Учет косвенных расходов предприятия

<

110313 0418 1 Учет косвенных расходов предприятия

1. Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

Издательство «Юг-Издат» создано в апреле 1998 года. Основное направление деятельности издательства – издание книг, энциклопедической, краеведческой, образовательной и культурной тематики.

Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Юг-Издат».

Адрес издательства 350080 г. Краснодар, ул. Уральская, 98/2.

Общество создано как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности Общество руководствуется Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством Российской Федерации, Уставом предприятия.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак «Юг-Издат» и другие средства индивидуализации.

Общество имеет открытые в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации.

Общество создано на неограниченный срок.

Основной целью Общества является извлечение прибыли.

Общество вправе преследовать иные цели, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Основными видами деятельности Общества являются:

– издательская деятельность;

– осуществление проектных, опытно-конструкторских и научно-изыскательных работ в области добычи и переработки драгоценных и редких металлов и других полезных ископаемых;

– разработка новейших технологий для практической реализации предмета деятельности Общества;

– производство (изготовление и обработка) узлов и деталей производственно-технического назначения, а также специализированного оборудования;

– выполнение строительных, ремонтных и восстановительных работ;

– организация новых и совершенствование действующих промышленных производств;

– проведение работы по освоению и промышленному использованию новых источников сырья и новых направлений переработки и добычи полезных ископаемых;

– стимулирование изобретательской и рационализаторской деятельности и внедрение результатов ее в практику осуществления предмета деятельности и основных задач Общества;

– организация производства и реализации населению товаров народного потребления (работ, услуг);

– участие в разработке и реализации российских и региональных научно-исследовательских программ;

– разработка и внедрение в производство малоотходных, экологически чистых и ресурсосберегающих технологий.

– осуществление биржевой, брокерской, спонсорской, рекламной и т.п. деятельности;

– осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности Общества;

– обеспечение имущественных интересов Общества и его деловой репутации.

Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

Все вышеуказанные и другие виды деятельности осуществляются Обществом, как в Российской Федерации, так и за рубежом в рамках внешнеэкономической и внешнеторговой (импорт-экспорт) деятельности в соответствии с действующим законодательством, в том числе посредством совершения сделок в виде экспортных, риэлтерских, товарообменных, торгово-посреднических, бартерных и иных операций.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие им виды деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Для рассмотрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия используем баланс (Приложение 1). Как известно, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2) и другие формы статистической отчетности.

Приведем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в таблице 1.

 

 

Таблица 1 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности средств ООО «Юг-Издат»

Показатель 

Года

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2003

2004

2005

2004 к 2003

2005 к 2004

2004 к 2003

2005 к 2004

1. Выручка от реализации, тыс.руб.

42959 

51142 

62343 

8183 

11201 

119,05 

121,90 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

20694 

25425 

33992 

4731

8567 

122,86 

133,70 

3. Коммерческие расходы тыс. руб.

1443 

1826 

2236 

383 

410 

126,54 

122,45 

4. Управленческие расходы, тыс. руб.

6301 

8380 

10683 

2079 

2303 

132,99 

127,48 

5. Прибыль от реализации, тыс. руб

14521 

15511 

15432 

990 

-79 

106,82 

99,49 

6. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

14199 

15106 

14684 

907 

-422 

106,39 

97,21 

7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

1255 

1426,5 

1773,5 

171,5 

347 

113,67 

124,33 

8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

21347,5 

24524,5 

28579 

3177 

4054,5 

114,88 

116,53 

9. Среднесписочная численность персонала, чел.

75 

79 

80 

4 

1 

105,33 

101,27 

10. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

5410 

6762 

10692,7 

1352 

3930,7 

124,99 

158,13 

11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

48,17 

49,71 

54,52 

1,54 

4,81 

103,20

109,67 

12. Рентабельность производства, %

70,17 

61,01 

45,40 

-9,16 

-15,61 

 

 

13. Рентабельность продаж, %

33,80 

30,33 

24,75 

-3,47 

-5,58 

 

 

14. Фондоотдача, руб.

34,23 

35,85 

35,15 

1,62 

-0,70 

104,74 

98,05 

15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

2,01 

2,09 

2,18 

0,07 

0,10 

103,63 

104,61 

16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

181,38 

175,03 

167,32 

-6,35 

-7,71 

96,50 

95,60 

17. Производительность труда, тыс. руб./чел.

572,79 

647,37 

779,29 

74,58 

131,92 

113,02 

120,38 

18. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

6,01 

7,13 

11,14 

1,12 

4,01 

118,66 

156,15 

 

Как видим из данной таблицы, выручка на предприятии выросла с 42959 тыс. руб.в 2003г. до 62343 тыс. руб. в 2005 г. Темп роста в 2004 г. составил 119,05%, а в 2005 г. темп роста составил 121,9%. Коммерческие и управленческие расходы имеют тенденцию к росту. Если в 2003 г. первые составляли 1443 тыс. руб., то в следующем году они выросли на 126,54% , а в 2005г. достигли 2236 тыс. руб. Управленческие расходы выросли в 2004 г. на 2079 тыс. руб . ( 132,99%), в 2005 г. – на 2303 тыс. руб. (127,48%) и равны 10683 тыс. руб. Прибыль от реализации составила 14521 тыс. руб. в 2003 г., она увеличилась на 171,5 тыс. руб. в 2004 г. (темп роста 106,82%), в 2005 г. прибыль снизилась – на -79 тыс. руб., составив 15432 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств в 2003 г. была 1255 тыс. руб., в 2004 г. – 1426,5 тыс. руб., в 2005 г. – 1773,5 тыс. руб. Таким образом, динамика среднегодовой стоимости основных средств на всем исследуемом временном промежутке положительна. Среднегодовая стоимость оборотных средств также имеет положительную тенденцию: рост с 21347,5 тыс. руб. в 2003 г. до 28579 тыс. руб. Прирост равен в 2004 г. – 3177 тыс. руб. ( 114,88%), в 2005 г. – 4054,5 тыс. руб. (116,53%). Среднесписочная численность персонала составляла 75 чел. в 2003 г., 79 чел. в следующем году и 80 чел в отчетном 2005 г. Фонд оплаты труда увеличился с 5410 тыс. руб. в 2003 г. до 6762 тыс. руб. в 2004 г. (абсолютный прирост составил 1352 тыс. руб. (124,99%), и до 10692,7 тыс. руб. в 2005 г. (прирост 3930,7 тыс. руб. и 158,13%). Затраты на рубль реализованной продукции имеют тенденцию к росту: в 2003 г. были равны 48,17 коп., в 2004 г. – 49,71 коп. и в 2005 г. – 54,52 коп. Рентабельность производства на всем исследуемом трехлетним периоде имеет довольно высокое значение: в 2003 г. – 70,17%, в 2004 г. – 61,01%, в 20051 г.– 45,4%. Отметим, что наблюдается снижение рентабельность производства в 2004 г. на 9,16%, в 2005 г. на 15,61%. Это свидетельствует о снижении эффективности производства исследуемого предприятия ООО «Юг-Издат». Рентабельность продаж также имеет тенденцию снижения с 34,23% в 2003 г. до 24,75% в 2005 г. Фондоотдача сохраняется примерно на одном и том же уровне: 34,23 руб. в 2003 г., 35,85 руб. в 2004 г. и 35,15 руб. в 2005 г. Это положительный факт и говорит об довольно высокой эффективности использования основных средств предприятия. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств равен в 2003 г. равен 2,01 раз, в 2004 г. – 2,09 оборотов, в 2005 г. он равен 2,18 оборотов. Период оборачиваемости снизился с 181,38 дня в 2003 г. до 167,32 оборота в 2005 г. Данные показатели позволяют сделать вывод о довольно высокой оборачиваемости оборотных средств для исследуемого производственного предприятия. Несомненного положительным фактом является и рост производительности труда с 572,79 тыс. руб. /чел. в 2003 г. до 647,37 тыс. руб. в 2004 г. (прирост составил 74,58 тыс. руб./чел. или 113,02%)0 до 779,29% в 2005 г. (рост 131,92 тыс. руб. или 120,38%). Рост среднемесячной заработной платы почти в два раза за весь исследуемый трехгодичный период с 6,01 в 2003 г. до 11,14 тыс. руб. в 2005 г. говорит о наличии у руководства предприятия материально заинтересовать работников предприятия к конечном положительном результате, но сопоставив темп роста производительности труда и среднемесячной зарплаты (в 2004 г. соответственно 113,02% и 118,66%, в 2005 г. еще больше 120,38% и 156,15%), можно сделать вывод, что темп роста заработной платы не сопоставимо превышает производительность труда и у работников есть возможность повысить эффективность и рентабельность производства.

Обобщая проведенный анализ отметим, что исследуемое предприятие ООО «Юг-Издат» из года в год ведет рациональное эффективное производство, прибыльно и рентабельно, но все же в последний год не полностью использует свой производственный потенциал. Об этом свидетельствует рост затрат на рубль реализованной продукции, снижение рентабельности производства и продаж, небольшое снижение фондоотдачи, неиспользованный производственный потенциал трудового коллектива, и возможный выход из данной ситуации – снижение как коммерческих и управленческих расходов, так и затрат, определяющих себестоимость выпускаемой продукции.

При общей оценке себестоимости товарной продукции определяют отклонение фактической полной себестоимости выпущенной продукции от ее суммы в предыдущем году в абсолютной сумме и в процентах; рассчитывают затраты на 1 руб. товарной продукции и изучают их динамику; устанавливают относительную экономию от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции.

Информацию для общей оценки себестоимости товарной продукции берут из данных формы № 5-3.

Для определения относительной суммы экономии от снижения себестоимости используется формула

 

110313 0418 2 Учет косвенных расходов предприятия

 

где 110313 0418 3 Учет косвенных расходов предприятия – экономия от снижения себестоимости товарной продукции, руб.;


110313 0418 4 Учет косвенных расходов предприятия– затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном и предыдущем периодах соответственно, руб.;


110313 0418 5 Учет косвенных расходов предприятия– стоимость товарной продукции по отчету в оптовых ценах, руб.

По издательству имеются следующие данные (табл. 2).

 

Таблица 2 – Анализ себестоимость произведенной продукции на ООО «Юг-Издат»

Показатель

2004 г.

2005 г.

Абсолютное отклонение

(+/-) 

Темп роста, %

1. Общая сумма затрат, тыс. руб. 

33368 

47403 

+14035 

142,1 

2. Стоимость товарной продукции в договорных ценах, тыс. руб.

86575 

59886 

26689 

144,5 

3. Затраты на 1 руб. (стр. 1 : стр. 2) 

0,5475 

0,5572 

-0,0097 

98,3 

 

В отчетном периоде себестоимость товарной продукции была больше, чем в предыдущем периоде, на 14 035 тыс. руб., или 42,1%. Выпуск товарной продукции в договорных ценах в отчетном периоде возрос на 44,5% по сравнению с предыдущим годом. В связи с этим затраты на 1 руб. товарной продукции снизились с 0,5572 руб. до 0,5475 руб., т.е. на 0,0097 руб., или 1,7%. В связи с этим издательство получило относительную экономию от снижения себестоимости издательской продукции в сумме 837,8 тыс. руб.[(0,5475 — 0,5572) — 86 575].

Далее важно проанализировать полную себестоимость издательской продукции в разрезе отдельных калькуляционных статей расхода, т.е. определить абсолютное отклонение расходов в отчетном году по сравнению с их суммой в предыдущем периоде, темп роста и удельный вес отдельных видов расходов в общей их сумме (табл. 3).

 

Таблица 3 – Анализ себестоимости издательской продукции по калькуляционным статьям затрат, тыс. руб.

Статья затрат


 

 

2004г.

 

2005 г.


 

 

(+/-)


 

Темп роста, %


 

Удельный вес, %

2004 г.

2005г.

Расходы на авторский гонорар

5383 

7845 

+2462 

145,7 

16,14 

16,55 

Расходы на гонорар за художественно-графические работы

 

 

 

 

 

 

Расходы на полиграфические работы

6624 

8752 

+2128 

132,3 

19,85 

18 ,46 

Расходы на материалы

в том числе бумага

Редакционные и обще-

издательские расходы

8166 7998

 

11 179 

11226 10994

 

17168 

+3060

+2996

 

+5989 

137,5 137,4

 

153,6 

24,47 23,97

 

33,50 

23,68 23,19

 

36,22 

Потери от брака 

 

 

 

 

 

 

Общеиздательская себестоимость

31352 

44991 

+ 13635 

143,5 

93,96 

94,91 

Расходы на продажу

2016 

2413 

+379 

119,7 

6,04 

5 09 

Полная себестоимость

издательской продукции

33368 

47403 

+14035 

142,1 

100 

100 

Стоимость выпущенной

продукции в отпускных

ценах 

59886 

86575 

+26 689 

144,5 

   

 

Полная себестоимость издательской продукции возросла по сравнению с предыдущим годом на 14 035 тыс. руб., или 42,1%. Увеличение расходов имеет место по всем калькуляционным статьям. Наибольший процент роста расходов имеется по редакционным и общеиздательским расходам — 153,6%, по расходам на авторский гонорар — 145,7%, а наименьший — по расходам на продажу — 119,7%. Разные темпы роста отдельных расходов вызвали некоторые изменения в структуре себестоимости издательской продукции.

Возрос удельный вес расходов на авторский гонорар с 16,14 до 16,55% и редакционно-издательских расходов с 33,5 до 36,22%, а по остальным калькуляционным статьям расходов имеется снижение удельного веса: по расходам на полиграфические работы – с 19,85 до 18,46%, по расходам на материалы – с 24,47 до 23,68%, по расходам на продажу — с 6,04 до 5,09%.

Необходимо отметить, что в полной себестоимости издательской продукции наибольший удельный вес составляют редакционно-издательские расходы — 33,5 — 36,2%, т.е. 1/3 затрат; около 25% составляют расходы на материалы и около 20% — расходы на полиграфические работы, т.е. почти 1/5 часть всех расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Состав косвенных расходов при формировании себестоимости

 

Классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные широко используется в современном российском бухгалтерском финансовом и налоговом учете. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

  • прямые материальные затраты;
  • прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);
  • прочие прямые затраты.

    Прямые материальные затраты — это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично. Примерами прямых материальных затрат можно считать кинескопы и корпуса — при сборке телевизоров, доски и панели – при производстве мебели, покупную стоимость товаров, предназначенных для продажи, — в торговле.

    Если затраты материалов на единицу изделия учитывать экономически невыгодно (гвозди, клей, заклепки и т. п.), их относят к вспомогательным материалам, расходы по ним — к косвенным общепроизводственным, которые учитываются за период и специальными методами распределяются между определенными видами продукции.

    Прямые затраты на оплату труда — расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие. Речь идет о заработной плате рабочих на сборке, штучной обработке и тому подобных работах, где отработанное сотрудником время можно прямо соотнести с конкретным изделием. Работа механиков, контролеров и прочего вспомогательного персонала относится к косвенным общепроизводственным расходам.

    В общей сумме затрат организации могут быть и прочие прямые затраты — например, когда производство конкретного изделия или заказа требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных или восстановительных работ дли этого оборудования (наладка станка для конкретного изделия, специальное охлаждение, утилизация отработанных материалов и т. п.), В этом случае арендная плата или сумма расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования будет отнесена к прочим прямым затратам.

    Прямые материальные и прямые трудовые затраты всегда являются переменными, прочие прямые затраты могут быть и постоянными.

    Размер прямых переменных затрат на единицу выпуска от объема производства не зависит. Его можно изменить только увеличением интенсивности труда и путем экономии материальных ресурсов (пересмотра нормативных спецификаций).

    Затраты, которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных. Косвенные затраты — это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделие ми согласно выработанной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой базы, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов (затрат). В традиционных производствах (там, где легко регистрируется физическая выработка за единицу времени) чаще всего в качестве базы распределения берут один час прямого труда. Там, где регистрация этого показателя невозможна или нецелесообразна, можно распределять каждую статью затрат — на отдельном основании (например, затраты на электроэнергию — пропорционально отработанным машино-часам). Распределение косвенных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости базы распределения результаты будут различаться.

    Иными словами, косвенные затраты — все остальные, кроме прямых. Косвенные затраты могут быть переменными (электроэнергия, энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата) и постоянными (аренда, страхование, налоги, амортизация). Структура прямых и косвенных затрат представлена на рис. 1.

    110313 0418 6 Учет косвенных расходов предприятия

    Принципиальным для бухгалтерского учета является также деление косвенных затрат на производственные и непроизводственные. В российском финансовом и налоговом учете принято отражать две эти категории затрат на разных счетах. Для этого используются счета 23 – «Вспомогательные производства», 25 «Обще производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

    В управленческом учете принято делить на две группы — к общепроизводственным расходам (ОПР) относятся все непрямые расходы, возникающие в производственных и обслуживающих подразделениях, — это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Все затраты непроизводственных подразделений относятся к непроизводственным, поскольку вызываются функциями управления, которые не относятся к функции организации производства.

    Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направлений учета является результатом четко поставленной управленческой задачи и требует организации специальных информационных потоков и требует организации специальных информационных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, достижение основной цели финансового учета – формирования финансовой отчетности – невозможно без выделения показателя себестоимости. И хотя величины этого показателя, исчисленные в рамках финансового и управленческого учета, могут различаться, принципиально можно сказать, что отнесение затрат к основным и косвенным в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классификации совпадают.

    К прямым расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции – это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые затраты. К косвенным, помимо оставшихся производственных косвенных затрат, относят все прочие расходы, которые несет предприятие: на управление, а продажу и продвижение продукции, на исследования и разработки и т.д. Структура косвенных расходов, формируемых в рамках исчисления себестоимости, приведена на рис. 2

    Все это относиться к случаю, когда объектами учета и калькуляции себестоимости являются виды продукции. В других направлениях учета – другие затраты будут считаться основными и косвенными. Например, если направлением учета затрат являются каналы сбыта продукции, то здесь ситуация другая: к основным следует отнести затраты, обеспечивающие поддержание каждого канала (аренда офисов и транспорта, зарплата торговых агентов и управленческого персонала филиалов, оплата рекламных акций и т.п.), к косвенным – все затраты, относящиеся к поддержанию организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касающиеся конкретных каналов сбыта.

    Следует отметить, что деление затрат на прямые и косвенные имеет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется в управленческом учете.

    110313 0418 7 Учет косвенных расходов предприятия

    Деление затрат на прямые и косвенные в отечественном учете имеет четкое законодательное обоснование и поэтому может считаться в первую очередь атрибутом налогового и финансового учета.

    Отнесение затрат к прямым и косвенным определяется принятой в организации учетной политикой и методами калькулирования затрат. Например, на некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетика, угольная и нефтяная промышленность), все затраты могут быть прямыми. В сфере услуг (например, в финансовом консалтинге), наоборот, прямые затраты выделить довольно трудно, и все затраты можно считать косвенными. Вообще, на предприятиях обрабатывающих отраслей и в сфере услуг (отрасли с высокой добавленной стоимостью) косвенные расходы существенны, их доли в структуре себестоимости превышают доли прямых затрат. В целом можно сказать, что соотношение прямых и косвенных затрат является функцией отраслевой принадлежности организации и связано с технологическими особенностями производства.

    Проследить путь конкретной статьи косвенных расходов в производстве конкретного изделия (объекта учета) невозможно. Именно поэтому необходимость учесть в себестоимости продукции долю накладных расходов делает себестоимость неоднозначным показателем. Неоднозначность в данном случае следует понимать как вариабельность величины при различных подходах к формированию. Сумма прямых затрат на единицу продукции определяется по фактическим данным, величина же косвенных затрат характеризует группу изделий, выпуск в целом, особенности технологического процесса в данном подразделении или целое предприятие. В качестве примера статей накладных расходов можно привести расходы на технический контроль, арендную плату, расходы на освещение и отопление при производстве продукции, затраты на содержание управленческого персонала организации.

    По мере развития технологий, внедрения новых форм работы и разработки более интеллектуальных продуктов доля накладных расходов, растет, это одна из основных тенденций развития современного бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей (например, в сфере услуг) почти все затраты можно отнести к накладным. Таким образом, по мере роста доли накладных расходов процесс исчисления себестоимости становится все более и более неточным. В этих условиях возрастает важность разработки приемлемых подходов к распределению накладных затрат на единицы продукции.

     

     

    3. Назначение, характеристика и функциональная роль косвенных расходов в производстве

     

    При определении себестоимости продукции (работ, услуг) издательства необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (далее — Методические рекомендации) и главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

    В соответствии с п. 1.5 Методических рекомендаций под себестоимостью издательской продукции (работ, услуг) понимаются выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции, завершенных работ, оказанных услуг. Затраты на выпуск издания, включающие расходы на издательскую подготовку и полиграфические работы, образуют производственную себестоимость (себестоимость выпуска); производственная себестоимость и затраты на продажу образуют полную себестоимость; затраты на выпуск издания и его продажу, включающие только переменные расходы, образуют неполную себестоимость.

    Затраты на производство и реализацию формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В связи с этим на предприятиях издательской деятельности применяется следующая классификация расходов:

  1. Прямые и косвенные расходы.
  2. Условно-переменные и условно-постоянные расходы,
  3. Основные и накладные расходы.
  4. По экономическим элементам.
  5. По статьям калькуляции.

    Для целей бухгалтерского учета и планирования издательские расходы в зависимости от способа отнесения их на себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

    В состав прямых расходов издательства включаются затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К их числу относятся: гонорары авторам, художникам и графикам с начисленными на них суммами единого социального налога (ЕСН) по установленным ставкам в фонды социального характера и взносов по обязательному пенсионному страхованию (ОПС); расходы на полиграфические работы, бумагу, картон, переплетные и другие материалы; доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием. Косвенными расходами издательства признаются затраты, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы): общеиздательские расходы, доли редакционных расходов и расходов на продажу, не связанные с конкретными названиями.

    В зависимости от связи с объемами выпуска расходы издательства делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).Условно-постоянные (объемные) расходы не зависят от тиража издания. К ним относятся: суммы авторских гонораров, если договором не предусмотрено их увеличение при росте тиража, и гонораров за художественно-графические работы; расходы на обработку издательских оригиналов; затраты на включение в каталоги распространения издательской продукции; общеиздательские расходы.

    Условно-переменными (тиражными) называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража; расходы на полиграфические работы, бумагу, картон и переплетные материалы; часть расходов на продажу.

    В зависимости от экономического содержания и целевого назначения в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

    Основными считаются расходы, связанные непосредственно с редакционным процессом подготовки издания. К ним относятся расходы на материалы, оплату труда редакционного персонала, амортизацию редакционного оборудования (компьютеров, множительной техники и т.п.).

    Накладными называются расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием издательского процесса: расходы на заработную плату управленческого персонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационные отчисления или расходы на аренду помещений издательства и прочие расходы.

    Для целей бухгалтерского учета и планирования в издательстве затраты на производство и реализацию, называемые расходами по обычным видам деятельности, также группируются по экономическим элементам — однородным первичным видам затрат, соответствующим простым элементам процесса труда.

    В каждый экономический элемент входят однородные по своей экономической природе расходы, независимо от направления их использования. Одинаковый состав экономических элементов для предприятий всех видов деятельности определен п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

    Единая классификация экономических элементов затрат обеспечивает сопоставимость размера и структуры расходов на производство по различным видам экономической деятельности и отдельным организациям за длительный период времени.

    В ООО «Юг-Издат» учетной политикой и в связи со сферой деятельности к косвенным расходам относятся статьи «Редакционные расходы» и «Общеиздательские расходы».

    Рукописи, поступающие в издательство, проходят ряд редакционных и производственных процессов. Следствием этого является выделение в учете статьи «Редакционные расходы», которая состоит из следующей номенклатуры

    Расходы на содержание работников аппарата управления

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отделом подготовки и перепечатки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями, заведующих редакцией (отделом) подготовки оригиналов-макетов, ответственных секретарей, выпускающих редакторов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет

    Расходы на содержание производственного персонала редакции

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) редакторов всех категорий (включая художественных и технических), графиков, лаборантов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, редакционных машинисток, производственного персонала редакций журналов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет.

    Расходы на обработку и оформление оригиналов работниками несписочного состава

    Расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов; рецензирование; внештатное, специальное и научное редактирование; консультации; экспертизы и т.п. Расходы на приобретение готовых оригиналов-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов. Отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, фотолабораторий, архивов и т.п.

    Амортизация основных средств

    Амортизационные отчисления от стоимости основных средств в соответствии с действующим законодательством: компьютерной техники, используемой для подготовки оригиналов, основных средств общередакционного назначения и т.п.

    Расходы по ремонту основных средств производственного назначения

    Фактические расходы по всем видам ремонта. Отчисления по установленному издательством нормативу в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств (ремонтный фонд).

    Расходы на содержание основных средств

    Расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков); расходы на аренду; расходы на оплату услуг коммунальных служб; расходы по обязательному страхованию имущества и т.п.

    Прочие расходы

    Расходы на приобретение бумаги и других материалов для компьютерной техники, связанные с подготовкой оригиналов-макетов; на командировки редакторов, связанные с конкретными изданиями; другие расходы.

    Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов-макетов, внештатное редактирование и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию.

    Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.

    Расходы издательства, связанные с содержанием аппарата управления и общеиздательского персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье «Общеиздательские расходы».

    Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с существующей номенклатурой.

    Административно-управленческие расходы:

    расходы на оплату труда административно-управленческого персонала издательства (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование), включая выплаты стимулирующего характера, относимые на себестоимость;

    расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работников и членов их семей;

    представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержания взаимного сотрудничества, проведением совета директоров и т.п., за исключением расходов, связанных с участием в выставках, презентациях, ярмарках и т.п.;

    почтово-телеграфные и телефонные расходы;

    расходы на канцелярские товары и переплетные работы;

    расходы на приобретение бланков отчетности и документации;

    расходы на юридическое обслуживание и проведение независимого аудита по договорам в соответствии с законодательством РФ;

    расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала, включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внутренних АТС и других технических средств управления;

    расходы на консультационные и информационные услуги;

    расходы на служебные разъезды и наем служебных легковых автомобилей;

    расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;

    расходы на содержание офисных зданий и помещений (отопление, освещение, канализация, водоснабжение и содержание в чистоте);

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) внештатных работников, относящихся к аппарату управления;

    расходы на содержание и эксплуатацию;

    амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    компьютерной техники издательства, используемой для целей управления;

    расходы по транспортировке работников издательства к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на организацию специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;

    расходы на приобретение специальной литературы для библиотеки издательства;

    Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения:

    амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам общехозяйственного назначения;

    амортизационные отчисления по нематериальным активам.

    Расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения:

    расходы на содержание основных средств, инвентаря общехозяйственного назначения (зданий, сооружений, передаточных устройств, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операций вкладов издательства);

    <

    расходы на горюче-смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуатации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и добровольное страхование) рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков;

    плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения;

    расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжения; расходы на канализацию;

    фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

    Прочие общехозяйственные расходы:

    отчисления в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов) основных средств общехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной политикой издательства;

    расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения;

    расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

    расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей;

    расходы на мероприятия по технике безопасности (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и т.п.);

    расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории издательства;

    расходы на подготовку и переподготовку кадров;

    расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством;

    платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества общехозяйственного характера;

    другие общехозяйственные расходы.

    Общехозяйственные непроизводительные расходы:

    потери от простоев не по вине издательства: расходы на оплату труда (включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование) производственного персонала за время простоя; доплата до установленного заработка, если работники были заняты в период простоев на других работах, требующих менее квалифицированного труда;

    потери от недостачи и порчи материальных ценностей в местах общехозяйственного хранения;

    прочие непроизводительные расходы

     

     

    4. Синтетический и аналитический учет косвенных расходов

     

    Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:

  • первая цель определяется требованиями финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не требуется точного определения затрат
    на конкретный объект учета, достаточно разграничить затраты на продукт и затраты за период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по компании в целом;    
  • вторая цель состоит в обеспечении руководителей организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь уровень приближения, принятый в финансовом учете, оказывается абсолютно неприемлемым, поскольку не позволяет определить доходности отдельных продуктов.

    Носителями затрат в классических калькуляционных системах являются конечные продукты (готовые изделия, работы, услуги), промежуточные продукты и полуфабрикаты, отдельные детали, узлы, группы продуктов, заказы или иные объекты калькулирования. Говоря простым языком, носители затрат — это те единицы, для которых считают себестоимость, будь то физическая единица конечной продукции или результат прохождения продуктом отдельного технологического этапа (передела).

    Место возникновения затрат — это пространственно или функционально разграниченные сферы деятельности организации, в которых происходит потребление ресурсов, в связи с чем возникают затраты, и менеджеры, которые несут ответственность за их величину. В качестве мест возникновения затрат обычно рассматривают структурные подразделения организации. При организации учета по центрам ответственности целесообразно соотносить места возникновения затрат с центрами ответственности, хотя это и необязательно.

    Статья калькуляции — вид затрат, выделенный в учетно-аналитических целях в процессе отнесения затрат к различным калькуляционным единицам в рамках каждого конкретного направления учета. Статья калькуляции может быть одноэлементной (например, затраты на оплату простоев) или комплексной (затраты на обучение персонала). Статьи затрат могут выглядеть как более или менее агрегированные в зависимости от того, какое направление учета интересует в настоящий момент.

    2. Второй вопрос, который следует уяснить, — какие места возникновения затрат соответствуют производственным, какие — обслуживающим, а какие — непроизводственным. В производственных подразделениях продукция проходит различные стадии технологической цепочки. Например, к производственным подразделениям завода относятся все основные цеха, в аудиторской фирме производственными подразделениями считаются департаменты аудита, консалтинга, оценки, т. е. все, кто не посредственно работает над проектами клиентов. Без каждого из этих подразделений производство продукции невозможно. При этом необязательно каждая единица каждого наименования продукции должна пройти через все производственные подразделения.

    Вспомогательные (обслуживающие) подразделения обеспечивают функционирование производства, при этом ни один продукт непосредственно через них в ходе своего технологического цикла не проходит. К вспомогательным относят теплоэнергетические.

    Непроизводственные подразделения обеспечивают функционирование организации в целом, при этом они не участвуют в производстве самого продукта. К непроизводственным относят административные, финансовые, социальные и т. п. подразделения предприятия.

    3. Далее следует решить, каких принципов учета будем придерживаться при формировании себестоимости — по полным или по переменным затратам. От решения этого вопроса будет зависеть отнесение общепроизводственных расходов к затратам продукт или к периодическим затратам.

    Кроме того, решение о внедрении учета по переменным затратам потребует организации разделения затрат на переменные постоянные в учетных регистрах, что потребует дополнительных усилий по выделению переменных составляющих в условно-переменных статьях затрат. К сожалению, бухгалтерские счета, используемые российскими предприятиями для учета косвенных трат, совершенно недостаточны для аналитической работы. В этом вопросе наиболее очевидно проявляются преимущества раздельной системы ведения финансового и управленческого учета.

    Синтетический учет редакционных расходов производится издательством ООО «Юг-Издат» на счете 25 «Редакционные расходы» и приведен в табл. 4.

     

    Таблица 4 – Синтетический учет редакционных расходов на ООО «Юг-Издат»

     

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    1

    Начислена заработная плата работникам управления, производственному персоналу и работникам несписочного состава редакции

    25 «Редакционные расходы»

    70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

    2

    Начислены:

    единый социальный налог

    взносы на обязательное пенсионное страхование

    взносы на дополнительное страхование работников издательства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

    25 «Редакционные расходы»

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

    3

    Списана бумага и другие материалы на подготовку оригиналов-макетов, для перепечатки текстовых и издательских оригиналов

    25 «Редакционные расходы»

    10 «Материалы»

    4

    Отражены расходы по приобретению диапозитивов и художественно-графических материалов

    25 «Редакционные расходы»

    60 «Расчеты с поставщиками»

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»


     

    5

    Начислена амортизация основных средств производственного назначения

    25 «Редакционные расходы»

    02 «Амортизация

    Продолжение табл. 4

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    6

    Отражены затраты на капитальных и текущий ремонт основных средств производственного назначения

    25 «Редакционные расходы»

    10 «Материалы»

    70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

    7

    Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

    25 «Редакционные расходы»

    96 «Резервы предстоящих расходов»

    8

    Начислены платежи по страхованию имущества редакции

    25 «Редакционные расходы»

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    9

    Включение редакционных расходов в состав затрат издательства (ежемесячно)

    20 «Основное производство»

    25 «Редакционные расходы»

     

     

    Если в структуре издательства существует обособленное подразделение — отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т.п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 «Основное производство» на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел подготовки оригиналов-макетов в этом случае представляет в бухгалтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

    Редакционные расходы, отнесенные на операции 1—4 табл. 4 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов зафиксирован в учетной политике издательства ООО «Юг-Издат».

    На ООО «Юг-Издат» изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а их списание отражается в учете следующей записью:

    Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 20, субсчет 10 «Выполнение работ по договору подряда».

    Аналитический учет общеиздательских расходов издательства на ООО «Юг-Издат» ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные в табл. 5 затраты на ООО «Юг-Издат» отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных расходов.

    По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», включают в состав затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

    Д-т сч. 20 «Основное производство»

    К-т сч. 26 «Общеиздательские расходы».

     

    Таблица 5 – Синтетический учет редакционных расходов на ООО «Юг-Издат»

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    1

    Начислена амортизация по основным средствам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    02 «Амортизация основных средств»

    2

    Начислена амортизация по нематериальным активам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    05 «Амортизация нематериальных активов»

    3

    Переданы на общеиздательские нужды материалы

    26 «Общехозяйственные расходы»

    10 «Материалы»

    4

    Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды

    26 «Общехозяйственные расходы»

    16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

    Продолжение табл. 5

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    5

    Учтен в составе общеиздательских расходов НДС по работам общеиздательского назначения

    26 «Общехозяйственные расходы»

    19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    6

    Учтена в составе общеиздательских расходах стоимость полуфабрикатов собственного производства

    26 «Общехозяйственные расходы»

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»

    7

    Отпущены на общеиздательские нужды работы (услуги) вспомогательного производства

    26 «Общехозяйственные расходы»

    23 «Вспомогательные производства»

    8

    Отпущены на общеиздательские нужды работы (услуги) обслуживающего отдела

    26 «Общехозяйственные расходы»

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    9

    Переданы на общеиздательские нужды готовая продукция

    26 «Общехозяйственные расходы»

    43 «Готовая продукция»

    10 

    Учтена в составе общеиздательские расходы стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками

    26 «Общехозяйственные расходы»

    60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

    11 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

    12 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-2 «Расчет по пенсионному обеспечению»

    13 

    Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

    14 

    Начислена заработная плата работникам, занятым в управлении

    26 «Общехозяйственные расходы»

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    15 

    Оплачены подотчетными лицами общеиздательские расходы

    26 «Общехозяйственные расходы»

    71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    16 

    Учтена в составе общеиздательских расходов сумма платежей по страхованию

    26 «Общехозяйственные расходы»

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    17 

    Учтена в составе общехозяйственных расходов сумма платежей по страхованию

    26 «Общехозяйственные расходы»

    76-2 «Расчеты по претензиям»

    Продолжение табл. 5

    № п/п 

    Содержание

    хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    18 

    Учтены в составе общеиздательских расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

    26 «Общехозяйственные расходы»

    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    19 

    Включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов

    26 «Общехозяйственные расходы»

    96 «Резервы предстоящих расходов»

    20 

    Учтена в составе общеиздательских расходов расходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду

    26 «Общехозяйственные расходы»

    97 «Расходы будущих периодов»

    21 

    Списана на увеличение стоимости внеоборотных активов часть общеиздательских расходов, непосредственно связанных с их приобретением

    08 «Вложения во внеоборотные активы»

    02 «Амортизация основных средств»

    22 

    Включена в стоимость материалов сумма общеиздательских расходов, связанных с их приобретением

    10 10 «Материалы»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    23 

    Включена в затраты основной деятельности сумма (доля) общеиздательских расходов

    20 «Основное производство»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    24 

    Включена в затраты вспомогательного производства доля общеиздательских расходов

    23 «Вспомогательные производства»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    25 

    Учтены общеиздательские расходы по исправлению брака

    28 «Брак в производстве»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    26 

    Включена в затраты обслуживающего производства доля общеиздательских расходов

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    27 

    Общеиздательские расходы уменьшены не стоимость уничтоженного застрахованного имущества

    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    28 

    Уменьшены общеиздательские расходы на сумму признанной претензии, предъявленной подрядчикам

    76-2 «Расчеты по претензиям»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    29 

    Списаны общеиздательские расходы

    90-2 «Себестоимость продаж»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    30 

    Списаны расходы издательства

    90-2 «Себестоимость продаж»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    31 

    Учтена в составе расходов будущих периодов доля общеиздательские расходы

    97 «Расходы будущих периодов»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    32 

    Включена в состав убытков доля общеиздательских расходов

    99 «Прибыли убытки»

    26 «Общехозяйственные расходы»

     

    5. Проблемы распределения косвенных расходов при списании на себестоимость продукции

     

    На ООО «Юг-Издат» предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументированно принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

    В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

    Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

    Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

    К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    Разнообразие затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) требует использования в бухгалтерском учете целой группы производственных счетов:

    20 «Основное производство»;

  1. «Редакционные расходы»;
  2. «Общехозяйственные расходы»;

    28 «Брак в производстве»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (если применение этого счета предусмотрено учетной политикой издательства);

    43 «Готовая продукция».

    Для обеспечения учета затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 20 «Основное производство».

    По дебету счета 20 «Основное производство» учитывают все расходы, непосредственно связанные с выпуском отдельных изданий, в том числе расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы (с начислениями ЕСН и ОПС), расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы, расходы на полиграфические работы. Для целей формирования себестоимости выпущенной продукции на этот счет, в зависимости от метода учета затрат, списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Редакционные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая производственная (редакционная или общеиздательская) себестоимость полностью законченных тиражей изданий или отдельных заводов (табл. 6).

    Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре.

     

    Таблица 6– Счет 20 «Основное производство» в издательском учете ООО «Юг-Издат»

    В дебет счета 20 с кредита счетов

    В кредит счета 20 с дебета счетов 

    Начальное сальдо – фактическая себестоимость незавершенного производства

    76 – 5.1 – Авторский гонорар за литературные произведения

    76 – 5.2 – Авторский гонорар за художественно-графические работы

    69 – Отчисления на социальные нужды с сумм авторского гонорара

    10 – Стоимость бумаги, картона и переплетных материалов

    25 – Редакционные расходы

    26 – Общеиздательские расходы

    28 – Потери от брака

    Итого фактические затраты отчетного месяца

    Конечное сальдо – фактическая себестоимость незавершенного производства

     

     

     

    10– Стоимость сэкономленной бумаги, картона, переплетных материалов и возвратных отходов

    28 – Фактическая себестоимость окончательного брака продукции

    40, 43 – Фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий

    Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат на производство по дебету счета 20 «Основное производство» в следующем порядке:

  3. Отражаются затраты, произведенные в издательстве за месяц (в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76-5 «Авторский гонорар», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
  4. Списываются расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов») и резервируются предстоящие расходы (с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов») на затраты данного месяца.
  5. В зависимости от принятой в издательстве учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные редакционные расходы (в корреспонденции с кредитом счета 25 «Редакционные расходы»).
  6. В зависимости от принятой в издательстве учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные общеиздательские расходы (в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общеиздательские расходы»).
  7. Определяются и включаются в затраты окончательные потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»).
  8. Определяется себестоимость полностью или частично законченных тиражей и незавершенного производства.

    На ООО «Юг-Издат» при определении себестоимости изданий, тиражи которых не полностью закончены производством (сдачей), существует следующий порядок:

    себестоимость частично изготовленных (сданных) тиражей исчисляется по статьям затрат пропорционально сданной части тиража;

    в зависимости от удельного веса сданной издательской продукции часть фактических расходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или 43 «Готовая продукция» в зависимости от принятой в издательстве учетной политики;

    фактическая себестоимость частичной сдачи тиража, как правило, определяется в конце отчетного периода (квартала).

    Бухгалтерские записи, осуществляемые издательством ООО «Юг-Издат» при учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), сведены в табл. 7.

    На ООО «Юг-Издат» в основу исчисления затрат, падающих на долю частично сданного тиража, положен калькуляционный подсчет стоимости всего тиража издания, не законченного производством. При этом прямые расходы исчисляются с достаточной степенью точности: к моменту определения себестоимости частично сданного тиража известен объем авторского гонорара, существует предварительная калькуляция расходов на полиграфическое исполнение и рассчитана стоимость бумаги, картона и переплетных материалов.

     

    Таблица 7 – Сводные учет затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг ) на ООО «Юг-Издат»

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    Отраженны произведенные в издательстве за месяц:

     

    материальные затраты

     

    затраты на авторский гонорар

     

    отчисления на социальные нужды с сумм авторского гонорара

     

    затраты на полиграфические работы 

    20 «Основное производство» 

    10 «Материалы»

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    Субсчет 5 «Расходы с авторами и художниками»

    69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению»

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    2 

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов

    20 «Основное производство» 

    97 «Расходы будущих периодов»

    3 

    Зарезервированы предстоящие расходы

    20 «Основное производство» 

    96 «Резервы предстоящих расходов»

    Продолжение табл. 7

    № п/п 

     

    Содержание

    хозяйственной операции 

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    4 

    Редакционные расходы включены в затраты основного производства

    20 «Основное производство» 

    25 «Редакционные расходы»

    5 

    Общеиздательские расходы включены в затраты основного производства

    20 «Основное производство» 

    26 «Общеиздательские расходы»

    6 

    Невозмещаемые потери от брака отнесены в затраты на производство издательской продукции

    20 «Основное производство» 

    28 «Брак в производстве»

    7 

    Списана себестоимость готовой продукции издательства по фактической производственной себестоимости

    43 «Готовая продукция» 

    20 «Основное производство»

     

    На основе информации о сумме прямых затрат на весь тираж издания определяется доля, относящаяся к изготовленной части тиража. Как правило, доля прямых затрат определяется пропорционально количеству изготовленных экземпляров. Косвенные расходы также распределяются пропорционально количеству изготовленных экземпляров. Однако учетной политикой издательства может быть предусмотрен и иной способ распределения косвенных расходов: пропорционально объему в учетно-издательских листах, умноженному на процент фактической сдачи тиража.

    Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

    Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

  9. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
  10. выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
  11. выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

    Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределений – чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидном, она подлежит пересмотру.

    На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

    1.    Время работы производственных рабочих (человекочасы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человекочасах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

    Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человекочасов.

  12. Заработная плата производственных рабочих. Использование это
    го показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
  13. Машиночасы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
  14. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
  15. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются
    ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости
    использованных основных материалов.
  16. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
  17. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

    Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

    Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

    В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

    Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

    Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

    Рассмотрим порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости.

    Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределенных в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2005 г., приведена в табл. 8.

     

     

    Таблица 8– Ведомость учета общепроизводственных расходов ООО «Юг-Издат»

    Статья аналитического учета 

    Сумма, руб. 

    Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих

    36816

    Содержание и ремонт производственных помещений и оборудования

    62967

    Амортизация основных средств

    5852

    Прочие общепроизводственные расходы

    2490

    Итого 

    108125 

     

     

    Постатейная ежемесячная группировка расходов позволяет в конце каждого месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показателями. Поскольку на предприятии калькулируется полная себестоимость, в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы полностью списываются со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

    Анализ данной таблицы позволяет заключить, что база распределения общепроизводственных расходов (прямые материалы) выбрана предприятием неудачно. Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством материалоемкой продукции, т.е. продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты (к таким производствам относятся, например, предприятия пищевой промышленности).

    В себестоимости всего товарного выпуска ООО «Юг-Издат» расходы на материалы за декабрь 2005 г. составляют 48135 руб., а расходы на оплату труда основных производственных рабочих — 54 146 руб. (табл. 9 и 10).

     

     

    Таблица 9 – Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2005 г. (база распределения – расходы на материалы)

     

    Виды издательской продукции

    Расходы на материалы

    Общепроизводственные расходы, руб.

    руб.

    Уд. вес, %

    Книги

    8015

    16,6

    17949

    Журналы 

    8147 

    16,9 

    18273 

    Газеты 

    9123 

    19 

    20544 

    Рекламные проспекты 

    10013 

    20,8 

    22490 

    Брошюры 

    12837 

    26,7 

    28869 

    Итого 

    48135

    100

    108125

     

     

    Таблица 10 – Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2005 г. (база распределения – расходы на оплату труда основных производственных рабочих)

     

    Виды издательской продукции 

    Расходы оплату труда основных производственных рабочих)

    Общепроизводственные расходы, руб.

    руб. 

    Уд. вес, % 

    Книги 

    4459

    8,2

    8866

    Журналы 

    5749

    10,6

    11461

    Газеты 

    6877

    12,7

    13732

    Рекламные проспекты 

    15634

    28,9

    31248

    Брошюры 

    21427

    39,6

    42818

    Итого 

    54146

    100

    108125

     

    При сравнении таблиц (табл. 9 и 10) (становится ясно, что амплитуда колебаний удельного расхода материалов составляет приблизительно 10%, а амплитуда колебаний удельного веса затрат на оплату труда основных производственных рабочих — 31%. Отсюда следуют два вывода:

    В формировании себестоимости расходы на материалы и расходы
    на оплату труда основных производственных рабочих присутствуют в
    равной степени, и не учитывать расходы на оплату труда при распределении накладных расходов было бы неправильно.

    Себестоимость отдельных видов продукции при базе распределения по оплате труда основных производственных рабочих оказывается более «выразительной», чувствительной к распределению производственных косвенных расходов.

    Тенденции, выявленные в декабре 2005 г., подтверждаются данными табл. 11 и 12, где содержится информация об удельных расходах на оплату труда и удельных материальных затратах за 2005 г. Следовательно, распределяя общепроизводственные расходы между отдельными видами продукции, предприятию необходимо учесть не только их материалоемкость, но и трудоемкость. Это означает, что в качестве базы распределения общепроизводственных расходов целесообразнее принять стоимость расходов на материалы и оплату труда» т.е. стоимость прямых расходов.

     

    Таблица 11 – Удельный вес расходов на материалы на ООО «Юг-Издат» за 2005 г., %

     

    Виды издательской продукции

    Кварталы 

    Среднее за год 

    I

    II

    III

    IV

    Книги 

    16,0 

    15,8 

    17,1 

    16,6 

    16,4 

    Журналы 

    17,3 

    18,2 

    18,6 

    16,9 

    17,4 

    Газеты 

    19,2 

    18,8 

    18,,2 

    19,0 

    18,9 

    Рекламные проспекты 

    22,3 

    21,5 

    21,2 

    20,8 

    21,4 

    Брошюры 

    25,2 

    25,7 

    26,0 

    26,7 

    25,9 

    Итого 

    100 

    100 

    100 

    100 

    100 

     

    В течение месяца общехозяйственные расходы заносятся в ведомость (табл. 12), позволяющую анализировать их по статьям. В связи с тем что предприятие калькулирует полную себестоимость, в конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь при этом между отдельными видами продукции. Базой распределения данных расходов на предприятии также является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции.

     

    Таблица 12 – Ведомость учета общехозяйственных расходов на ООО «Юг-Издат» за декабрь 2005 г.

    Статьи расходов 

    Затраты, руб. 

    Затраты на оплату труда 

    30084

    Командировки и перемещения 

    3451

    Затраты на охрану 

    2000

    Амортизация основных средств

    565

    Содержание и текущий ремонт зданий, сооружения и инвентаря общехозяйственного назначения

    4126

    Подготовка кадров

    2166

    Налоги, сборы и отчисления

    6567

    Представительские расходы

    2150

    Прочие расходы

    8014

    Итого 

    59123 

     

    В табл. 13 приводится распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2005 г. Общая сумма расходов, распределенная за этот период, — 59 123 руб., что составляет около 20% всех декабрьских расходов.

    Выполненный ранее анализ позволяет заключить, что и для распределения общехозяйственных расходов было бы правильно в качестве базы распределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, о чем необходимо записать в учетной политике предприятия на предстоящий финансовый год.

     

     

     

    Таблица 13 – Удельный вес расходов на оплату труда основных производственных рабочих за 2005 г., %

     

    Виды издательской продукции 

    Расходы на материалы

    Общепроизводственные расходы, руб.

    руб. 

    уд. вес, % 

    Книги 

    8015 

    16,6 

    9814 

    Журналы 

    8147 

    16,9 

    9992 

    Газеты 

    9123 

    19 

    11233 

    Рекламные проспекты 

    10013 

    20,8 

    12298 

    Брошюры 

    12837 

    26,7 

    15786 

    Итого 

    48135

    100

    59123

     

    Таким образом, в данной главе рассмотрены проблемы распределения косвенных расходов при списании на себестоимость продукции на базе исследуемого предприятия – издательства ООО «Юг-Издат».

    В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

    В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

    С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран.

    Однако адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами. Прежде всего России предстоит сделать выбор между англо-американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.

    Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).

    При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.

    Политика в области управленческого учета предопределяет порядок планирования деятельности организации, принятия решений, формы и порядок документооборота и многое другое.

    Рассмотренное предприятие ООО «Юг-Издат» осуществляет один вид деятельности — издательскую. Но у предприятия может быть несколько видов деятельности: собственное производство, торговля (оптовая и розничная), оказание услуг. В каждом виде деятельности в свою очередь может быть значительное число объектов калькулирования. Как в этом случае организовать учет косвенных расходов и обеспечить их правильное распределение между объектами калькулирования?

    Один из возможных подходов к решению этой задачи состоит в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

    Следовательно, предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции и оказанием сопутствующих услуг для отражения косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства, может воспользоваться счетом 26 «Общехозяйственные расходы», а для учета издержек, сопровождающих торговый процесс, — счетом 44 «Расходы на продажу». При этом косвенные расходы следует распределять между ними пропорционально обороту по реализации. Тот же принцип лежит в основе распределения издержек обращения между оптовой и розничной торговлей.

    Очевидно, все эти вопросы должны найти отражение в учетной политике предприятия.

    В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Одна их часть в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода. От правильной оценки незавершенного производства зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно, и размер продекларированной прибыли.

    Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех стадий обработки. Готовая продукция, не принятая ОТК, также числится в составе незавершенного производства.

    Вместе с прохождением продуктов по отдельным производственным стадиям их стоимость все более возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для решения этой задачи требуется на какое-то время прервать производственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентаризации незавершенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты, но лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и дороги.

    Для того чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах незавершенного производства, используют балансовый метод учета, который получил наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оценивается вступительное сальдо по счету 20 «Основное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате дебет счета 20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается на Кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад предприятия.

    Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то незавершенное производство, которое переходит на следующий период для продолжения производственного процесса.

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрены четыре метода оценки незавершенного производства по:

    1) фактическим производственным затратам;

    2) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    3) прямым статьям расходов;

    4) стоимости материальных затрат.

    Проблема выбора того или иного метода в настоящее время связана с отсутствием соответствующие нормативных указаний. В результате предприятия руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию, принятыми еще в 70- е годы.

     

     

    Список использованных источников

     

  18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
  21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн,
  22. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 2003
  23. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –М.: Проспект, 2004.
  24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.–М,: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2005.
  25. Дмитриева О.В., Никольская Э.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в издательствах.–М.:Финансы и статистика, 2004.
  26. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учета.–М.: Юристъ, 2005
  27. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2004.
  28. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». –М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2001.
  29. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2001. № 7.
  30. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
  31. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности.–М.: НИЦ «Экономика», 2003.
  32. Мерзликина Е.М., Никандрова Л.К. Формирование выручки от продаж в издательстве6 гражданско-правовые аспекты, особенности учета и налогообложения // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2003. № 5,7 – 8.
  33. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 5.
  34. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2002. № 12; 1997. № 1.
  35. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Изд-во «УРСС», 2005.
  36. Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  37. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2005.
  38. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.–М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
  39. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
  40. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2002.
  41. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. –М.: Финансы и статистика, 2002.
  42. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2004.
  43. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1999.
  44. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
  45. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004
  46. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. –М.: Инфра-М, 2005.
  47. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. –М.: Финансы и статистика, 2002.
  48. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.24MB/0.00059 sec

WordPress: 22.69MB | MySQL:116 | 4,659sec