ущерба в случае причиненного увечья, травм работников и т.д.

    В зависимости от порядка отнесения на себестоимость перевозок пассажиров затраты подразделяются на прямые и косвенные.

    Прямые затраты (непосредственно связанные с перевозками пассажиров) включаются в состав затрат на соответствующие виды перевозок и прочие виды деятельности.

    Косвенные затраты (общехозяйственные расходы) не относятся прямо на себестоимость перевозок и в части, приходящейся на затраты по управлению предприятием, распределяются между видами перевозок и деятельности пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), отнесенных на каждый из этих видов.

    По технологическому назначению расходы подразделяются на основные (технологические) и вспомогательные (обслуживание производства и управление).

    Основные затраты непосредственно связаны с перевозкой пассажиров.

    Вспомогательные затраты включают расходы на техническое, производственно-техническое и хозяйственное обслуживание, а также управление производством. Затраты на техническое обслуживание связаны с поддержанием подвижного состава ОАО «Кореновского АТП» в технически исправном состоянии.

    По признаку связи с транспортным процессом затраты ОАО «Кореновского АТП» подразделяются на переменные, постоянные и условно-постоянные. Разделение затрат по этому признаку зависит не от объема перевозок, а от пробега автомобилей, так как продукцией автотранспорта является перемещение пассажиров во времени и пространстве.

    Затраты, размер которых находится в прямой зависимости от пробега автомобилей, считаются переменными. Это –– затраты на ГСМ и другие материалы, необходимые для эксплуатации автомобилей, затраты на техобслуживание и ремонт подвижного состава, стоимость восстановления и ремонта шин.

    Постоянными затратами являются затраты, размер которых не зависит от пробега автомобилей, –– общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    К условно–постоянным затратам следует отнести амортизацию подвижного состава, нормы начисления которой рассчитаны в зависимости от стоимости подвижного состава и величины его пробега, а также зарплату водителей.

    Кроме того, все расходы по основной деятельности могут быть сгруппированы как не уменьшаемые при сохранении объемов перевозок и не зависящие напрямую от выполняемых объемов перевозок, т.е. расходы, разумное уменьшение которых не вызовет снижения доходов. К первой группе относятся: затраты на ГСМ; затраты на техобслуживание и ремонт; отчисления в дорожные фонды. Вторую группу затрат составляют расходы на заработную плату работников всех категорий; амортизационные отчисления по основным средствам; коммунальные платежи.

    В себестоимость услуг на ОАО «Кореновского АТП» включаются затраты на обслуживание производственного процесса по поддержанию подвижного состава в рабочем состоянии. Это –– затраты на технический осмотр и уход, на проведение ремонтов всех видов. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции основных фондов в себестоимость услуг не включаются.

    Ремонт автотранспортных средств по объему и характеру производимых работ подразделяется на текущий и капитальный. В свою очередь, эти виды ремонтов могут выполняться как своими силами (хозяйственным способом), так и силами сторонних организаций (подрядным способом). При любом виде ремонта на необходимый объем работ составляется дефектная ведомость, где указываются работы, которые необходимо выполнить, сроки начала и завершения работ, подлежащие замене детали и сметная постатейная стоимость ремонта.

    Расходы на ремонт относятся на затраты того периода, в котором они возникли.

    Фактические затраты на ремонт основных средств либо относят прямо на счета издержек производства и обращения:

    Дебет счета 20 «Основное производство»,

    Кредит счета 10 «Материалы»,

    Дебет счета 20 «Основное производство»,

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

    Дебет счета 20 «Основное производство»,

    Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

    Основанием для списания затрат на ремонт автотранспортного средства служит акт приема–передачи отремонтированных объектов (ф. ОС-3).

    При выполнении ремонта подрядной организацией на основании заключенного договора и акта приема объекта из ремонта производится оплата подрядчику из расчета сметной стоимости фактического объема по представленному счету–фактуре. При этом делается запись в учете ОАО «Кореновского АТП» делается запись:

    Дебет счета 20 «Основное производство»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    По окончании отчетного года затраты на ремонт автотранспортных средств должны быть списаны на издержки производства и обращения в сумме сложившихся затрат.

    Затраты на текущий ремонт арендованных автомобилей включаются в себестоимость, если в договоре аренды эти затраты предусмотрены за счет арендатора. Другие виды ремонтов арендованных автомобилей в себестоимость не включаются.

    В учете ОАО «Кореновское АТП» для учета и расходования ГСМ предусмотрен счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо», где учитывают наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

    В учете ОАО «Кореновское АТП» учет ГСМ ведут по их видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д., поэтому считаем целесообразным применяются субсчета второго порядка к субсчету 10–3 «Топливо»:

    а) 10–3–1 «Нефтепродукты на складе», на котором предприятия, имеющие оборудованные помещения для хранения ГСМ, учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Основанием для записи по дебету субсчета 10–3–1 служат первичные приходные документы (счет–фактура, накладная), согласно которым материально ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает запись:

    Дебет счета 10–3–1 «Нефтепродукты на складе»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    Дебет счета 10–3–1 «Нефтепродукты на складе»,

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

    Дебет счета 10–3–1 «Нефтепродукты на складе»,

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    б) 10–3–2 «Топливо в баках транспортных средств», на котором учитывают топливо, приобретаемое водителями за наличный расчет.

    На большинстве ОАО «Кореновское АТП» водителям выдаются подотчетные суммы на приобретение ГСМ. Основанием для прихода ГСМ на субсчет 10–3–2
    «Топливо в баках транспортных средств будет служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором должны быть указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма.

    При оприходовании ГСМ на основании кассового чека делаются бухгалтерские записи.

    Таблица 3.1

    Бухгалтерские проводки по учету затрат на приобретение ГСМ

    Содержание хозяйственной операции 

    Корреспонденция счетов 

    Дебет 

    Кредит 

    Получена сумма в подотчет Ивановым 

    71 

    51 

    Оприходованы ГСМ по чеку 

    10–3–2

    71 

    Зачтен НДС (ставка 20%) 

    68–1

    71 

     
     

    Остатки топлива в баках автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Списание ГСМ производится на основании первичных расходных документов записью в бухгалтерском учете ОАО «Кореновское АТП»:

    Дебет счета 10–3–2 «Топливо в баках транспортных средств»,

    Кредит счета 10–3–1 «Нефтепродукты на складе».

    На учете ОАО «Кореновское АТП» шины поступают вместе с новым автомобилем (на колесах автомобиля и один запасной комплект) и включаются в его прейскурантную стоимость, а также от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, требующих ремонта или пришедших в негодность. Автомобильные шины могут находиться на складе, в эксплуатации (на ходовых колесах автомобиля и на запасном колесе) и в ремонте.

    Для правильной организации учета шин автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают на предприятие, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автотранспортным средством, входят в его стоимость и учитываются в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства»).

    Для учета износа и восстановления шин открыты следующие субсчета второго порядка к счету 10 «Материалы», субсчет 10–5 «Запасные части»:

    10–5–1 «Автомобильные шины в запасе»;

    10–5–2 «Автомобильные шины в обороте».

    В табл. 5.3 представлены бухгалтерские записи, отражающие операции по износу и восстановлению автомобильных шин на ОАО «Кореновское АТП».

    Таблица 3.2

    Бухгалтерские проводки по учету затрат на износа и восстановление автомобильных шин

    Содержание хозяйственной операции 

    Корреспонденция счетов

    Дебет 

    Кредит 

    Поступили на склад новые автомобильные шины 

    10–5–1

    60 

    Поступили на склад выбракованные автошины

    10–5–1

    84 

    Поступили на склад шины, подлежащие восстановлению

    10–5–1

    96 

    Сданы на шиноремонтные предприятия шины для восстановления

    10–7

    10–5–1

    Начислена стоимость ремонтных работ по восстановлению шин

    10–7

    60 

    Поступили на склад восстановленные автомобильные шины

    10–5–1

    10–7

    Выданы со склада автомобильные шины для замены на автомобилях

    96 

    10–5–1

    Отнесены на издержки производства транспортные расходы, связанные с доставкой шин

    20 

    10–5–1

    Выданы со склада в оборот шины для эксплуатации

    10–5–2

    10–5–1

    Пришли в негодность автомобильные шины, подлежащие восстановлению

    96 

    10–5–2

    Поступили на склад шины, не пригодные к восстановлению

    10–6

    96 

    Сдана утильная резина для переработки

    91 

    10-6 

    Начислена на виновных лиц стоимость шин, преждевременно вышедших из строя

    70 

    96 

    Начисление резерва для восстановления износа и ремонта автомобильных шин

    20 

    96 

     
     

     

    Затраты на износ и восстановление шин относятся на себестоимость услуг по перевозке. Следовательно, для формирования информации об этих расходах и исчисления себестоимости услуг применяются счета 20–29.

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Впоследствии эти суммы списываются на счет 90 «Продажи»,
    субсчет 90–2 «Себестоимость продаж», который предназначен для учета себестоимости при формировании финансового результата предприятия

    Разнообразие затрат на производство продукции (работ, услуг) требует использования в бухгалтерском учете целой группы производственных счетов в целях организации учета вспомогательного производства:

    23 «Вспомогательные производства»;

  21. «Общепроизводственные расходы»;

    28 «Брак в производстве»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

    43 «Готовая продукция».

    Для обеспечения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции все затраты вспомогательного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 23 «Вспомогательное производство».

    По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» учитывают все расходы, непосредственно связанные с деятельностью вспомогательного производства. На этот счет списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость продукции (услуг) вспомогательного производства.

    Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат на производство по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в следующем порядке:

  22. Отражаются затраты, произведенные за месяц (в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
  23. Списываются расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов») и резервируются предстоящие расходы (с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов») на затраты данного месяца.
  24. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные общехозяйственные расходы (в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
  25. Определяются и включаются в затраты окончательные потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»).
  26. Определяется себестоимость полностью или частично изделий и незавершенного производства.

    На ОАО «Кореновское АТП»при определении себестоимости продукции, которая не полностью закончены производством (сдачей), существует следующий порядок:

    –– себестоимость частично изготовленной продукции исчисляется по статьям затрат пропорционально части готовой продукции;

    –– в зависимости от удельного веса завершенной продукции часть фактических расходов списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

    –– фактическая себестоимость частично готовой продукции, как правило, определяется в конце отчетного периода (квартала).

    Бухгалтерские записи, осуществляемые предприятим ОАО «АКореновское АТП» при учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), приведены далее. Отраженны произведенные затраты на предприятии:

    за июнь 2009 г.:

    материальные затраты

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит счета 10 «Материалы».

    Отчисления на социальные нужды:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит счета 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению».

    Затраты на сторонние работы:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Невозмещаемые потери от брака отнесены в затраты на производство готовой продукции:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит счета 28 «Брак в производстве».

    Списана себестоимость готовой продукции предприятия по фактической производственной себестоимости:

    Дебет счета 43 «Готовая продукция»

    Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

    Таким образом, завершается формирование себестоимости готовой продукции вспомогательного производства на исследуемом предприятии «ОАО «Кореновское АТП».

    По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство».

    Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Списание косвенных расходов на счет 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в порядке их распределения.

    Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

    Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

    Общепроизводственные расходы организации учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств ОАО «Кореновское АТП». В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.

    Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредит счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

    Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

    Синтетический учет затрат на вспомогательное производство продукции осуществляется по системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов определенной последовательности.

    На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных затрат на счетах учета затрат на вспомогательное производство.

    На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизационных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

    Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др. При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, рё поставщиками и подрядчиками и др.

    Прямые затраты вспомогательного производства по изготовлению продукции отражаются по счету 23 «Вспомогательные производства».

    Таблица 3.3

    Бухгалтерские проводки по учету прямых затрат вспомогательного производства

     

    Содержание хозяйственных операций 

    Корреспондирующие счета 

     

    Сумма, р. 

    Дебет 

    Кредит 

    Отпущены материалы на изготовление продукции вспомогательного производства

     

    23 

     

    10–1

     

    23849,36 

    Отпущено топливо на изготовление продукции вспомогательного производства

     

    23 

     

    10–3

     

    13270,22 

    Опущены хозяйственные принадлежности на вспомогательное производство

     

    23 

     

    10–9

     

    2820,23 

    Начислена заработная плата и отпускные работникам вспомогательного производства

     

    23 

     

    70 

     

    243258,98 

    Произведены отчисления на социальные нужды

    23 

    69 

    16913,18 

    Произведена оплата за выполненные работы сторонней организацией

     

    23 

     

    60 

     

    26202,22 

    Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, относящимся к вспомогательным производствам

     

    23 

     

    71 

     

    3140 

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов

    23 

    97 

    240,86 

    Амортизационные отчисления 

    23 

    02 

    5923,57 

     

    Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации и т.п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

    Рассмотренные затраты и расходы наряду с полученными доходами являются составляющими звеньями при определении результата от реализации от основного вида деятельности предприятия. Рассмотрим теперь, как учитываются доходы по перевозкам.

    3.2. Аналитический и синтетический учет доходов от обычных видов деятельности

    Для учета финансовых результатов работы предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», в развитие которого для удобства составления отчетности по форме № 2 на ОАО «Кореновское АТП» открыты субсчета: 1 «Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг»; 2 «Финансовый результат от прочих продажи»; 3 «Прочие доходы и потери».

    Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от продажи без НДС, акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции и учитывают на счете 99: прибыль –– Дебет счета 90 «Продажи», Кредит 99–1
    «Прибыль и убытки»; убыток –– Д 99–1
    «Прибыль и убытки», К 90
    «Продажи».

    В соответствии с действующими правилами предприятие до начала отчетного года, формируя свою учетную политику на предстоящий год, установило, как оно будет учитывать финансовый результат от реализации.

    На ОАО «Кореновское АТП» моментом признания дохода установлен момент перехода права собственности на продукцию к покупателю. Следует отметить специфическую особенность, характерную для таких предприятий как ОАО «Кореновское АТП» –– основной свой доход предприятие получает от оказания услуг по перевозке населения городским автотранспортом, при котором фактическая оплата совпадает по времени с оказанием, а значит и реализацией услуг. Более того, момент получения наличных денег практически соотносится с моментом зачисления их на расчетный счет. Это стало возможным благодаря введению на ОАО «Кореновское АТП» прогрессивной системы отношений с обслуживающим банком, при которой непосредственно на предприятии открыто отделение ОАО «Уралсиб» по приему наличной выручки по приему наличной выручки у водителей по окончанию смены.

    На ОАО «Кореновское АТП» для удобства ведения учета и повышения аналитичности к счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90–2 «Продажа продукции (работ, услуг) нетранспортного характера». Валовые доходы (выручка) на ОАО «Кореновское АТП» от всех видов перевозок (работ и услуг) учитываются на кредите счета 90–1 «Выручка».

    Доходы от перевозок пассажиров в автобусах и легковых маршрутных автомобилях–такси отражаются на счете
    90–1
    «Выручка» без уменьшения на суммы, отчисляемые другим АТП (автовокзалам, автостанциям), за реализацию автобусных билетов. Суммы, взысканные с пассажиров автобусов за провоз багажа включаются в общую сумму доходов и учитываются на кредите счета
    90–1
    «Выручка».

    Суммы штрафов, полученных за нарушение правил пользования пассажирским автотранспортом (безбилетный проезд, неоплаченный провоз багажа и т.п.), относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» и на счете 90 «Продажи» не учитываются.

    В доходы от перегона автомобилей для работы вне места постоянного их пребывания включаются суммы, начисленные по единым тарифам за пробег от местонахождения АТП до пункта временной стоянки автомобилей, железнодорожной станции или порта (пристани) и в обратном направлении. Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и оплата за проживание водителям и др.), по счету
    90–1
    «Выручка» не учитываются, а отражаются непосредственно на расчетах с заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями заказчиками».

    По счету 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» на ОАО «Кореновское АТП» открыты следующие субсчета: 62–1 «Расчеты с покупателями заказчиками по основному виду деятельности»; 62–2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочей продажи».

    Результаты (прибыль или убыток), выявленные на счете 90–1 «Выручка» по каждому виду перевозок, операций и работ, ежемесячно перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В табл. 3.4 рассмотрены примеры наиболее часто встречающихся бухгалтерских записей по учету доходов, продажи и расчетов с заказчиками.

    Таблица 3.4

    Бухгалтерские проводки по учету прямых затрат вспомогательного производства

     

    Содержание хозяйственных операций 

    Корреспондирующие счета 

     

    Сумма, р. 

    Дебет 

    Кредит 

    Получен аванс за предстоящие перевозки

    51

    62–2

    400000

    Начислен НДС с аванса

    62–2

    68

    66667

    Предъявлен счет за выполненные перевозки

    62–1

    90–1

    50000

    Списана себестоимость выполненных перевозок

    90–12

    40

    320000

    Начислен НДС

    90–1

    68

    83333

    Корректировка на сумму НДС начисленного с аванса

    68

    62–2

    66667

    Зачет полученного аванса

    62–2

    62–1

    400000

    Дополнительная оплата (аванс не покрывает фактической стоимости перевозки)

     

    51

     

    62–1

     

    100000

    Возврат излишне полученного аванса

    62–1

    51

    100000

    Оприходование выручки от маршрутных легковых автомобилей-–такси и маршрутных автобусов

     

    51

     

    62–1

     

    230000

    На сумму финансового результата

    90–1

    99–1

    165500

     

    Сумма валовых доходов ОАО «Кореновское АТП» накапливается в течение отчетного месяца в ведомостях № 16–ах и 17. Сумму доходов по видам автомобильных перевозок, зарегистрированные в ведомости № 16–ах, переносятся в журнал–ордер № 10-ах, где сопоставляются с суммами затрат. В результате выявляется прибыль или убыток от эксплуатации.

    Финансовый результат от реализации работ и услуг нетранспортного характера на ОАО «Кореновское АТП» учитывают на субсчете 90–2 «Себестоимость продаж», который включают в себя финансовые результаты от продажи:

    –– готовых изделий и работ, выполненных авторемонтными подразделениями, станциями автотехобслуживания и др.;

    –– работ и услуг непромышленного (нетранспортного) характера, выполненных для своих хозяйств и на сторону (для жилищно–коммунального хозяйства, детских учреждений и т.п.);

    –– работ и услуг для нужд собственного капитального строительства и капитального ремонта.

    Результаты от деятельности нетранспортного характера показываются в бухгалтерском учете отдельно. В связи с этим аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных продукции, выполненных работ. Фактическая себестоимость отпущенной продукции, товарно-материальных ценностей и оказанных услуг регистрируется в журнале–ордере № 10 бухгалтерской записью по дебету счета 90 и кредиту счетов 20, 23,41 и др. При оказании, отгрузке продукции, услуг по отпускным ценам дебетуются счет
    62–2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочей продажи» и другие и кредитуется счет 90–2 «Себестоимость продаж». Разница между стоимостью проданных товарно–материальных ценностей, работ и услуг по фактической себестоимости и их стоимостью по оптовым ценам (прибыль или убыток) ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыль и убытки». Учет операций по счету 90
    «Продажи» ведется в журнале–ордере № 16. Выписанные покупателям счета-фактуры (или другие документы по реализации) в разрезе каждого из них заносятся в «Аналитические данные к счету 90–2». При записи указываются номер документа, наименование покупателя (плательщика) и вид реализации (по субсчетам счета 90–2 «Себестоимость продаж»). По данным выписок банка, отчетов кассира и других платежных документов в «Аналитические данные к счету 90–2» заносятся суммы оплаты или списаний.

    В конце месяца суммы, отраженные по кредиту счета 90-2 «Себестоимость продаж» в разрезе корреспондирующих счетов, переносят в специальный раздел журнала–ордера № 16 (приложение № 4), предназначенный для учета кредитовых оборотов. В этом разделе определяется общая сумма кредитовых оборотов, подлежащих переносу в Главную книгу. В табл. 3.5 приведены типовые проводки по учете результатов от реализации работ и услуг.

    Таблица 3.5

    Бухгалтерские проводки по учету финансового результата

     

    Содержание хозяйственных операций 

    Корреспондирующие счета 

     

    Сумма, р. 

    Дебет 

    Кредит 

    Предъявлен счет за изделия и работы вспомогательных производств, работ и услуг, выполненных для своих хозяйств и на сторону

     

    62–2

     

    90–2

     

    283958

    Списана себестоимость выполненных работы и услуг

    90–2

    40

    219772

    Начислен НДС

    90–20

    68

    43316

    Списаны коммерческие расходы

    90

    44

    16357

    На сумму финансового результата

    90–2

    99–2

    4513

    Рассмотрев особенности аналитического и синтетического учета затрат на производство и доходов от обычных видов деятельности на исследуемом предприятии ОАО «Кореновское АТП», перейдем к разработке предложений по совершенствованию управленческого учета затрат и доходов.

    3.3. Предложения по совершенствованию управленческого учета затрат и доходов в ОАО «Кореновское АТП»

    В процессе проведения исследования организации учета затрат и доходов на ОАО «Кореновское АТП» были выявлены недочеты в организации и ведении бухгалтерского учета.

    В организации в себестоимость продаж произведенные коммерческие расходы включаются в полном (фактическом) объеме, а для целей налогообложения принимается в пределах норм. В свете изменения методологии учета себестоимости в направлении разделения налогового и бухгалтерского учета раздельный учет коммерческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета следует вести в рекомендуемом регистре. В изучаемом периоде к таким операциям относились списание командировочных расходов, оплата процентов по кредитам, списание устаревших основных средств. Разделению на бухгалтерские и налогооблагаемые подвергнутся все осуществляемые организацией расходы.

    Целесообразно ввести в организации дополнительный регистр — Регистр налогового учета организации, в котором будут открываться счета расходов 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» по тем видам расходов, которые подлежат нормированию и корректируются при расчете налогооблагаемой прибыли.

    Применение линейного способа начисления амортизации по автотранспортным средствам является некорректным. Необходимо заменить способ амортизации пропорционально объему проданной продукции, т.е. пропорционально фактическому пробегу. Это будет способствовать адекватному соотношению экономических выгод (доходов) и расходов, и, следовательно, росту достоверности финансового результата.

    Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

  27. снизить дебиторскую задолженность, а также сверхнормативные накопления материальных ценностей при сохранении или увеличении объемов продаж, что в конечном итоге приведет к высвобождению и ускорению оборачиваемости оборотных средств;
  28. стремиться наращивать имущественный потенциал предприятия путем повышения доли активной части основных средств;
  29. использовать «нормальные» источники средств (собственные и привлеченные) для покрытия запасов, затрат и успешного функционирования предприятия, причем доля привлеченных средств (кредитов банков) должна быть минимальной, хотя в условиях инфляции нужно увеличивать денежные средства на расчетном счете и вкладывать их либо в производство, либо в краткосрочные финансовые вложения;
  30. уделять особое внимание себестоимости и величине управленческих расходов, стремиться к их снижению путем увеличения производительности труда, повышения профессионального уровня сотрудников;
  31. в целях повышения эффективности производства совершенствовать технологический процесс, применять современные материалы, оборудование, технику, отвечающих мировым стандартам.

    Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета в ОАО «Кореновское АТП».

    Таблица 3.6

    Предлагаемые мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО «Кореновское АТП»

    Недостаток 

     

    Предложение 

    1. Отсутствие аналитического учета в части прочих доходов

    Следует ввести субсчета первого и второго порядка:

    91–1 «Прочие доходы»;

    91–1–1 «Доходы от продажи основных средств»;

    91–1–2 «Доходы от продажи товарно–материальных ценностей»;

    91–1–3 «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году»;

    91–1–4 «Просроченная кредиторская задолженность»;

    91–1–9 «Прочие доходы»

    2. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам. Все мероприятия осуществляемые организацией за счет нераспределенной прибыли отражаются им е отчетного года непосредственно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Для систематизации однородных операций рекомендуется открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующие субсчета:

    84–1 «Прибыль / убыток отчетного года»;

    84–2 «Прибыль / убыток прошлого периода (накопленная)»;

    84–3 «Прибыль использованная».

    3. Не создаются резервы предстоящих расходов.

    Использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На счете могут быть отражены: предстоящие выплаты отпусков, предстоящих затрат на ремонт основных средств, предвиденные затраты и т.д.

    4. В себестоимость продаж произведенные коммерческие расходы включаются в полном (фактическом) объеме, а для целей налогообложения принимается в пределах норм

    Раздельный учет коммерческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета вести в рекомендуемом регистре

    5. Отсутствие существенных положений в учетной политике организации:

    —не отражены положения по которым произошли изменения в результате перемен в нормативной базе по бухгалтерскому учету и налогообложению;

    — не разработан график документооборота;

    — не оговорен состав постоянно действующей комиссии по инвентаризации и не определены сроки и порядок проведения

    Внести дополнения и изменения в приказ об учетной политике в целях бухгалтерского учет:

    1) внести в рабочий план счет 09 «Отложенные налоговые активы»;

    2) внести в рабочий план счетов счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

    3) ввести в приказ об учетной политике понятия — отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, условный расход и др.

    Рекомендованные мероприятия позволят систематизировать бухгалтерский учет в организации, внесут ясность в аналитический учет, позволят снизить трудоемкость учетных работ, помогут сделать учет более точным и оперативным, обеспечат ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, снизят вероятность умышленных и неумышленных ошибок. Будем надеяться, что данные мероприятия позволят повысить достоверность и более объективное формирование финансовых результатов, четко корректировать использование прибыли организации по конкретным направлениям.

    Таким образом, на основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

    В работе была дана организационно–экономическая характеристика исследуемого предприятия ОАО «Кореновское АТП», был сделан вывод об эффективности его работы. Установлено, что выручка от продаж увеличилась, предприятие экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Эффективность использования оборотных средств снизилась, о чем говорит снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств. В результате анализа баланса предприятия был сделан вывод о том, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. На конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (67,5%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость. В тот же время проведенный анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике показал заметное снижение финансовой устойчивости предприятия. Установлено, что предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. В целом, изменение динамики изменения активов баланса была признана положительной, динамика структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Предприятие финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.

    Далее была проведена оценка организации бухгалтерского учета предприятия в целом и учета затрат и доходов предприятия, в частности, в результате был сделан вывод о правильном ведении учета, выявлен ряд незначительных ошибок и были даны рекомендации по их устранению. Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н p, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 8.0. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ОАО «Кореновское АТП» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» на 2009 г являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  32. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 24.07.2009 № 213–ФЗ, ФЗ от 25.11.2009 № 281–ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  33. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 275–ФЗ и № 276-ФЗ, ФЗ от 28.11.2009 № 282–ФЗ, № 283-ФЗ, № 284–ФЗ и № 287–ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  34. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: [принят Гос. Думой 23 февр. 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.: ред. 243-ФЗ от 28.09.2010 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  35. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  36. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  37. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  38. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  39. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
  40. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ–11–260/7.
  41. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
  42. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  43. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
  44. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2–11/473.
  45. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
  46. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации но торговле от 20.04.95 г. № 1–55–/32–2.
  47. Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц. Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.
  48. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н.
  49. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.91 г. №2116––1.
  50. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. № 62.
  51. О служебных командировках в пределах СССР. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
  52. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5––3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
  53. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
  54. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно–коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
  55. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. –– М.: ООО «Нонпарель», 2009.
  56. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.–– М.: Бухгалтерский учет, 2007.
  57. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. ––М.: Бухгалтерский учет, 2009.
  58. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. ––М.: ФБК «Контакт», 2008.
  59. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.––М,: ИКФ Омега––Л; Высш.шк., 2009.
  60. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008.
  61. Гаррисон Д. Ч. Стандарт––кост. Система нормативного учета себестоимости. ––Союзоргучет, 2006.
  62. Дауни Т. Стандарт––кост в системном учете. М.: Стандартизация и рационализация, 2007.
  63. Ефимова О.В. Финансовый анализ. ––М.: Бухгалтерский учет, 2007.
  64. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. ––М.: Финансы и статистика, 2006.
  65. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2007.
  66. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2007. № 7.
  67. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007.
  68. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2008. № 5.
  69. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: Финансы и статистика, 2006.
  70. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ––костинг». ––М.: Финансы и статистика, 2007.
  71. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. ––М.: Аналитика––Пресс, 2007.
  72. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2007. № 12.
  73. Палий В.Ф. Основы калькулирования.–– М.: Финансы и статистика, 2007.
  74. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  75. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. ––М.: ИНФРА––М, 2008.
  76. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. –– М.: Финансы и статистика, 2010.
  77. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. –– М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2010.
  78. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. ––М.: Финансы и статистика, 2006.

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.33MB/0.00248 sec

WordPress: 25.14MB | MySQL:118 | 4,581sec