Совершенствование учета расчетов с бюджетом по основным налогами

<

122113 0204 1 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по основным налогами

1.1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
  • учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды
    (29,91,86) – при использовании на непроизводственные нужды;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

    Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

    При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

    Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

    Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

  • постоянные разницы;
  • временные разницы;
  • постоянные налоговые обязательства;
  • отложенный налог на прибыль;
  • отложенные налоговые активы;
  • отложенные налоговые обязательства;
  • условный доход;
  • условный расход;
  • текущий налог на прибыль.

    Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении бремени не может быть принят для целей налогообложения;
  • другие виды постоянных разниц.

    По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

    При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

    Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

    Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц»

    Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

    Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

    Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

    Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы – о доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях;

  • при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • при разных способах признания коммерческих и управленческих
    расходов;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее;
  • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • в других случаях.

    При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

    Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете— постепенно.

    По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

    Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

     

    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах,

    Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

    Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

  • использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
  • различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • прочих аналогичных различиях.

    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

    В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

    Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

    Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

    Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

    Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Условный расход или условный доход ~ это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

    Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

    Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

    Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом (рис. 1).

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

    – наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

    – учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
    обязательств при расчете налога на прибыль.

    122113 0204 2 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по основным налогами

    Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

    При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

    При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

     

    1.2. Учет налога на имущество

     

    Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

    Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

    Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

    У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

     

    1.3. Учет транспортного налога

     

    Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

    Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

    Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу, транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

    Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

    2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «КУБАНЬСТРОЙТЕХМОНТАЖ»

     

    2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» – общество с ограниченной ответственностью, расположенное по адресу: Краснодар, ул. Уральская, 94/2. Основной деятельностью ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» является строительство, капитальный ремонт и реконструкция жилых зданий.

    Предприятие действует на основании Устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

  • выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
  • торгово-закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли) с открытых торговых точек;
  • посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;
  • оказание транспортных услуг предприятиям и населению;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность.

    ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» стремится к достижению основных целей, – таких как:

  • сохранение и развитие фирмы;
  • насыщение рынка высококачественными видами услуг;
  • максимализация прибыли предприятия;
  • увеличение уровня благосостояния работников.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ОАО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

    ОАО сформировало следующие фонды – фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    Имущество образуется за счет:

    — доходов от реализации продукции, работ, услуг;

    — кредитов банков;

    — безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

    — иных, не запрещенных законом, поступлений.

    ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Информацию о структуре органов управления ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» можно почерпнуть из Устава Общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов.

    Высшим органом управления ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.

    Общее руководство деятельностью ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет директоров.

    Исполнительными органами Общества являются Правление (коллегиальный исполнительный Орган) и директор (единоличный исполнительный орган). К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

    –внесение изменений и дополнений в Устав Общества, утверждение Устава в новой

    – реорганизация;

    – ликвидация, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

    – определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов досрочное прекращение их полномочий;

    – определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

    – увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;

    – уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных акций;

    – образование коллегиального и единоличного исполнительного органа общества (директора), досрочное прекращение полномочий исполнительных органов;

    – избрание членов Ревизионной комиссии (Ревизора) и досрочное прекращение их полномочий;

    – утверждение аудитора;

    – утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года;

    – определение порядка и ведения Общего собрания акционеров, определение порядка ведения собрания;

    – определение формы сообщения Обществом материалов (информации) акционерам, в том числе определение органа печати в случае сообщения в форме опубликования;

    – принятие решений о дроблении и консолидации акций;

    – принятие решений об одобрении сделок в случаях, предусмотренных статьей 83 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

    – принятие решений об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет свыше 50 процентов балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о совершении такой сделки; в случаях, предусмотренных статьей 79 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

    – приобретение Обществом размещенных акций в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

    – принятие решений об участии Общества в холдинговых компаниях, финансово-Промышленных группах и иных объединениях коммерческих организаций;

    – утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов;

    – решение иных вопросов, если их решение отнесено к компетенции Общего собрания Уставом или Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».

    Исполнительными органами Общества являются Правление и директор.

    К компетенции Правления и директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров.

    Правление является коллегиальным исполнительным органом. Членами Правления, как правило, являются руководители ведущих подразделений и служб Общества.

    Правление образуется Общим собранием акционеров в составе Председателя и членов Правления без ограничения срока полномочий.

    Директор решает все вопросы текущей деятельности Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, к компетенции Совета директоров или Правления. Директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

    Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью определяются правовыми актами РФ, Уставом и Договором. Договор с ним от имени Общества подписывает Председатель Совета директоров или лицо, его замещающее.

     

    2.2. Экономическая характеристика предприятия

     

    Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

    Основные экономические показатели предприятия ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» и их анализ представлен в таблице 1.

     

     

     

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» за 2003/05 гг., тыс. р.

    Показатель 

    Года 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2003 

    2004 

    2005 

    2004 к 2003 

    2005 к 2004 

    2004 к 2003 

    2005 к 2004 

    1. Выручка от реализации, тыс.р.

    83174 

    99017 

    106969 

    15843 

    7952 

    119,05 

    108,03 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    60375 

    70203 

    69744 

    9828 

    -459 

    116,28 

    99,35 

    3. Коммерческие расходы тыс. р.

    505 

    594 

    5562 

    89 

    4968 

    117,62 

    936,36 

    4. Управленческие расходы, тыс. р.

    172 

    198 

    3102 

    26 

    2904 

    115,12 

    1566,67 

    5. Прибыль от реализации, тыс. р.

    22122 

    28022

    28561 

    5900 

    539 

    126,67 

    101,92 

    6. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    20112 

    25348 

    22250 

    5236 

    -3098 

    126,03 

    87,78 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    63166,5 

    78944,5 

    92631,5 

    15778 

    13687 

    124,98 

    117,34 

    8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    144108 

    175264,5 

    191754 

    31156,5 

    16489,5 

    121,62 

    109,41 

    9. Среднесписочная численность персонала, чел.

    400 

    406 

    398 

    6 

    -8 

    100,75 

    98,76 

    10. Фонд оплаты труда, тыс. р.

    12560 

    15630 

    20942 

    3070 

    5312 

    124,44 

    133,99 

    11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    36,23 

    35,50 

    36,43 

    -0,73 

    0,93 

    97,99 

    102,62 

    12. Рентабельность производства, %

    36,64 

    39,92 

    40,95 

    3,27 

    1,04 

     

     

    13. Рентабельность продаж, %

    26,60 

    28,30 

    26,70 

    1,70 

    -1,60 

     

     

    14. Фондоотдача, р

    1,32 

    1,25 

    1,15 

    -0,06 

    -0,10 

    95,25 

    92,07 

    15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    0,58 

    0,56 

    0,56 

    -0,02 

    -0,01 

    97,89 

    98,74 

    16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    632,40 

    646,07 

    654,30 

    13,66 

    8,24 

    102,16 

    101,28 

    17. Производительность труда, тыс. р./чел.

    103,97 

    122,85 

    134,38 

    18,88

    11,53 

    118,16 

    109,39 

    18. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    2,62 

    3,24 

    4,38 

    0,62 

    1,14 

    123,52 

    135,67 

    Как видно из данной таблицы, выручка на исследуемом предприятии возросла с 83174 тыс. р. в 2003 г. до 106969 тыс.р. в 2005 г, что составило прирост +23795 тыс. р. но при этом наблюдается уменьшение чистой прибыли на 901 тыс. рублей в 2005 г по сравнению с предыдущим годом (2004) и рост прибыли по сравнению с базовым 2003 годом на 23,98% (или в абсолютном выражении на 3004 тыс. р.). Коммерческие расходы за исследуемый период выросли довольно значительно. Если в 2003 г. их величина была равна 505 тыс.р., в 2004 г. они увечились на 89 тыс.р., то в 2005 году их величина составила 5562 тыс.р. Отметим также значительный рост управленческих расходов с 172 тыс.р. в 2003 г. и 198 тыс.р. в 2004 г. до 3102 тыс.р. в 2005 г.

    За исследуемый период предприятию повысило эффективность своей деятельности. Наблюдается рост прибыли от реализации и прибыли до налогообложения. Прибыль от реализации в 2004 г. увеличилась на 5900 тыс. р. (относительный рост составил 126,67%). В 2005 г. абсолютный прирост прибыли от реализации был менее значителен – 539 тыс.р. (темп прироста 101,92%). Прибыль от реализации составила 22122 тыс.р. в 2003 г., 28022 тыс.р. в 2004 г., 28561 тыс. р. в 2005 г. Повышение эффективности деятельности подтверждает и динамика показателей рентабельности производства (абсолютный рост 3,27% в 2004 г ), в 2005 г. абсолютный прирост 1,04%.

    Прибыль до налогообложения в 2004 г. имеет положительную динамику по сравнению с предыдущим годом – 5236 тыс.р. Темп роста 126,03%. Если в базовом году прибыль до налогообложения составляла 20112 тыс. руб., то в следующем 2004 г. ее величина равна 25348 тыс. р.

    В отчетном 2005 году прибыль до налогообложения снизилась на 3098 тыс. р. (темп роста 87,78%), ее величина равна 22250 тыс. р. Среднегодовая стоимость основных средств равна 63166,5 тыс.р. в 2003 г., 78944,5 тыс.р. в 2004 г., 92631,5 тыс.р. в 2005 г. Абсолютный прирост среднегодовой стоимости основных средств составила 15778 тыс.р. в 2004 г., 13687 тыс.р. в 2005 г. Темп прироста среднегодовой стоимости 124,98% в 2004 г., 117,34% в 2005 г.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 31156,5 тыс. р. в 2004 г. (темп роста 121,62%), их величина равна 175264,5 тыс.р. Среднегодовая стоимость оборотных средств равна 191754 тыс.р. в 2005 г., что на 16489,5 тыс.р. прошлогоднего значения (темп роста 109,41%).

    Среднесписочная численность персонала выросла в 2004 г. на 6 человек и составила 406 чел. (темп роста 100,75%), в 2005 г. численность персонала равна 398 чел. (темп роста по сравнению с предыдущим годом 98,76%).

    Наблюдается рост фонда оплаты труда. Если величина фонда оплаты труда составляла 12560 тыс.р. в базовом 2003 г., то в 2004 г. его величина равна 15630 тыс. р. (абсолютный прирост 3070 тыс.р., темп роста 124,44%) и 20942 тыс.р. в 2005 г. (абсолютный прирост 5312 тыс.р. по отношению к предыдущему году, темп роста 1333,99%).

    Положительным фактом следует называть снижение величины затрат на 1 р. реализованной продукции как в 2004 г.. Если данный показатель составлял 36,23 коп. в 2003 г., 35,5 коп. в 2004 г.и 36,43 коп. в 2005 г. Абсолютный прирост затрат на рубль реализованной продукции составлял -0,73 коп. в 2004 г. (темп роста 97,99%), и 0,93 коп. в 2005 г. (темп роста 102,62% по сравнению с предыдущим 2004 г.).

    Следует заметить, что если рентабельность производства имеет положительную тенденцию на протяжении всего исследуемого трехгодичного периода, то рентабельность продаж имеет положительную динамику в 2004 г. (прирост 1,7%), и отрицательную динамику в 2005 г. (снижение на -1,7%). При этом отметить, что эффективность деятельности предприятия довольно высока. Так рентабельность продаж составила 26,6% в 2003 г., 28,3% в 2004 г., 26,7% в 2005 г.

    Отрицательным фактом является снижение эффективности использования основных средств предприятия, что подтверждает динамика фондоотдачи. Так если в 2003 г. фондоотдача составляла 1,32 р./р., в 2004 г. ее величина равна 1,25 р./р., 1,15 р./р. в отчетном году. Таким образом, снижается показатель фондоотдачи снизился на -0,06 р./р. в 2004 г. и на -0,1 р./р. в отчетном году по сравнению с 2004 г.

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств несколько снизился в 2004 г. (на -0,01), и не изменился в 2005 г. Период оборачиваемости оборотных средств имеет положительную динамику – 632,4 дня в 2003 г., 646,07 дня в 2004 г., 654,3 дня в 2005 г. Это отрицательный факт, свидетельствует о снижении эффективности использования оборотных средств в производственном процессе.

    Положительным фактом является увеличение производительности труда персонала. Производительность труда составляла 103,97 тыс. р./чел. в 2003 г., в следующем 2004 г. данный показатель увеличился на 18,88 тыс.р./чел. (темп роста 118,16%), и равен 122,85 тыс.р./чел., в 2005 г. показатель вырос на 11,53 тыс.р. (темп роста 109,39%) и равен 134,38 тыс. р./чел.

    Среднемесячная заработная плата выросла с 2,62 тыс.р. в 203 г. до 4,38 тыс.р. в отчетном 2005 г. Отметим, что среднемесячная заработная плата имеет более значительный темп роста по сравнению с ростом производительностью труда персонала, следовательно, необходимо добиваться более значительного роста производительности труда работников.

    Предприятию следует рекомендовать в целях повышения эффективности деятельности предприятия добиться сокращения величину коммерческих и управленческих расходов, что повлияет на величину прибыли от деятельности предприятия, добиться роста фондоотдачи, повысив эффективность деятельности основных средств, повысить скорость оборачиваемости оборотных средств. Предложенные мероприятия повысят эффективность работы исследуемого предприятия, улучшить показатель рентабельности и прибыльности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ОАО «КУБАНЬСТРОТЕХМОНТАЖ»

     

    3.1. Оценка бухгалтерского учета на предприятии

     

    Бухгалтерский учет в ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» организован в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:

  • отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
  • однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
  • правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;
  • отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
  • своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» представлено на рис. 3.

    Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

    Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

    122113 0204 3 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по основным налогами

    На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

    В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

    Учетная политика ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    В течение отчетного года ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» подробнее, выяснилось, что:

    Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 8.0 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01.

    В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных расходов, а в части коммерческих – на счете коммерческих расходов. В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета «Продажи продукции (работ, услуг)».

    <

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (по оплате).

    При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

    Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    Учет выполненных строительно-монтажных работ производится с использованием счета 20 «Основное производство». При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов.

    Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.

    Бухгалтерский учет на ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» осуществляется бухгалтером и кассиром без выделения на отдельный баланс, на уровне оформления производственных отчетов с последующей сдачей первичных документов в центральную бухгалтерию.

    Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

  • все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;
  • документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;
  • активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;
  • отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    ОАО «Кубаньстройтехмонтаж» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 8.0», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

    Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программы «1С Бухгалтерия» 8.0 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

    Ведется раздельный учет затрат по видам деятельности основного производства, в т.ч. строительство, ремонтно-строительные работы, торговля. При необходимости вносятся дополнения в указанный перечень.

    Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода. Затраты отчетного периода подразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    Общехозяйственные расходы распределять по видам деятельности:

  • строительства – объем строительно-монтажных работ, выполненный собственными силами по объектам пропорционально выручке;
  • оптовая торговля – валовой доход-наценка.

    Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

    Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

    Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

    Оценивая учетную политику, следует отметить, что она обладает рядом недостатков:

    – на предприятии создается резерв предстоящих расходов и платежей;

    – размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО;

    – в состав амортизируемого не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет не более 2000 рублей включительно.

     

    3.2. Анализ организации учета с бюджетом

     

    Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ОАО «Кубаньстротехмонтаж» на основе следующих налогов: на добавленную стоимость, налогов на прибыль и транспортному налогу.

    Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. НА ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» объектом налогообложения являются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по оглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

  • передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результата выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок – для амортизируемого имущества).

    Налоговым периодом установлен календарный месяц.

    ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» с момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по сложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» после получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

    -19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, уносящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» на субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д., а также товаров.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. Впоследствии организация-покупатель может предъявить уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту мета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация также обязана начислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм авансов. НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» после получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

    Так как в хозяйственной деятельности ОАО «Кубаньстротехмонтаж» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» данные, используемые при учете и исчислении любого налога должны подтверждаются первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» для учета и исчисления налога на добавленную стоимость дополнительно применяются специальные документы налогового учета.

    Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

    Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, отражаются следующими проводками (таблица 2)

     

    Таблица 2 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету начисления, перечисления, принятия к учету и вычету сумм НДС на ОАО «Кубаньстротехмонтаж»

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.)

    19 

    60

    Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу

    68-1 

    19

    Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

    90-3 

    68-1

     

     

     

    Продолжение таблицы 2

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

    91-2 

    68-1

    Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом

    90-3 

    76 

    Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)

    91-2 

    76 

    Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)

    76 

    68-1 

     

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости в случаях:

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не их признаются реализацией.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в случае принятия указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

     

    Таблица 3 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету начисления, перечисления, принятия к учету и вычету сумм НДС при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операции по реализации услуг на ОАО «Кубаньстротехмонтаж»

     

    Содержание хозяйственных операций

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

    08-3 

    19-1 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ. предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

    08-5 

    19-2

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению

    20 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению

    23 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд

    25 

    19-3 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд

    26 

    19-3 

     

    Продолжение таблицы 2

     

    Содержание хозяйственных операций

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит 

    Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению

    44 

    19-3 

    Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами

    91 

    19 

    Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям

    94 

    19 

    Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

    99 

    19 

     

    ОАО «Кубаньстротехмонтаж» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    ОАО «Кубаньстротехмонтаж» представляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

    Далее проведем анализ организации расчетов по налогу на прибыль на ОАО «Кубаньстротехмонтаж».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в акции последующих приказов).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием.

    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину пронзенных расходов.

    Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    1 января 2004 года установлена налоговая ставка на прибыль организаций в размере 24%, при этом:

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.    

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в отношении остальных доходов установлены следующие налоговые ставки в соответствии с НК РФ:

    1)    на доходы, полученные в виде дивидендов:

  • 8% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

    2)    на доходы по государственным ценным бумагам:

    -15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

    Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам по указанным выше доходам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» установлен следующий порядок исчисления налога — налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется ОАО «Кубаньстротехмонтаж» самостоятельно.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.    

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.    

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

    ОАО «Кубаньстротехмонтаж» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» для целей налогового учета законодательно установлен д метода признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных доку ментов покупателю);

    При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг).

    Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

    1)    дата подписания сторонами акта приема — передачи имущества (приемки — сдачи работ, услуг) — для доходов:

  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
  • по иным аналогичным доходам;

    2)    дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика для доходов:

  • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
  • в виде безвозмездно полученных денежных средств;
  • а виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
  • в виде иных аналогичных доходов;

    3)    дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:

  • от сдачи имущества в аренду;
  • в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
  • в виде иных аналогичных доходов;
  1. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
  2. последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:
  3. в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
  4. по доходам от доверительного управления имуществом;
  5. по иным аналогичным доходам;
  6. дата выявления дохода (получения и/или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;
  7. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, – по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;    
  8. дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты и др.

    По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем не один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» суммовая разница признается доходом:

  9. у налогоплательщика — продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  10. у налогоплательщика — покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и/или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми а том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные услуги;
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи работ производственного характера.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» пмортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  1. дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) и иных обязательных платежей;
  2. дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
  3. дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода –для расходов:
  • в виде сумм комиссионных сборов;
  • в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
  • в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
  • в виде иных подобных расходов;

    4)    дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

  • в виде сумм выплаченных подъемных;
  • в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

    5) дата утверждения авансового отчета – для расходов:

  • на командировки;
  • на содержание служебного транспорта;
  • на представительские расходы;
  • на иные подобные расходы;

    6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

    7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с при обретением ценных бумаг, включая их стоимость;

    8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

    9) дата перехода права собственности на иностранную валюту для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

    По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

    Суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика — продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у налогоплательщика — покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы.

    Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете.

    В 2004 г. ОАО «Кубаньстротехмонтаж» на представительские расходы 15 000 тыс. руб. и полностью отразила их в бухгалтерском учете. В то же время, для целей налогообложения представительские расходы в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 тыс. руб.    

    Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. руб. х 24%/100% = 720 тыс. руб.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» отложенные налоговые обязательства» должны отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 тыс руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

    Амортизация данного объекта основных средств начисляется в целях бухгалтерского учета по способу уменьшаемого остатка, а в целях налогообложения – по линейному способу.

    В результате начисления амортизации объекта основных средств получены следующие данные (таблица 4):

     

    Таблица 4 – Начисления амортизации на приобретенный объект

     

    Для целей бухгалтерского учета

    (тыс руб.)

    Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (тыс руб.)

    Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2005 г. со сроком полезного использования 5 лет

    120 000 

    120000 

    Сумма начисленной амортизации за 2005 год составила

    40000 

    20000 

    балансовая стоимость объекта основного средства на 01 .01 .2006

    60000

    100000 

     

     

    Из данных приведенных в таблице 4 видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 40 000 руб., а для целей налогообложения сумма амортизации, начисленная линейным способом, составила 20 000 тыс руб.

    Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход, который может быть принят к учету в целях налогообложения, поэтому возникает вычитаемая временная разница в сумме 20 000 тыс руб. (40 000 – 20 000).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» возникшая вычитаемая временная разница отчетного периода должна быть отражена в аналитическом учете по счету 02 «Амортизация основных средств». Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива:

    20 000 руб. х 24%/100% = 4 800 тыс руб.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТИП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

    В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками (таблица 5)

     

    Таблица 5 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит

    Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

    99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

    68-2 

    Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период

    68-2 

    99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

     

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

    Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 15 000 тыс. руб., при этом для целей налогообложения принимаются представительские расходы в сумме 12 000 тыс руб. (возникает постоянная разница в сумме 3 000 тыс руб.)

    Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 5 000 тыс руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 5 000 тыс руб.).

    Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 тыс руб., а для целей налогообложения может быть принята в качестве расходов сумма 39 750 тыс руб. (возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 тыс руб.).

    Условный расход по налогу на прибыль составляет:

    100 000 тыс руб. х 24%/100% = 24 000 тыс руб.

    Постоянное налоговое обязательство составляет:

    3 000 тыс руб. х 24%/100% = 720 тыс руб. Отложенный налоговый актив составляет:

    5 000 руб. х 24%/100% = 1 200 тыс руб. Отложенное налоговое обязательство составляет:

    15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 тыс руб.

    Текущий налог на прибыль будет равен: 24 000 тыс руб. + 720 тыс руб. + 1 200 тыс руб. — 3 780 тыс руб. = 22 140 тыс руб.) .

    Расчет текущего налога на прибыль отразится в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 6).

     

    Таблица 6 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Сумма, тыс руб.


     

    Дебет

    Кредит 

    Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (10000 тыс x 24/100)

    99 субсчет «Условный расход по налогу на

    прибыль»

    68-2 

    24000 

    Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3000 тыс x24/100)

    99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

    68-2 

    720 

    Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (5 000 тыс х 24/100)

    09 

    68-2 

    1 200 

    Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750×24/100)

    68-2 

    77 

    3780 

    Величина текущего налога на прибыль, сформированного а системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 22 140 тыс руб. (24 000 + 720 + 1 200 — 3780),

    В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 7.

     

    Таблица 7– Корректировка бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы

    Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)

    100000 тыс руб.

    Увеличивается на

    в том числе: 

    8 000 тыс руб.

    представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством

    3 000 тыс руб

    на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту

    5 000 тыс руб.

    Уменьшается на

    в том числе: 

    15750 тыс руб.

    величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения

    15 760 тыс руб

    Итого налогооблагаемая прибыль 

    92 250 тыс руб.

     

    Налогооблагаемая прибыль равна 92 250 тыс руб. (100 000 + 8 000 -15 750).

    Текущий налог на прибыль будет равен 22140 тыс руб. (92 250 тыч руб. х 24/100).

    Таким образом, величина текущего налога на прибыль (22 140 тыс руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (22 140 тыс руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций.

    В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.

    Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    Аналогично, по мере оплаты процентов по кредиту будет происходить постепенное уменьшение вычитаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 8).

     

    Таблица 8 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

    09 

    68-2

    Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

    68-2 

    77 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

    68-2 

    09 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

    77 

    68-2 

    Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

    99 

    09 

    Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

    77 

    99 

     

    Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

    — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;

    — отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);

    -постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но по влекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от четного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

    Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

    Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

    С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Налоговым периодом признаётся календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» налоговая база определяется н самостоятельно.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.    

    ОАО «Кубаньстротехмонтаж» имеет один из объектов основных средств и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2005 года составляет 120 000 тыс руб. По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 тыс руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом (таблица 8).

     

    Таблица 8 –Распределение остаточной стоимости по месяцам объекта основных средств, руб.

    Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:

    1 января 

    124000 

    1 февраля 

    122000 

    1 марта 

    120000 

    1 апреля 

    118000 

    1 мая 

    116000 

    1 июня 

    114000 

    1 июля 

    112000 

    1 августа 

    110000 

    1 сентября 

    108000 

    1 октября 

    106000 

    1 ноября 

    104000 

    1 декабря 

    102000 

    1 января нового отчетного года

    100000 

    ИТОГО за налоговый период (календарный год):

    1 456 000 

     

    Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 – число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

    Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:

    1 квартал: (124 000 + 122 000 ч-120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.

    1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000+112 000) : 7 = 118000 руб.

    9 месяцев: (124 000+ 122000+ 120000+118000+116000 + 114000 + 112000+ 110000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб.

    где 4, 7,10 — число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.

    Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

    НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

  • сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
  • сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

    —    сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период,

    При определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются, Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» при налоговой ставки 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

    1 квартал — 121 000 руб. х (2,2% ; 4) а 665 руб. 50 коп.

    1 полугодие — 118 000 руб. х (2,2% ; 4) = 649 руб. 00 коп.

    9 месяцев — 115 000 руб. х (2,2% : 4) =632 руб. 50 коп.

    Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

    112 000 руб. х 2,2% = 2 464 руб. 00 коп.

    Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

    2 464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50 = 517 руб. 00 коп,

    Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

    Налог на имущество организаций включается в состав внереализационных расходов организации.

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен от дельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.    

    Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

    Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

    Налоговая база определяется:

  • в отношений транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, – как единица транспортного средства.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3, налоговая база определяется отдельно.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»).

    На ОАО «Кубаньстротехмонтаж» перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

    Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по его заполнению утверждены приказом МНС РФ.

     

    3.3. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии

     

    В ходе анализа организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки:

    Проценты по кредитам, перечисленным поставщикам в качестве аванса за основные средства в бухгалтерском учете ОАО «Кубаньстротехмонтаж» отнесены к операционным расходам предприятия, тем самым нарушен п. 15 ПБУ 15/01, который устанавливает, что если заемные средства пошли на предоплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, проценты начисленные до того, как имущества получено, увеличивают его стоимость, а те, что начислены позднее признаются операционными расходами.

    Сумма процентов, на которые ОАО «Кубаньстротехмонтаж» уменьшило налогооблагаемую базу в октябре 2005 г., учтена без учета применения критериев, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

    По договору № 489 от 12.02.2005 г. сумму процентов за декабрь 2005 г. составила 285369,86 руб. из расчета 14% годовых.

    С 26.12.2005 г. установлена ставка ЦБ РФ в размере 12% годовых, следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли в расходах можно учесть только 12% % *1,1% = 13,2%.

    24000000 *13,2% : 365 *31 = 269063,01

    Сумму 16306,85 руб. (285369,86 – 269063,01) следует исключить из внереализационных расходов при расчете налогооблагаемой базы.

    Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния.

    Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

    Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

    Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только декларация по НДС построена не по накопительному принципу – в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

    Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

    Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

    Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

    О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости — кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

    Таблица 9 – Накопительная сводная ведомость

    № п/п 

    Наименование налоговых платежей

    Источник информации о налогооблагаемой базе

    Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.

    Ставка налога, %

    Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4-гр.5)

    Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости

    Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года

    Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)

    Источник покрытия налогового платежа

    Корреспонденция счетов

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

    9 

    10 

    11 

     

     

    Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

    В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности на исследуемом предприятии выручка возросла с 83174 тыс. р. в 2003 г. до 106969 тыс .р. в 2005 г, что составило прирост +23795 тыс р. но при этом наблюдается уменьшение чистой прибыли на 901 тыс. рублей в 2005 г по сравнению с предыдущим годом (2004) и рост прибыли по сравнению с базовым 2003 годом на 23,98% (или в абсолютном выражении на 3004 тыс. р.). Коммерческие расходы за исследуемый период выросли довольно значительно. Если в 2003 г. их величина была равна 505 тыс.р., в 2004 г. они увечились на 89 тыс.р., то в 2005 году их величина составила 5562 тыс.р. Отметим также значительный рост управленческих расходов с 172 тыс.р. в 2003 г. и 198 тыс.р. в 2004 г. до 3102 тыс.р. в 2005 г. Проценты, полученные предприятием, уменьшились с 4096 тыс.р. в 2003 г. и 4654 тыс.р. в 2004 г. до 1610 тыс.р. в 2005 г. Проценты к уплате составили 3518 тыс.р., 4188 тыс.р. и 3102 тыс.р. соответственно в 2003, 2004 и 2005 годах. Значительно выросли доходы от участия в других организациях с 904 тыс.р. до 4814 тыс.р. в 2005 г. Прочие операционные расходы увеличились с 3046 тыс.р. в 2003 г. до 11344 тыс.р. в 2005 г. Прочие внереализационные расходы увеличились с 416 тыс.р. в 2003 г. до 1604 тыс.р. в 2005 г.

    В результате проведенной экономической оценки исследуемого предприятия выяснено, что предприятие несмотря неприбыльность и рентабельность своей деятельности, обладает недостаточной финансовой устойчивостью и платежеспособностью.

    Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, нами были предложено на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

    Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только декларация по НДС построена не по накопительному принципу – в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

    Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

    Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

    Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

    О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости — кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000г.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. –М.: Проспект, 1998.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  5. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2005.
  9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета.–М.: Проспект, 2005
  10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2005.
  11. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2005.
  13. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.–М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2005.
  14. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2005.
  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005.
  16. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2005.
  17. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  18. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.–М.: Бухглатерский учет, 2005.
  19. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
  20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. –М.: Нитар Альянс, 2005.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.24MB/0.00384 sec

WordPress: 26.11MB | MySQL:120 | 4,588sec