Затраты и расходы с точки зрения управленческого учета

<

112013 1635 1 Затраты и расходы с точки зрения управленческого учета

1 Понятие затрат и расходов, и их отличительные признаки

 

1.1 Общая характеристика понятий затрат и расходы

 

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

  • затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
  • величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
  • понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным [25].

Согласно ПБУ 10/99 [4] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

– в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

  • в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
  • погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Кроме того, ПБУ 10/99 [4] предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20,23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов) [25]..

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию [30]..

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукция (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов [31].

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 [4] расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    Основные положения по планированию, учету и калькулированию
    себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

  10. «Сырье и материалы»;    
  11. «Возвратные отходы» (вычитаются);
  12. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
  13. «Топливо и энергия на технологические цели»;
  14. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
  15. «Отчисления на социальные нужды»;    
  16. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
  17. «Общепроизводственные расходы»;

    9) «Общехозяйственные расходы»;    

  18. «Потери от брака»;
  19. «Прочие производственные расходы»;
  20. «Расходы на продажу».

    Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

    Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

    В п. 9 ПБУ 10/99 [4] определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

  • признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
  • переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) [25].

    Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно, определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг.

     

    1.2 Отличительные признаки отличия расходов от затрат

     

    Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затрат на производство».

    Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

    Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

    В этой дефиниции следует выделить три момента:

    • первый — затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
    • второй — величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
    • третий — понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.н. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим [32].

    Затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. При этом издержки представляют собой денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации [32].

    В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4] и в Налоговом кодексе РФ.

    Расходами организации согласно ПБУ 10/99 [4] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

    Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

    в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

    • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
      приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
    • по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
    • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
    • в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
    • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 [4] предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках (п. 2.3 ПБУ 10/99).

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:

    • на расходы по обычным видам деятельности;
    • прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:
    • на операционные расходы;
    • внереализационные расходы;
    • чрезвычайные расходы.

    Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

    Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

    Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

    Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

    Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.

    Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

    В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

     

    1.3 Классификация затрат и расходов

     

    Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

    По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг) [43].

    Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

    По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

    В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности [25].

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

    Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи» [26].

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

    1. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

    2. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

    3. Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1):

    общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

    общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

    112013 1635 2 Затраты и расходы с точки зрения управленческого учета

    Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

    К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат [25].

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

    • входящие в себестоимость продукции (производственные);
    • внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

    Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

    <

    Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро-вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

    Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

    Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы» [31].

     

    2 Особенности оценки затрат на бракованную продукцию и отходов производства

     

    2.1 Понятие затрат на бракованную продукцию и отходов производства

     

    Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стекольном и др.) брак планируется в технологически неизбежных пределах.

    Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный) [26].

    Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

    Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

    В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю. Внешним брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным [37].

    При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

    Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

    В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

    Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

    Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

    Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

    В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов (как правило, в процентном отношении по утвержденному плану к оплате труда работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака),

    Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают [26].

    Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

    – счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если брак произошел по вине рабочих;

    – счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественного сырья и материалов;

    – счета 10 «Материалы» – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

    – соответствующего счета учета затрат на производство ( 20, 23), – если невозмущенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

     

     

     

    2.2 Особенности учета и оценки затрат на бракованную продукцию и отходов производства

     

    В  бухгалтерском  учете производятся оценка брака,  определение сумм  его  возмещения и потерь от него. Для этих целей  предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».
    

    По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются: 
    

    - себестоимость окончательно забракованной продукции;
    

    -    расходы   по   исправлению   исправимого   брака,   замене забракованных изделий или их частей;
    

    -   стоимость  испорченных  материалов  и  полуфабрикатов   при наладке оборудования сверх установленных норм;
    

    -   расходы  по  ремонту  продукции,  выпущенной  с  гарантией, превышающие установленные нормы на гарантийный ремонт.
    

    По  кредиту  счета  28 «Брак в производстве» учитываются  суммы возмещений потерь от брака:
    

    - удержания из зарплаты виновников;
    

    -   стоимость   окончательного   брака   по   цене   возможного использования (отходов);
    

    -  суммы  удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими предприятиями, по вине которых возник брак.
    

    Разность  между дебетовым и кредитовым оборотами,  т.е.  сальдо по  счету  28,  представляет собой потери от брака, в  конце  месяца включаемые   в   себестоимость  продукции  по   одноименной   статье калькуляции.
    

    Себестоимость брака и потери от него отражаются в ведомости  12 и журнале-ордере 10, а возмещения потерь - в журнале-ордере 10/1.
    

    Аналитический учет по счету 28 организуется по цехам,  участкам (бригадам), видам продукции (работ) и статьям затрат. Он  ведется  в ведомости потерь в производстве (ф. 14) или в других документах, где отражаются себестоимость брака, возмещения и потери.
    

    Рассмотрим особенности учета внутреннего брака. Брак   выявляется  контролерами  ОТК  в  процессе   технической приемки   продукции  либо  производственными  мастерами,   а   также представителями специальной приемки. Он оформляется  актом  на  брак типовой формы Т-46 или ведомостью формы Т-47.
    

    В  первичных  документах по учету брака указываются  не  только наименование, количество забракованной продукции, вид  брака,  но  и его причины и виновники.
    

    Различия  в  бухгалтерских проводках по учету окончательного  и исправимого  брака обусловлены особенностями учета  производственных затрат  и  возможностями использования забракованной продукции.  При выявлении  окончательного  брака на  его  себестоимость  уменьшаются затраты  основного или вспомогательных производств  и  увеличиваются расходы на брак в производстве потому, что такая продукция не  может быть   использована  по  прямому  назначению,  но  затраты   на   ее производство были учтены по дебету счета 20 или 23 еще до  выявления брака.  Продукция  с  исправимым браком  после  устранения  дефектов используется  по  прямому назначению. В связи с  этим  себестоимость такой  продукции продолжает учитываться по дебету  счета  20,  а  по дебету   счета  28  отражаются  только  дополнительные  затраты   по исправлению брака  [43].
    

    Если  в  данном  месяце  не выпускается продукция,  аналогичная забракованной, то потери от внешнего брака распределяются между всей товарной   продукцией   косвенным  путем  по  методу   распределения общехозяйственных  расходов,  если  не  предусмотрено  приказом   об учетной политике.
    

    Отражение   в   бухгалтерском  учете  операций,   связанных   с обнаружением и исправлением брака, приведено в таблице 1.
    

     

    Таблица 1
    

    Учет внутреннего брака
    

    Содержание хозяйс

    твенной операции

    Первичный документ

    Дебет

     

    Кредит

     

    1. Исправимый брак 

         

    Произведены расходы по исправлению брака 

    Акты, накладные, ведомости

    28,

     

    10,69 и др.

     

    При удержании расходов по браку

    а) с виновных лиц:

     

         

    Предъявление суммы расходов по исправимому бр

    аку виновному лицу: 
    

    – если виновное лицо 
    

    – работник предприятия – если виновное лицо – другое юридическое лицо

    Приказ руководителя предприятия
    

    Акты о браке
    

    Претензионное письмо

     

    73
    

     

     

    63

     

    28
    

     

     

    28

     

    Начисление налога на добавленную стоимость на стоимость, предъявленную к возм

    ещению виновному лицу

    Расчет бухгалтерии

    63,
    

    73

     

    68

     

    Удержание из заработной платы работника (внес

    ение в кассу работником), уплата юридических лицом суммы расходов по браку

    Расчет бухгалтерии, приходные кассовый ордер, платежные инструкции

    51,70, (50)

     

    63, 73

    б) при отсутствии виновных лиц 

         

    Списание расходов по исправлению брака на себ

    естоимость произведенной продукции

    Акт о браке 

     

    20

     

    28

     

    2. Неисправимый брак 

         

    Фактическая себестоимость обнаруженного н

    еисправимого брака в производстве (выбраковка)

    Акт-извещение на брак

    28

     

    20

     

    Оприходование материалов, комплектующих, узлов при разборке, сортировке бракованных изделий по цене их возможного использования или реализации 

    Приходные материальный ордер на склад

    10-6

     

    28

     

    Предъявление суммы расходов по неисправ

    имому браку виновному лицу:
    

    – если виновное лицо – работник предприятия 
    

    – если виновное лицо – другое юридическое лицо

    Приказ руководителя предприятия, 
    

    Акт о браке, претензионное письмо

     

     

     

    73
    

    63

     

     

     

    28
    

    28

     

    Начисление налога на добавленную стоимость на стоимос

    ть, предъявленную к возмещению виновному лицу

    Расчет бухгалтерии

    63,73
    

    68

     

    Удержание из заработной платы работника (внес

    ение в кассу работником), уплата юридических лицом суммы расходов по браку

    Расчет бухгалтерии, приходный кассовый ордер, платежные инструкции

    51, 70 (50)

     

     63, 73

     

    Списание расходов по неисправимому браку, когда виновное лицо не установлено 

    Акт на писание бракованного изделия

     

    20

     

    28

     

    Проведем анализа механизма учета внешнего брака.   Помимо  рассмотренных видов брака в хозяйственной  деятельности организации  возникают ситуации, когда реализованная  продукция  при приемке покупателем на своем складе либо в процессе производства или реализации   признается  бракованной.  В  этом  случае   покупателем выставляется претензия в письменной форме.
    

    Продавец  обязан  рассмотреть поступившую претензию,  проверить обоснованность  ее  предъявления и  при  наличии  обоснованности  ее выставления  принять решение: удовлетворить или не удовлетворить,  а следовательно,  признать  или не признать  себя  стороной,  нанесшей имущественный урон. Бракованная продукция возвращается  предприятию-производителю,  а  покупателю либо возмещается  ее  стоимость,  либо взамен ее отгружается другая.
    

    Порядок   отражения  в  учете  возврата  продукции,  признанной бракованной, у предприятия-производителя будет зависеть  от  учетной политики,  принятой  предприятием  исходя  из  наиболее  подходящего условиям  хозяйствования  метода  учета  затрат  на  производство  и калькулирования себестоимости продукции.
    

    Наиболее    распространенными   методами   учета   затрат    на производство являются: 
    

    - поиздельный (позаказный);
    

    - сводный (обобщенный).
    

    Учет внешнего брака при поиздельном (позаказном) методе учета затрат. При   поиздельном   (позаказном)   методе   учета   затрат   на производство   определяется   фактическая   себестоимость    каждого произведенного изделия, которая отражается в разрезе каждого изделия по  счетам  20  «Основное производство», 40 «Готовая продукция»,  45 «Товары  отгруженные»,  46  «Реализация продукции  (работ,  услуг)». Поэтому  при  возврате бракованной продукции составляются  следующие бухгалтерские записи (таблица 2) [43].
    

    Таблица 2
    

    Учет внешнего брака при поиздельном (позаказном) методе учета затрат.
    

    Содержание хозяйс

    твенной операции

    Первичный документ

    Дебет

     

    Кредит

     

    Поступление выручки 

    Выписка с расчетного счета

    51

     

    46, 62

     

    Уменьшение объема реализации на стоимость во

    звращенного брака (метод «Красное сторно»)

    Коммерческий акт, претензионное письмо, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2

    62, 76

     

    46

     

    Уменьшение начисленной суммы НДС и других об

    язательных отчислений, исчисленных от объема реализации (метод «Красное сторно»)

    Расчет бухгалтерии

    46

     

    68

     

    Уменьшение фактической себестоимости ре

    ализованной продукции (метод «Красное сторно»)

    Расчет бухгалтерии

    46

     

    45

     

    Уменьшение фактической себестоимости отгр

    уженной продукции (метод «Красное сторно»)

    Расчет бухгалтерии (в бухгалтерии отражается по фактической себестоимости произведенной продукции, на складе – по отпускной цене)

    45

     

    40

     

    Уменьшение фактической себестоимости пр

    оизведенной продукции (метод «Красное сторно»)

    Расчет бухгалтерии

    40

     

    20

     

    Оплаты претензии по поступившему браку 

    Платежные инструкции

    62, 76

     

    51

     

     

    Учет возврата бракованной продукции при сводном обобщенном) методе учета затрат. При  сводном  (обобщенном) методе учета затрат на  производство фактическая себестоимость каждой в отдельности единицы произведенной продукции  не  определяется. Определение  фактической  себестоимости отгруженной   и   реализованной   продукции   производится   методом относительного  расчета (расчет процентных  отношений  в  разделе  I ведомости 16 и в журнале-ордере 11).
    

    Возвращенная   на  склад  бракованная  продукция   предприятия-производителя  приходуется  на  склад  готовой  продукции.   А   это означает, что возврат должен иметь как учетную цену на складе, так и фактическую  производственную  себестоимость  остатка  по  счету  40 «Готовая продукция» в бухгалтерии.
    

    В  связи  с  этим  при оприходовании от покупателя  бракованной продукции  на  склад в бухгалтерском учете методом «красное  сторно» уменьшается объем реализации, что отражается проводкой      
    

    Дебет 62 (64) - Кредит 46
    

    Следовательно,   на  эту  же  сумму  делаются  корректировочные записи  в разделах I, II ведомости 16 и в колонке «Учетная цена»  по строкам  «Отгружено и отпущено в порядке реализации»  и  «Реализация продукции   за  отчетный  месяц»  журнала-ордера  11.  Корректировка производится на одну и ту же сумму в связи с тем, что при  отгрузке, реализации продукции ранее предприятие должно было дооценить готовые изделия до отпускной цены, даже если изначально выпуск продукции  на склад был оприходован по другой учетной цене.
    

    Сторнировочные  записи  при сводном (обобщенном)  методе  учета затрат с отдельными элементами их нормирования на размер фактической себестоимости возвращенной продукции по проводкам:
    

    Дебет 45 - Кредит 40
    

    и
    

    Дебет 46 - Кредит 45
    

    производить  не  следует. Это объясняется  тем,  что,  применив процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции к  ее  оценке  в учетных ценах месяца возврата на склад  бракованной продукции,  предприятие тем самым увеличит фактическую себестоимость произведенной  продукции  на фактическую себестоимость  возвращенной продукции (колонка «По фактической себестоимости», строка «Поступило из производства» ведомости 16 и журнала-ордера 11). Таким образом, в остатке  по  счету 40 «Готовая продукция» зафиксируется  фактическая себестоимость возвращенного брака.
    

    Если  предприятие  заменяет покупателю  бракованный  товар,  то корректировочные записи в колонке «По учетным ценам» ведомости 16  и журнала-ордера 11 не делаются. Возвращенному бракованному изделию на складе присваивается учетная цена отданного взамен изделия.
    

    Затем   предприятие   корректирует  фактическую   себестоимость произведенной  продукции  бухгалтерской проводкой  методом  «красное сторно»:
    

    Дебет 40 «Готовая продукция»
    

    Кредит 20 «Основное производство»
    

       Далее  предприятию следует разобраться, подлежит ли бракованное изделие   исправлению.  Порядок  отражения  в  бухгалтерском   учете расходов по исправлению брака (если брак исправимый) либо потерь при неисправимом браке аналогичен .
    

    Таким образом, в заключение курсовой работы можно сделать следующие выводы по проведенному исследованию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. При этом: затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

    Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

    Затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. При этом издержки представляют собой денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

    Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

    К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление.

    В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения — на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

    Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

    Выявленный брак оформляется актом о браке
    с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

    В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».

    На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

    Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство».

     

    Список использованных источников

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
  5. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
  6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.
  7. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
  8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
  10. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473.
  11. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
  12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации но торговле от 20.04.95 г. № 1-55-/32-2.
  13. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.
  14. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н.
  15. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.91 г. №2116-1.
  16. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. № 62.
  17. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
  18. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
  19. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
  20. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
  21. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 1999.
  22. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.– М.: Бухгалтерский учет, 2009.
  23. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. –М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  24. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. –М.: ФБК «Контакт», 2009.
  25. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.–М,: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2006.
  26. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.
  27. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. –Союзоргучет, 1933.
  28. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.—Л.: Стандартизация и рационализация, 1934.
  29. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  30. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  31. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2006.
  32. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2004. № 7.
  33. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.
  34. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 5.
  35. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  36. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». –М.: Финансы и статистика, 2004.
  37. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. –М.: Аналитика-Пресс, 2004.
  38. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2004. № 12.
  39. Палий В.Ф. Основы калькулирования.– М.: Финансы и статистика, 2004.
  40. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
  41. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 2002.
  42. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 2003.
  43. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.
  44. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. –М.: Финансы и статистика, 2003.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.04MB/0.00160 sec

WordPress: 22.79MB | MySQL:121 | 1,851sec