Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

<
  1. 122113 0113 1 Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

    1.1. Понятие и сущность управленческого учета

    Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является общепризнанным. Финансовый учет направлен на формирование внешней бухгалтерской отчетности, и действующее отечественное законодательство уже конкретизировало положения, определяющие его цель и основы организации. В то же время в науке не сложилось единой концепции управленческого учета, поскольку организация управленческого учета на каждом предприятии уникальна и во многом определяется особенностями производства и управления. Вместе с тем необходимо выделить основные понятия, критерии и методы, которые позволили бы идентифицировать систему учета как систему управленческого учета.

     Анализ методологических основ управленческого учета по мнению отечественных специалистов свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов [2, 14, 37 и др.] определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ряд авторов [20, с. 24; 23, с. 5] расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия или для управления этой деятельностью. Развивая это направление, Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев Краюхин А.Г. [38, с. 119] утверждают, что управленческий учет – это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Управленческий учет рассматривается в работе под редакцией В. Палия и Р. Вандер Вила «Управленческий учет (с элементами финансового учета)» [39, с. 100] прежде всего как система управления, как способ управления. Трудно не согласиться с авторами данного труда, что управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности. В то же время, по мнению Ковалевой О.В., необоснованно приравнивать систему управления к системе управленческого учета, поскольку основной целью управленческого учета является подготовка релевантной информации для принятия решений, а не сам процесс принятия решений. Другие специалисты [18, с. 75; 43, с. 11] ограничивают рамки управленческого учета только изучением затрат и доходов. Сущность управленческого учета определяется ими как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития. В учебном пособии Михалкевича А.П. «Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран» [25, с. 4] расширяется состав объектов управленческого учета, поскольку ее автор утверждает, что в управленческой бухгалтерии также ведется учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей и осуществляется контроль над их использованием и сохранностью.

    Различные авторы в качестве ключевых понятий, формирующих определение управленческого учета, используют следующие: основные функции, объект учета, соотношение с системой управления в целом и различными ее подсистемами. Выделение одного какого-то элемента в качестве основополагающего не позволяет сформулировать комплексное определение управленческого учета. Для обоснования такого определения рассмотрим систему управления коммерческой организации. В рамках этой системы на основе оценки внешней и внутренней среды формируются стратегические цели, определяющие поведение ее на рынке, и тактические задачи. Поскольку в процессе разработки стратегических целей принимаются управленческие решения, то их подготовка и обобщение информации для менеджеров осуществляется в рамках управленческого учета. Однако необходимость оценки не только внутренней, но и внешней среды расширяет состав используемой информации. Для прогнозирования возможных вариантов развития коммерческой организации необходимо определить влияние различных факторов: налоговой политики государства, инфляционных процессов, отраслевых и региональных особенностей бизнеса, предлагаемых условий кредитования и инвестирования и др. Тактические задачи решаются в процессе осуществления организацией операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Это предполагает использование различных видов ресурсов для производства товаров, продукции, работ, получения доходов от финансовых вложений и инвестиционного продукта. Информация, возникающая в процессе деятельности организации, устанавливается, измеряется, собирается и обобщается в определенной форме, а затем анализируется, интерпретируется и передается в виде сообщений пользователям. Для того чтобы эта информация могла быть использована менеджерами для реализации всех управленческих функций, кроме традиционных для бухгалтерского учета методов ее обобщения (счет, двойная запись, калькулирование и др.) должны применяться и другие методы, например бюджетирование. Одновременно может быть расширено и число объектов, учитываемых в системе управленческого учета, например инвестиции. Таким образом, управленческий учет можно определить как подсистему бухгалтерского учета, обеспечивающую формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления.

    В экономической литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты [18, с. 29 –31]. М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность [14, С. 13, 22]. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

    Необходимо отметить, что при решении вопроса о предмете и объекте управленческого учета следует исходить из разделения бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство и особенностей стоящих перед ними задач. Профессор Я.В. Соколов обосновал существование бухгалтерского учета (счетоведение) как науки и бухгалтерского учета (счетоводство) как процесса наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Задача науки состоит в раскрытии содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями. Задача системы счетоводства состоит в представлении информации для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет (счетоводство) имеет дело с конкретными объектами [10, с. 14]. Отсюда можно сделать вывод, что для бухгалтерского учета (счетоведения), как для науки, должен определяться предмет. Поскольку управленческий учет является подсистемой системы бухгалтерского учета, указанные принципы применимы и в отношении управленческого учета.

    Исходя из содержания системы управления, объектом управленческого учета (счетоводства) является внешняя и внутренняя среда функционирования организации. Уточнение целей организации позволяет детализировать объекты управленческого учета. Для коммерческих организаций – это ресурсы, бизнес-процессы и результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В качестве объектов управленческого учета для некоммерческих организаций могут выступать все виды имущества и хозяйственные процессы, осуществляемые в рамках уставной деятельности, а также показатели эффективности этой деятельности.

    Применительно к управленческому учету основная цель определяется как обеспечение информацией менеджеров для принятия управленческих решений. В процессе принятия таких решений должна использоваться релевантная, достоверная, сравнимая, нейтральная и существенная информация. Принципы бухгалтерского учета в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части бухгалтерского учета:

    – принцип имущественной обособленности определяется юридической самостоятельностью организации. Он реализуется в рамках управленческого учета, когда ресурсы, процессы и результаты учитываются по организации в целом;

    – принцип последовательности применения учетной политики в управленческом учете, так же как и в финансовом учете, устанавливает применение выбранной учетной политики последовательно от одного года к другому. Можно выделить ряд элементов учетной политики, которые в равной мере важны и для финансового, и для управленческого учета: рабочий план счетов, формы первичных документов, документооборот и технология обработки данных;

    – допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете предполагает отражение в системе счетов уже свершившихся операций. Развитие этого принципа позволяет установить соответствие между видами операций и моментом их регистрации;

    – риск принимаемых управленческих решений снижается при соблюдении в управленческом учете принципа осмотрительности, который предполагает, что все хозяйственные операции оцениваются в первую очередь с точки зрения потенциальных потерь, а не возможных поступлений;

    – стандарты или правила организации управленческого учета должны отражать объекты и методы этого учета, описание различных систем учета, порядок их создания и функционирования.

    Сложность управленческого комплекса коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по-разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы [14, с. 25]. Тем самым состав элементов управленческого учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений [15, с. 15]. То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям и др.

    Поскольку большинство специалистов [14, 19, 38 и др.] определяют назначение управленческого учета как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его метода следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета (счетоводства), по нашему мнению, должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

    Традиционные элементы метода управленческого учета включают следующие: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. При этом содержание некоторых элементов изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и об планируемых.

    В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

    – бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

    – количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, стохастические исчисления, многофакторный анализ и др.;

    – систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

    В экономической литературе приводятся характеристики различных систем управленческого учета. Так, Р. Энтони и Дж. Рис выделяют следующие: учет полной себестоимости, дифференцированный учет, учет по центрам ответственности [44, с. 275]. Некоторые авторы [10, с. 844] устанавливают не системы учета, а направления управленческого учета: учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции, учет финансовых результатов по центрам ответственности, дифференцированный учет. При этом не формулируются отличительные признаки ни системы, ни направления управленческого учета. Т.П. Карпова утверждает, что «система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленной перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием». По ее мнению, системы управленческого учета классифицируются по следующим признакам: широта охвата информацией (систематический или проблемный учет), степень взаимосвязи финансового и управленческого учета (монистическая или автономная), оперативность (учет прошлых затрат или учет стандартных затрат), полнота включения в себестоимость (полные или частичные затраты) [18, с. 42].

    Авторы работы «Управленческий учет» [37, с. 26] дополнительно устанавливают еще один критерий – структура управленческого учета. Исходя из этого критерия, выделяются следующие системы управленческого учета: учет затрат и результатов, учет затрат по видам, учет затрат по источникам информации, учет результатов по источникам информации, отчеты по годовым результатам. Е.Б. Козин и Т.А. Козина, наоборот, исключают из классификации один критерий – широта охвата информацией [20, с. 20]. Г.Ю. Касьянова и С.Н. Колесников в качестве основного классификационного признака рассматривают бизнес-процессы. Они обосновывают свою точку зрения тем, что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следовательно, специализированная форма управленческого учета. При этом на каждом предприятии есть, естественно, и общий управленческий учет, и, в частности, тот же учет затрат, стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности, хотя бы в форме планов (бюджетов) подразделений [19, с. 18]. По нашему мнению, системы управленческого учета можно определить как различные формы организации учета (счетоводства). Процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации. Предлагаемая классификация систем управленческого учета отражена на рис. 1.

    122113 0113 2 Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

    В зависимости от степени взаимосвязи финансового и управленческого учета авторы работы «Управленческий учет» и Т.П. Карпова в учебнике «Управленческий учет» [37, с. 26; 18, с. 42] выделяют автономные и интегрированные системы управленческого учета. В автономных системах для установления связи между управленческим и финансовым учетом используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как счета-экраны. В интегрированных системах устанавливается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Если в рамках управленческого учета информация накапливается систематически в разрезе определенных показателей, то такой учет можно определить как систематизированный учет (например, организация системного учета показателей доходов и расходов). В дифференцированной системе осуществляется разовое изучение, обобщение и интерпретация данных в процессе решения конкретной задачи (например, управленческий учет показателей конкретного инвестиционного проекта, реализуемого организацией).

    В системе операционного управленческого учета обобщается информация о материальных и трудовых ресурсах обычного вида деятельности. В финансовой системе управленческого учета регистрируются данные о состоянии, динамике финансовых ресурсов и полученных в процессе их использования результатов. В рамках инвестиционной системы управленческого учета обрабатывается информация о инвестиционных ресурсах, процессах и результатах.

    Если в системе управленческого учета накапливаются данные, которые используются менеджерами организации для принятия оперативных управленческих решений, то такую систему можно отнести к категории текущих. Если уровень обобщения информации позволяет использовать ее для принятия стратегических решений, то систему учета можно определить как стратегическую.

    Во внутренних системах управленческого учета регистрируется информация о процессах, происходящих в рамках организации. Если же система отражает данные о влиянии внешних факторов на деятельность организации, то ее можно идентифицировать как внешнюю.

    Подводя итоги исследования методологических основ управленческого учета, можно сделать вывод о необходимости рассмотрения управленческого учета как счетоводства и управленческого учета как науки. Изучение формы счетоводства требует идентификации объекта, методов учета и системы управленческого учета. Как наука управленческий учет исследует предмет, который можно определить как совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты.

     

     

  2. 1.2. Цель и задачи бухгалтерского управленческого учета

     

    Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

  • контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
  • планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
  • измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
  • корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления [42, с. 16].

    Исходя из этого основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

    Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем [39, с. 21].

    Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в лучшем случае ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета.

    Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованной этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

    На Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:

    а) учет расходов по местам их возникновения;

    б) выявление отклонений фактических расходов от стандартных или сметных;

    в) оценка остатков незавершенного производства;

    г) определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации [31, с. 35].

    Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:

  • регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;
  • определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;
  • управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений [39, с. 30].

    Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

    Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

    Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

    План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой — использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.

    Обычно в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.

    Важную роль в управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.

    Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителей предприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.

     

  1. 1.3. Система нормативного регулирования российского учета    

     

    С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

    В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

    Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые вопросы организации и ведения учета (например, учета совместной деятельности на отдельном балансе) представлены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

    Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах [28, с. 37].

    Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

    Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета [5]. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

    Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

    Следует отметить, что в настоящее время происходит постепенное снижение роли государства в регулировании бухгалтерского учета и контроля за правильностью применения нормативных актов, часть функций от Минфина России передаются саморегулируемым общественным профессиональным организациям, прежде всего Институту профессиональных бухгалтеров (ИПБ), являющемуся действительным членом Международной федерации бухгалтеров.

    Основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Концепция бухгалтерского учета. В условиях централизованно планируемой экономики Концепция бухгалтерского учета была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой, в условиях которого главным потребителем информации выступало государство. Переход к рыночным условиям хозяйствования, изменение системы общественных отношений и гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. В 1997 г. методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, разработанная с учетом требований международных стандартов бухгалтерской отчетности и опыта государств с развитой рыночной экономикой в области организации и ведения бухгалтерского учета.

    Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

    В 2004 г. в России планируется разработать комплексную Концепцию системы учета организации на 2004—2010 гг., ориентированную на реализацию взаимосвязей различных видов учета и контроля в обеспечении потребностей заинтересованных пользователей информации на новом этапе развития страны.

    Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] установлены:

  2. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  3. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  4. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  5. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  6. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  7. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  8. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе [3], конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, относящемся к документам второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. Однако в настоящее время в целях исключения дублирования содержания различных нормативных актов признано целесообразным отменить действие рассматриваемого документа, включив ряд его норм в новую редакцию Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3].

    В настоящее время разработано 20 Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), перечень которых представлен в списке литературы. ПБУ 16/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету. Применение положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обеспечивает достоверность внешней финансовой отчетности, что не является задачей управленческого учета.

    Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет -важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/ 98.

    В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов — по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции — по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

    К основным документам третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относится План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению, методические указания и рекомендации.

    В Плане счетов бухгалтерского учета [5] финансово-хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования. Наряду с типовым Планом счетов в России используются специализированные Планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных и кредитных организаций. Планы счетов бухгалтерского учета, как и другие нормативные документы, систематически изменяются по мере появления новых объектов бухгалтерского учета, развития финансово-экономических отношений. Так, в разработанный в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета [5], утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, внесены изменения в 2003 г. (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н) в связи с необходимостью отражения на счетах бухгалтерского учета расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, сведений о наличии и движении специальной оснастки и специальной одежды, учета отложенных налоговых активов и обязательств для обеспечения взаимосвязей между бухгалтерским и налоговым учетом расчетов по налогу на прибыль.

    В Плане счетов бухгалтерского учета [5] предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30 – 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

    Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    К основным документам четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной организации, относится ее учетная политика. С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета применительно к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.

    При разработке учетной политики организации в соответствии с принципами, допущениями и требованиями используются практически все указанные выше нормативные документы и прежде всего одноименное Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98), устанавливающее основы формирования и раскрытия (придания гласности) учетной политики. Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых нормативными актами способов организации и ведения бухгалтерского учета, а при их отсутствии — разработка организацией соответствующего способа. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

    Под учетной политикой организации понимается принятая хозяйствующим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния организации, в том числе движения денежных средств и финансовых результатов.

    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемых активов, признания доходов и расходов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    Выбор элементов учетной политики зависит от специфики организации, видов коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квалификация персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяющие особенности деятельности организации.

    Выделяются организационно-технические и методические аспекты учетной политики.

    Организационно-технические аспекты учетной политики охватывают:

  9. Форму бухгалтерского учета.
  10. Организацию ведения бухгалтерского учета.
  11. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
  12. Формы первичных учетных документов, разработанные в организации.
  13. Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
  14. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
  15. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
  16. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
  17. Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами контроля и управления.

    10. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
    учета.

    Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность взаимосвязанных учетных регистров, последовательность и технические средства записи информации в них, предопределяющие технологию и организацию учетного процесса.

    В настоящее время известны несколько форм бухгалтерского учета: Журнал-Главная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная (машинно-ориентированная), упрощенная для субъектов малого предпринимательства. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: количество применяемых регистров, их назначение, содержание и форма, взаимосвязи, последовательность и способы записи информации в учетные регистры; степень использования технических средств обработки учетной информации.

    Для организации и ведения бухгалтерского учета руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

    Методические аспекты учетной политики характеризуют способы ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ.

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

    Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

    Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

    Корректировка учетной политики организации допускается в случаях:

  • существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, видов деятельности);
  • изменений законодательства Российской Федерации, в том числе в
    системе нормативного регулирования бухгалтерского учета:
  • разработки новых способов бухгалтерского учета.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

    Изменения учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения организационно-распорядительным документом, и объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

    Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации [2] организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, В данной учетной политике следует выбрать способы признания доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии, правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

    Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

     

     

    2 ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

     

  1. 2.1 Технико-экономическая характеристика организации

     

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является молодым предприятием. Находится в г.Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю. Основной вид деятельности – изготовление и установка металлопластиковых окон и дверей.

    Компания «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» — один из ведущих производителей деревянных и металлопластиковых изделий на Юге России. За девять лет продуктивной работы, компания стала лидером в производстве окон, дверей, витражей, зимних садов, сумев завоевать признание потребителей. «ТИГРАЛ ЭКО строй» — единственная компания на Юге России, предлагающая уникальную услугу — 25 лет гарантии на сервисное обслуживание.

    Окна и  двери  компании «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются гарантией надежности, тепла и уюта. Вниманию покупателей предлагаются три класса окон, каждый из которых адаптирован под разные вкусы, предпочтения и дизайнерские замыслы.

    История компании «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» насчитывает 9 лет успешной работы на рынке производства оконных профильных систем. Штат сотрудников предприятия — более 200 человек.

     На каждом  этапе становления и развития оконного бизнеса компания придерживалась передовых идей в подходе к изготовлению окон. Одними из первых было приобретено немецкое оборудование «Элюматек», в то время, как многие ограничивались покупкой турецкого несовершенного оборудования или использованием примитивных приспособлений для изготовления окон. Первыми была приобретена компьютерная программа для точного изготовления изделий. Даже в самом начале пути профиль для окон использовался только производства Германии (КВЕ). Проводилось постоянное обучение персонала самым современным требованиям того времени. 

     За годы продуктивной, очень динамичной работы компании была налажена широкая сеть дилерских представительств по всему краю, компания получила и выполнила множество крупных представительных заказов (аэропорт г.Краснодара, аэропорт г.Анапа, гостиница «Интурист», табачная фабрика «Филипп Морис», и других корпоративных заказов, включая крупное долевое строительство).

     Производство «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» оснащено, на сегодняшний день, самым новейшим полуавтоматическим оборудованием немецкой фирмы «Элюматек» последнего поколения. Обеспечивается четкое отслеживание качества на всех этапах изготовления продукции, жесткий, неукоснительно выполняющийся график монтажей благодаря слаженной работе сервисной службы, склада, службы снабжения и производства в целом. Была приобретена и освоена программа AltaWin, которая позволила связать воедино все производственные и управленческие циклы в единую, идеально отлаженную систему  организованного производства без сбоев и ошибок, что, несомненно, скажется на качестве обслуживания наших заказчиков и значительно расширит их круг, круг наших настоящих друзей и партнеров.

    Объектами «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» являются Краснодарский кожвендиспансер, краевой онкологический центр (что свидетельствует о совершенной экологической безопасности изделий); великолепный храм на территории данного центра, а также кафе «Блюз» на улице Красной – гордость цеха по производству деревянных евроокон. С особой гордостью стоит отметить, что иностранные партнеры (компания «Бондюэль» и компания «Нестле – Кубань) выбрали качество и надежность именно продукции «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ», изучив перед этим множество предложений других фирм города и края.       

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является членом Общественной Организации Ландшафтных Архитекторов Краснодарского края.

    Изделия компании неоднократно были признаны качественными Департаментом защиты прав потребителей.

    В 2005 г. ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» получило награду «За лучшие объемы продаж» от Самарских Оконных Конструкций.

     Всю продукцию можно условно разделить на три группы, исходя из реальных потребностей и возможностей потребителя.

    1. «ЭТАЛОН – КЛАСС» — охватывает самый широкий круг потребителей. Продукт идеально адаптирован к Российскому климату, надежная, качественная профильная система, тщательно проработанная австрийскими специалистами, обеспечивающая максимальные удобства с наименьшими материальными затратами. Эталон класс представлен трехкамерным профилем LG.

    2. «БИЗНЕСС – КЛАСС» — предложение для истинных ценителей престижа и комфорта, для людей, экономящих свои средства благодаря качеству продукта. Человек, ценящий свое спокойствие и благополучие, стремящийся к самому лучшему, передовому, новому  выберет свое окно именно здесь. БИЗНЕСС – КЛАСС педставлен системой пятикамерных профилей «Thyssen Polymer».Пластиковые окна «Thyssen Polymer» прошли проверку временем: их материал и эксплуатационные свойства обеспечивают высокое качество жилья. ПВХ профили «Thyssen Polymer» изготавливаются из жесткого поливинилхлорида с высоким уровнем глянца. Достоинства ПВХ дают окнам долгую жизнь и низкие расходы на их содержание. Такие окна экономят тепло и надежно защищают от шума и сквозняков. Гладкая поверхность не нуждается в специальном уходе и надежно противостоит любой непогоде. Профильная система «ФАВОРИТ» выполняет все требования по теплозащите, предписанные российскими нормами, и относится к самому высокому классу 1 (ГОСТ 30673-99) по приведенному сопротивлению теплопередаче.

    3. «ЭЛИТ – КЛАСС» — предложение, вечное, как мир… Натуральное дерево, живое, теплое, но постоянное как самые непреложные истины. Люди, ценящие красоту и уют своего жилища, не желающие терять связь с природой, выбирают максимально выгодное предложение от компании — единство красоты и надежности — деревянное евроокно. Деревянные евроокна относятся к ЭЛИТ-классу. Это выбор ценителей красоты и уюта своего дома. Натуральное дерево живое и теплое, дышащее и экологичное, и в то же время очень прочное. Оно обладают изумительными технологическими качествами, заложенными самой природой. Деревянное окно завершает образ домашнего тепла и уюта, является воплощением изысканного стиля и дизайна, радует глаз. Все изделия отличает неповторимый внешний вид, комфорт, надежность, долговечность. В основе производства трехслойный сосновый клееный брус – склеенные вместе разнонаправленные составные бруски для предотвращения коробления, высыхания и растрескивания деталей.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется Уставом, Учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности Общества являются: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «ТИГРАЛ- ЭКО-СТРОЙ».

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    122113 0113 3 Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. В её собственности находится автотранспорт и специализированная техника, предназначенная для производства металлопластиковых окон и дверей.

     

     

  1. 2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

     

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

    Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (табл. 2). Приведенные данные свидетельствуют о некотором изменении состава и структуры активов. Валюта баланса возросла на 12335 тыс.р. Это произошло за счет роста внеоборотных активов на 4879 тыс.р., а также за счет увеличения оборотных активов на 7456 тыс.р. Рост внеоборотных активов обусловлен в основном обновлением основных средств на 4581 тыс.р. В структуре оборотных активов произошли следующие изменения. Стоимость запасов и НДС уменьшилась на 939 тыс. р. и 23 тыс. р. соответственно, тогда как значительно увеличилась дебиторская задолженность на 8211 тыс.р. и денежные средства – на 207 тыс.р. Таким образом, увеличение оборотных активов произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности.

    В структуре активов ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» наибольшую долю занимают оборотные активы – 76,87 % на конец 2005 г., следовательно, можно сказать, что активы организации высоколиквидны.

    В таблице 2 можно рассмотреть состав и структуру источников образования средств ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г. Средства организации сформированы в основном за счет заемных источников. Можно сказать, что организация не владеет собственным капиталом, т.к. его значения отрицательны из-за наличия убытков, хотя к концу 2005 г. появилась тенденция к его уменьшению.

    Доля долгосрочных обязательств к концу 2005 г. уменьшилась на 31,06%, а краткосрочных увеличилась на 29,01%. Кредиторская задолженность возросла на 7148 тыс.р. или на 12,61%, что является неблагоприятным фактором.

     

     

    Таблица 2

    Сравнительный аналитический баланс ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г.

     

     

    Наименование

    показателя 

    Код строки баланса

    Абсолютные величины, тыс.р. 

     

    Относительные величины, % 

    на начало года 

    на конец года

    изменение

    на начало года 

    на конец года 

    изменение 

    1. Внеоборотные активы

    190 

    2666 

    7545 

    4879 

    13,15 

    23,13 

    9,98 

    1.1. Нематериальные активы 

    110 

    16 

    14 

    -2 

    0,08 

    0,04 

    -0,04 

    1.2. Основные средства 

    120 

    2650 

    7531 

    4881 

    13,07 

    23,09 

    10,02 

    1.3. Прочие внеоборотные активы

    150 

     

     

     

     

     

     

    2. Оборотные активы 

    190 

    17612 

    25068 

    7456 

    86,85 

    76,87 

    -9,98 

    2.1. Запасы 

    210 

    13796 

    12857 

    -939 

    68,03 

    39,43 

    -28,6 

    2.2. НДС 

    220 

    556 

    533 

    -23 

    2,74 

    1,63 

    <

    -1,11 

    2.3. Дебиторская задолженность (до 12 мес.)

    240 

    3147 

    11358 

    8211 

    15,52 

    34,83 

    19,31

    2.4. Денежные средства 

    260 

    113 

    320 

    207 

    0,56 

    0,98 

    0,42 

    Итог баланса 

    300 

    20278 

    32613 

    12335 

    100,00 

    100,00 

    0,00 

     

     

     

     

     

     

     

     

    Продолжение таблицы 2

     

    Наименование

    показателя 

    Код строки баланса

    Абсолютные величины, тыс.р. 

     

    Относительные величины, % 

    на начало года

    на конец года 

    изменение

    на начало года 

    на конец года 

    изменение 

    1. Капитал и резервы 

    490 

    (748) 

    (533) 

    215 

    (3,69) 

    (1,63) 

    2,06 

    1.1. Уставный капитал 

    410 

    400 

    400 

     

    1,97 

    1,23 

    -0,74 

    1.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

    470 

    (1148) 

    (933) 

    215 

    (5,66) 

    (2,86) 

    2,80 

    2. Долгосрочные обязательства

    590 

    10031 

    6003 

    -4028 

    49,47 

    18,41 

    -31,06 

    2.1. Займы и кредиты 

    510 

    10031 

    5949 

    -4028 

    49,47 

    18,24 

    -31,27 

    2.2. Отложенные налоговые обязательства

    515 

     

    54 

    54 

     

    0,17 

    0,17 

    3. Краткосрочные обязательства

    690

    10995 

    27143 

    16148 

    54,22 

    83,23 

    29,01 

    3.1. Займы и кредиты 

    610 

    6000 

    15000 

    9000 

    29,59 

    45,99 

    16,40 

    3.2. Кредиторская задолженность

    620 

    4995 

    12143 

    7148 

    24,63 

    37,24 

    12,61 

    Итог баланса 

    700 

    20278 

    32613 

    12335 

    100,00 

    100,00 

    0,00 

     

    Основные доходы и расходы ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2004 –2005г.г. представлены в таблице 3.

     

    Таблица 3

    Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, тыс.р.

  2. Показатели
  3. 2004г.

     

  4. 2005г.

     

  5. Отклонение в 2005г. от 2004г.

     

  6. тыс.р.

     

  7. в %

     

  8. Выручка от реализации
  9. 87475 

    144696 

    57221 

    165,4 

    Валовой доход 

    468 

    12370 

    11902 

    2643,2 

    Уровень валового

    дохода, % 

    0,54 

    8,55 

    х 

    х 

    Управленческие расходы 

     

    10750 

    10750 

     

    Прибыль от продаж 

    468 

    1620 

    1152 

    346,2 

    Проценты к уплате 

    1125 

    430 

    -695 

    38,22 

    Прочие операционные доходы 

     

    682 

    682 

     

    Прочие операционные расходы

    103 

    381 

    278 

    369,9 

    Внереализационные доходы 

    7 

    68 

    61 

    971,4 

    Внереализационные расходы 

    272 

    942 

    670 

    346,3 

    Прибыль (убыток) 

    (1025) 

    617 

    1642 

     

    Уровень рентабельности, % 

     

    0,5 

    х 

    х 

     

    Выручка от реализации в 2005 г. возросла по сравнению с 2004 г. на 57221 тыс.р. По итогам 2005 г. прибыль до налогообложения составила 617 тыс.р., тогда как в 2004 г. деятельность оказалась убыточной. Но уровень рентабельности очень мал – 0,5%. Поэтому руководству ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего мы рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции.

    Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» (таблица 4).

     

    Таблица 4

    Показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности ООО «Тиграл-Эко-Строй», на конец года

     

    Показатель 

     

    2004 г. 

     

    2005г. 

     

    Изменение 

    Коэффициент концентрации собственного капитала

    -0,037 

    -0,033 

    0,004 

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

    -28,110 

    -62,188 

    -34,078 

    Коэффициент маневренности собственных средств 

    4,564 

    15,156 

    10,592 

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

    0,194 

    0,322 

    0,128 

    Оборачиваемость активов 

    5,067 

    6,781 

    1,714 

    Фондоотдача 

    34,398 

    28,425 

    -5,973 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,023 

    0,026 

    0,003 

    Промежуточный коэффициент покрытия 

    0,653 

    0,962 

    0,309 

    Общий коэффициент покрытия 

    3,526 

    2,064 

    -1,462 

     

    Коэффициент концентрации собственного капитала организации свидетельствует об очень низком уровне финансовой независимости ООО «ТИГРАЛ- ЭКО-СТРОЙ», так как его значения отрицательны.

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств также подтверждает то, что заемных средств намного больше, чем собственных.

    Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», значения данного коэффициента выше оптимального (0,5). Следовательно, можно сказать о достаточной маневренности средств организации.

    Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами увеличилось на 0,128 и превысило оптимальное значение (0,1), что свидетельствует о некотором снижении зависимости от заемного капитала.

    Оборачиваемость активов является показателем использования оборотных средств организации. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» значение этого показателя возросло на 1,714, что говорит о повышении эффективности использования оборотных средств.

    Эффективность использования основных средств показывает фондоотдача. Она снизилась на 5,793, что свидетельствует о некотором снижении эффективности использования основных средств.

    Коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в различное по срокам время. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» погасить краткосрочную задолженность удастся только за счет всей суммы оборотных средств.

    Таким образом, ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» — организация, которая занимается прибыльным видом деятельности, расширяет ее, из года в год увеличивает размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал – 0,5% в 2005 г. Поэтому руководству ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Кроме того, велика зависимость от заемного капитала.

     

  10. 2.3. Организация бухгалтерского учета и учетная политика

     

    Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет расчетов с покупателями (рисунок 3).

    В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

    122113 0113 4 Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

     

    Учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    В течение отчетного года ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ООО «ТЕГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» подробнее, выяснилось, что:

    1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программ «1С Бухгалтерия» 7.7 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 7.7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

    3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01. В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости не полной стоимости.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части управленческих затрат они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета 90.1 «Продажи продукции (работ, услуг)».

    7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по мере оплаты товаро-материальных ценностей (по оплате). Датой реализации для исчисления НДС является дата поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса.

    При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

    8) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    9) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10) Учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

    2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

    3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    Стоимость ОС до 10000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету.

    Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

    5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

    В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

    Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования.

    Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установиваются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

    Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

    7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

    К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

    В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

    Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

    Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

    Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

    8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

    9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по фактической стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

    12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    13. Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

    15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

    16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

    2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программ «1С Бухгалтерия» 7-7 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 7-7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    3. Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

    Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».

    4. Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

    5. Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

    6. Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с покупателями.

    2. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    3. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    4. Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

    а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

    б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;

    в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

    г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    Изучив учетную политику ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

    Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

    В учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» определено, что:

    — его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий;

    — оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

    — выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

    — факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в целом обеспечивает:

    — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

    — большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

    — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

    — рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

    В учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» идет ссылка только на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения. Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей.

    В целом в структуре учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

    1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

    2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» соблюдаются:

    — принцип сохранения метода двойственности записи;

    — принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

    — принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);

    — принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования;

    — принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;

    — принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги;

    — принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

    — принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

    — принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

    — принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

    — принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

    Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка.

    А также, используемая программа «1С Бухгалтерия»7-7 способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

    Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.

    3) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

    4) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

    5) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

    6) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

    7) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

    9) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

    10) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

    11) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

    13) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

    12) В учетной политике неверно указана величина стоимость списываемых основных средств в размере 10000 рублей.

    13) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

    Таким образом, учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

     

     

    3. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ»

     

  1. 3.1. Анализ внутренней организационной структуры системы управленческого учета предприятия

     

    Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

    а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

    б) ввести в штат бухгалтерий должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» система организации управленческого учета состоит из следующих элементов: подсистемы документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; подсистема отчетности; подсистема технического оформления учета; подсистема организации труда работников бухгалтерии.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организация использует типовые формы первичных учетных документов, а также применяет формы документов, разработанные самостоятельно.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимается путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в графике документооборота определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» план счетов для управленческого учета разработан на основе действующего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, который позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» используется однокруговая система учета затрат без использования специальных счетов управленческого учета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

    Выбор однокруговой системы учета затрат определен тем, что ее целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

    Счета, на которых имущество ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

    Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

    Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

    Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, на ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

    Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

    Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы» в учете ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ».

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

    1. Сырье и материалы.

    2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

    3. Топливо.

    4. Тара и тарные материалы.

    5. Запасные части.

    6. Прочие материалы.

    7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

    8. Строительные материалы.

    9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

    В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов.

    Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме отчетности указаны: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме технического оформления учета определено, какие вычислительные машины, приборы и устройства используются в организации. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в подсистеме организации труда работников бухгалтерии определена структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечены мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

    На ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в состав службы управленческого учета включены следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

    Общая схема структуры службы управленческого учета ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» представлена на рис. 4.

     

    122113 0113 5 Совершенствование организациии управленческого учета на производственном предприятии

     

    Бухгалтер группы планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

    Материальная группа (включает двух бухгалтеров):

    – осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

    – разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

    – принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

    – разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

    – осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

    Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

    Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

    Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

    Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

     

  2. 3.2. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

     

    В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, —показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

    Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

    Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат.

    Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

    – центры затрат;

    – центры доходов;

    – центры прибыли;

    – центры инвестиций.

    В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

    Центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

    Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

    При определении структурного подразделения как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать следующие моменты:

    а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальником отдела, который оказывает помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат, должен являться отдельной сферой ответственности;

    б) центр затрат должен объединять приблизительно одинотипные машины и рабочие места, обусловливающие издержки однородного характера.

    в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на такие центры возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

    Центр затрат может быть как достаточно большим (завод или администрация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Следовательно, крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности.

    Иногда требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

    Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия.

    Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

    1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

    2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

    Издержки, учитываемые и планируемые для данных центров затрат, являются для них прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за их формированием и их целесообразностью.

    Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрет, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.

    Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на две категории — контролируемые и неконтролируемые

    Центр доходов — это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д.

    Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе.

    Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам.

    Центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

    Центр прибыли — это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки.

    Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль — показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

    Менеджеры центров прибыли могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов, таких, как доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.

    Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

    При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций —сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

    Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

    Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.

    Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

    В экономической литературе встречается и другая трактовка организационной структуры — это совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения информации (в частности, отчетной).

    Организационная структура предприятия может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная — в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров.

    Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия.

    Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

    Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных задач:

    1) распределение ответственности среди исполнителей;

    2) контроль за качеством их работы.

    Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета.

    Основным преимуществом децентрализованной системы управления является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений.

    Однако успешное функционирование децентрализованной системы возможно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

    1) наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

    2) согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

    Независимо от типа избранной организационной структуры — централизованной и децентрализованной — ответственность за финансирование компании в целом лежит обычно на высшем руководстве.

    Создавая организационную структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные с построением той или иной структуры управления, должны окупиться.

    Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

     

  3. 3.3. Формирование учетной политики на предприятии для целей управленческого учета

     

    На исследуемом предприятии не применяется учетная политика для целей управленческого учета. В данном параграфе работы следует рассмотреть основные направления формирования учетной политики для целей управленческого учета, возможные для применения на ООО «ТИГРАЛ-ЮГ-СТРОЙ».

    При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

    При формировании учетной политики в целях управленческого учета должно выполнять одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием. Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

    Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации.

    Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета, введенным в 2000 г., предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах: 20 – 29; 30 – 39.

    При использовании счетов 20 – 29 счета 30 – 39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

    Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

    На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

    Выбор формы управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

    Организация должна самостоятельно сформировать структуру службы, занимающейся управленческим учетом.

    Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

    Учетная политика для управленческого учета позволит:

    – провести более точную оценку активов компании;

    – провести более точный расчет прибыли, полученной от каждого вида деятельности за счет следующих факторов:

    начисление амортизации экономически целесообразными методами, не ограничивающимися государственными нормативами;

    отнесение многих издержек полностью на себестоимость, а не только в пределах норм;

    учет доходов от реализации по отгрузке. При этом не возникает проблем с уплатой налогов, так как этот учет только для управления. С другой стороны, не искажается информация о доходах. При учете доходов от реализации продукции по оплате возможно получение дохода в период, когда товар не отгружался и фактически не продавался.

    Учетная политика в области управленческого учета должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и компетенцию должностных лиц, а также документы, которые оформляют соответствующие решения. Эти правила будут существенны, например, при решении вопроса об отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, расходов на рекламу, командировки и др. Немаловажен и порядок оформления документов при решении вопроса о списании недоамортизированных основных средств, оформлении затрат по текущему и капитальному ремонту, планировании и проведении строительно-монтажных работ, утверждении различных инвестиционных программ, привлечении заемных средств.

     

  4. 3.4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии

     

    На основе проведенного финансового анализа и изучения действующей учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» можно предложить следующие мероприятия по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия и совершенствованию учетной политики:

    1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    4. Проанализировать темпы изменения выпуска продукции .

    5. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    6. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    7. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ».

    9. Найти способы для более полной загрузки производственных мощностей.

    10. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

    11. Так как ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» учетная политика имеет определённые недостатки также в учётной политике, то ему необходимо дать следующие рекомендации:

  5. увеличить объём реализации поможет метод начисления – метод отражения доходов и расходов при формировании прибыли;
  6. для упрощения и приведения в соответствие налоговой учётной политики с учетной политикой предприятию необходимо при начислении амортизации использовать (в основном) линейный метод и в исключительных случаях нелинейный, сущность которых определяется главой 25 Налогового Кодекса РФ;
  7. для уменьшения себестоимости предприятию необходимо при списании сырья и материалов использовать метод ЛИФО, который увеличит прибыль за счёт роста цен (при росте цен стоимость продукции увеличиться, а стоимость затрат спишется по старым, более низким ценам);
  8. для работы и оценки дебиторской задолженности, которая является немаловажным фактором, влияющим на финансовый результат деятельности предприятия, необходимо разработать методику формирования резервов, которая позволит уменьшить риск невозврата дебиторской задолженности;
  9. необходимо в учетной политике указать что стоимость основных средств списываемых на затраты к моменту принятию к учету равна 10000 рублей;
  10. для упрощения и приведение в соответствие налоговой и учётной политики необходимо разработать общую учётную политику;
  11. для уменьшения трудоёмкости по учёту хозяйственной деятельности предприятия и налоговому учёту необходимо автоматизировать данные виды учёта;
  12. для хеджирования рисков предприятию необходимо создавать резервы:
  • на предстоящую оплату отпусков работникам путем отчисления установленного в организации процента от начисленной им зарплаты;
  • на выплату ежегодного вознаграждения (за выслугу лет);
  • на ремонт основных средств путем отчисления установленного процента от их первоначальной стоимости.
  • по сомнительным долгам в размере, определяемом по данным инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на начало года в сумме просроченных платежей и др.
  • под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Использование предложенных мероприятий и рекомендации по улучшению финансовой деятельности позволят добиться роста эффективности деятельности предприятия, оптимизировать учетную политику

    Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового сообщества.

    За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

    Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к «новым» предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых «старых» предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

    В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (п. 5 ПБУ 1/98), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ). В области управленческого учета также должна формироваться учетная политика, но её содержание должно отражаться во внутреннем руководящем документе, закрытом для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов, т.к. даже внутри предприятия информация управленческого учета является объектом коммерческой тайны.

    Необходимость ведения различных видов учета ставит бухгалтеров и руководителей предприятий перед выбором: либо максимально сблизить налоговый, финансовый и управленческий учет и тем самым снизить затраты на их ведение; либо выбрать разные финансовую, налоговую и управленческую учетную политику. Второй вариант может, при достаточной степени проработки, принести снижение налогового бремени с одновременным привлечением дополнительного капитала, но он более трудоемок и повышает затраты на ведение учета.

    Принимая решение о сближении или разделении учетных политик следует рассчитать, покроет ли выгода дополнительные затраты на ведение учета. При этом сближение может осуществляться по двум направлениям:

    — выявление позиций, по которым в финансовом учете существует выбор альтернативных вариантов, а в налоговом – нет;

    — выявление позиций, по которым существует выбор альтернативных вариантов как в финансовым, так и в налоговом учете.

    Далее следует выбрать наиболее близкие варианты из альтернативно возможных между финансовым и налоговым учетом и, оценив их с точки зрения рациональности, закрепить в соответствующей учетной политике.

    Также следует провести сравнительный анализ и с вариантами учетной политики в управленческом учете. Этот этап проводится позже остальных, т.к. вариантов ведения управленческого учета количественно больше и они не регламентируются законодательством. На практике, руководству для принятия управленческих решений требуется информация в разрезе показателей финансового учета, но более оперативная и, как следствие, менее точная, которую и предоставляет управленческий учет.

    Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

    Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

    При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

    Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

    На сегодняшний день существует проблема быстроменяющейся законодательной базы, непосредственно влияющей на формирование учетной политики предприятия и не эффективности ведения учета хозяйственной деятельности. Отсюда возникает проблема в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

    Таким образом, учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

    Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

    Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

    Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

    При изучении ведения учета хозяйственной деятельности одного из предприятий Краснодарского края была проанализирована учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ».

    Данная учетная политика была сформирована на основе и в соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете и другими нормативными документами.

    Изучив учетную политику ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

    Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

    В целом учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

    Помимо оценки учетной политики был сделан экономический анализ деятельности исследуемого предприятия, который показал, что финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как нормально и устойчивым.

    На основе исследования деятельности предприятия были даны рекомендации по усовершенствованию учетной политики и по улучшению финансового состояния. Эти рекомендации позволят ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» сориентировать свою деятельность в нужном и рациональном направлении.

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
  2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. — М.: Проспект, 2002.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  6. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн,
  9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 2003.
  10. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2003.
  11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –М.: Проспект, 2004.
  12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.– М.: Бухгалтерский учет, 2000.
  13. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия//Бухгалтерский учет.- 2000.-№4.-С.7-9.
  14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.–М,: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2002.
  15. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.
  16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учета.–М.: Юристъ, 2005
  17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учет, 2005.
  18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2004.
  19. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». –М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2001.
  20. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. –М.: Колос, 2002.
  21. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2001. № 7.
  22. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
  23. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2004.
  24. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 5.
  25. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учеб. пособие. –Минск.: ООО «Мисанта», 2003 с.
  26. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  27. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2002. № 12.
  28. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Изд-во «УРСС», 2005.
  29. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2005.
  30. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.–М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
  31. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
  32. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2002.
  33. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. –М.: Финансы и статистика, 2002.
  34. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.
  35. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2004.
  36. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1999.
  37. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
  38. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004
  39. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. –М.: Инфра-М, 2005.
  40. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
  41. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. –М.: Финансы и статистика, 2002.
  42. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. –М.: Финансы и статистика, 2004.
  43. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003.
  44. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. / Под ред. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2003.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.26MB/0.00061 sec

WordPress: 26.57MB | MySQL:121 | 4,213sec