Особенности бухгалтерского учета в туристской отрасли сервиса » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Особенности бухгалтерского учета в туристской отрасли сервиса

<

121913 2304 1 Особенности бухгалтерского учета в туристской отрасли сервиса

1.1. Сущность и экономическое содержание туризма

 

Все развитые государства мира уже давно заинтересованы в развитии туризма. Туризм и путешествия являются неотъемлемой частью индустрии гостеприимства. Это два неразрывно связанных понятия, которые характеризуют определенный образ жизнедеятельности человека. Это отдых, активное развлечение, спорт, познание окружающего мира, торговля, лечение и множество других видов деятельности. Однако всегда при этом присутствуют характерное действие, определяющее и обособливающее собственно путешествие от иных сфер деятельности — перемещение человека в иную местность или страну, континент, отличные от его обычного местонахождения или проживания. В целом туризм — это многоцелевой феномен, одновременно сочетающий в себе элементы приключений, посещение экзотических мест, романтику дальних странствий и земные заботы предпринимательства, вопросы здоровья, личной безопасности и сохранности имущества граждан.

Туризм — важная составляющая экономики многих государств, которая обеспечивает занятость местного населения, загрузку гостиниц и отелей, ресторанов, посещаемость зрелищных мероприятий, поступление иностранной валюты. Туризм основан на эксплуатации местных туристских ресурсов, приносящих данной местности или государству доход.

В мировой экономике туризм конкурирует лишь с добычей нефти. Туризм — одна из наиболее доходных и интенсивно развивающихся отраслей мирового сообщества, приносящая около 10% валового дохода. Каждое седьмое рабочее место в мире приходится на туристский бизнес. За быстрые темпы он признан экономическим феноменом столетия.

В России это относительно новый, доходный, устойчиво развивающийся вид отечественного бизнеса. Интерес российских предпринимателей к туризму объясняется рядом факторов: Во-первых, для того, чтобы начать заниматься туристским бизнесом не требуется больших инвестиций. Во-вторых, на туристском рынке вполне успешно взаимодействуют крупные, средние и малые фирмы. При этом туристский бизнес позволяет быстро оборачивать капитал, а также извлекать известные выгоды за счет валютных операций (в сфере международного туризма).

Туризм во многих странах – деятельность, находящаяся под пристальным вниманием государства как экономически выгодная и прибыльная отрасль.

Согласно Федеральному закону от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» государство, признавая туристскую деятельность одной из приоритетных отраслей экономики Российской Федерации, создает благоприятные условия для ее развития. Закон закрепил основные понятия, применяемые в туризме.

В соответствии с данным законом к туризму относят временные выезды (путешествия) граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.

Выделяют несколько видов туризма, они перечислены ниже.

1. Внутренний — это путешествия в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации. Внутренний туризм — временный выезд граждан конкретной страны с постоянного места жительства в пределах национальных границ той же страны для отдыха, удовлетворения познавательных интересов, занятий спортом и в других туристских целях. Внутренний туризм не представляет собой отдельную сферу, а связан со всеми другими секторами национальной жизни.

  1. Выездной — путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.
  2. Въездной — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации. Международный туризм — систематизированная и целенаправленная деятельность предприятий сферы туризма, связанная с предоставлением туристских услуг и туристского продукта иностранным туристам на территории Российской Федерации и предоставлением туристских услуг и туристского продукта за рубежом.
  3. Социальный — путешествия, субсидированные из средств, выделяемых государством на социальные нужды.
  4. Самодеятельный — путешествия с использованием активных способов передвижения, организованные туристами самостоятельно.

    Среди фирм, занимающихся туристской деятельностью выделяют две основные группы: фирмы-туроператоры; фирмы турагентства.

    Туристский рынок можно представить следующими компонентами: турист; туристское предприятие; туристский регион;     туристский продукт.

    1. Турист — потребитель тура, туристического продукта или туристических услуг; временный посетитель местности, населенного пункта, территории или страны независимо от его гражданства, национальности, пола, языка и религии; находящийся в данной местности не менее чем 24 часа, но не более 12 месяцев в течение календарного года, или находящийся вне места своего проживания в пределах своей страны и осуществляющий, по меньшей мере, одну ночевку; путешествующий ради удовольствия или с познавательными, лечебными, деловыми целями и не занимающийся при этом деятельностью в месте временного пребывания, оплачиваемой из местного источника.

    2.    Туристское предприятие можно рассматривать в широком смысле: как, собственно, туристская фирма (туроператор, турагент), так и предприятия других отраслей (размещения, питания, транспорта, развлечений).

    Туристские фирмы обычно принимают на себя функции по организации туристского продукта, а также играют роль проводника между туристом и предприятиями, обслуживающими его потребности.

  5. Туристский регион можно представить как совокупность всех предприятий, производящих необходимые услуги и товары. Туризм выступает здесь как отрасль экономики, или, точнее, как межотраслевой комплекс — взаимосвязанное сочетание предприятий, объединенных общей целью и взаимообусловленным функционированием. Туристским регионам приходится выдерживать острую конкуренцию за потребителя, инвестиции, государственную поддержку. Большое значение приобретает регулирующая функция региона, которая осуществляется администрацией соответствующего уровня в интересах местных жителей.
  6. Туристский продукт — это право на тур. Тур — это французское слово, означает «поездка», «прогулка». Тур представляет собой комплекс различных услуг (размещение, питание, транспортные услуги, бытовые, экскурсионные и т.д.), объединенных на основе главной цели путешествия и предоставляемых на определенном маршруте в определенный срок. Кроме услуг, туристы могут покупать товары туристско-сувенирного назначения (карты, открытки, сувениры).

    Совокупность услуг и товаров туристского назначения образует понятие «туристский продукт». Туристский продукт оформляется туристской путевкой или туристским ваучером.

    Туристская путевка — это документ, подтверждающий факт передачи турпродукта. В турпутевке должно быть оговорено: номер и серия путевки; название туроператора/турагента, его данные; срок путевки; дата продажи; стоимость путевки цифрами и прописью; подписи лиц, выдающих путевки; печать.

    Туристский ваучер — документ, который устанавливает право туриста на услуги, входящие в состав тура.

  7. Туристские ресурсы — это природные, исторические и социально-культурные объекты, предназначенные для туризма.
  8. Туристская индустрия — это совокупность объектов материальной базы организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, предоставляющих экскурсионные услуги и услуги гид а-переводчика.
  9. Туроператорская деятельность — это деятельность турфирм по формированию тура, т.е. по разработке туристического маршрута и обеспечению его услугами, а также по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основе лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем-туроператором.
  10. Турагентская деятельность — это деятельность турфирм по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем-турагентом.

    В России туристская деятельность развита недостаточно, однако, в бюджетном финансировании туризму выделена отдельная строка.

    Общество с ограниченной ответственностью «САКВОЯЖ» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара. Зарегистрировано 16 мая 2000 г.

    Местонахождение общества: Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Шоссе Нефтяников, 9.

    Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Основной вид деятельности – предоставление услуг в области туризма. Помимо указанной деятельности ООО «САКВОЯЖ» осуществляет следующие виды деятельности: создание подсобных отраслей; внешнеэкономическая деятельность; услуги по аренде складских помещений; рекламная деятельность; оказание различных видов бытовых услуг; производство товаров народного потребления; организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению; общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

     

     

     

    1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета туристской деятельности

     

    В настоящее время деятельность туристских организаций регламентируется международными и национальными нормативными документами.

    Бухгалтерский учет регулируется документами, изданными органами власти различного уровня. Основными из них являются:

  • Конституция Российской Федерации;
  • Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2,3;
  • Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
  • Трудовой кодекс Российской Федерации;
  • Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
  • План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н);
  • Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59);
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
  • Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приложение к приказу Минфина России от 22 декабря 1995 г. №131);
  • Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утвержден Комитетом РФ по торговле письмом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);
  • Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержден Комитетом РФ по торговле письмом от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);
  • Указы Президента Российской Федерации;
  • постановления Правительства Российской Федерации;
  • нормативные документы министерств и ведомств, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации;
  • международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

    Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с нормативными документами, которые представлены в виде следующей системы: 1-й уровень — законодательный (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ); 2-й уровень —стандарты (Положения по бухгалтерскому учету и отчетности); 3-й уровень — методические рекомендации (инструкции, письма Минфина России и др.); 4-й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету организации (приказ по учетной политике).

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Закон состоит из трех разделов: общие положения; основные правила ведения бухгалтерского учета; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

    В настоящее время также разработаны и утверждены Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), представляющие собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта: 1/98 «Учетная политика предприятия»; 2/94 «Учет договоров контрактов) на капитальное строительство»; 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; 6/01 «Учет основных средств»; 7/98 «События после отчетной даты»; 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; 9/99 «Доходы организации»; 10/99 «Расходы организации»; 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»; 12/3000 «Информация по сегментам»; 13/2000 «Учет государственной помощи»; 14/2000 «Учет нематериальных активов»; 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»; 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; 19/02 «Учет финансовых вложений»; 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».    

    Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в ней. Основными из них являются: документ по учетной политике; формы первичных учетных документов, утвержденных руководителем организации; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета.

    Международные стандарты финансовой отчетности — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

    Систему международного нормативного регулирования туристской деятельности можно представить следующей схемой:

  • международное законодательство;
  • международные договоры и межправительственные соглашения;
  • международные конвенции;
  • рекомендательные акты Европейского союза;
  • решения международных конференций по туризму;
  • рекомендации других международных организаций.

    Систему национального нормативного регулирования можно представить четырьмя уровнями.

    Первый уровень системы является законодательным. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области туризма. Этот уровень представлен Гражданским, Налоговым, Трудовым, Таможенным кодексами Российской Федерации, Федеральными законами от 29 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», Законами от 10 июня 1993 года № 5154-1 «О стандартизации», от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1995 года № 122 «О лицензировании международной туристической деятельности» и др.

    Второй уровень можно назвать нормативным. Его образуют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время разработано 21 ПБУ.

    Третий уровень считается методическим. Этот уровень составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения. Они носят разъяснительный или рекомендательный характер. К документам данного уровня относятся:

  • «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»;
  • «Инструкция о безналичных расчетах»;
  • Общероссийский классификатор основных фондов;
  • альбомы унифицированных форм первичной учетной документации и др.

    Четвертый уровень — инициативный уровень самой организации. К этому уровню относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.

    В работе турфирмы можно выделить несколько этапов:

  • предложение туристу определенного набора туристско-экскур-
    сионных услуг;
  • получение от клиентов денежных средств за тур (путевку);
  • перечисление денежных средств соответствующим организациям за размещение, проживание, экскурсионное обслуживание и т.д., раздельно или в целом за «пакет», услуг;
  • учет доходов и затрат турфирм, налогообложение;
  • выявление финансового результата деятельности турфирм.

    Все этапы туристической деятельности регулируются нормативно-правовыми документами.

    В соответствии с гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) оказание услуг по туристскому обслуживанию осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг.

    Договор заключается в письменной форме: между турфирмой и туристом; между турфирмой и контактирующими с ней организациями.

    Договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) — одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

    Посреднический договор может быть представлен одним из трех вариантов.

    1.    Договор комиссии (ст. 990 ГК РФ) — по данному договору одна
    сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента)
    обязуется за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии может быть заключен: на определенный срок; бессрочно; с определенными условиями; без условий,

    2.    Договор-поручение (ст. 971 ГК РФ) — согласно этому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В данном случае турагентства могут совершать разные юридические действия, но все сделки турагентство совершает от имени туроператора. Поэтому права и обязанности в данном случае имеет и несет туроператор.

    3. Агентский договор (ст. 1005 ГК РФ) — по данному договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала. Сфера деятельности агентского договора шире, чем договора комиссии и договора поручения.

    Любой договор заключается в письменной форме. В договоре должны быть оговорены следующие пункты:

  • информация о туроператоре и турагенте, включая данные
    о лицензиях, юридических адресах, банковских реквизитах и т.д.;
  • права, обязанности и ответственность сторон;
  • цена турпродукта и порядок оплаты;
  • минимальное количество туристов в группе, порядок встречи,
    проводов и сопровождения туристов, дата и время начала и окончания тура, его продолжительность;
  • условия изменения и расторжения договора, порядок урегулирования возникших споров и возмещения убытка, порядок предъявления претензий.

    Туроператор и турагент в начале финансового года должны объявить свою учетную политику на следующий финансовый год.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В ТУРИЗМЕ

     

    2.1. Учет основных средств

     

    Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • актив должен быть использован в производстве продукции, при
    выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
    организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • актив должен находиться в пользовании в течение длительно
    го времени, то есть свыше срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если
    он превышает 12 месяцев;
  • организация не должна предполагать последующей перепродажи данных активов;
  • актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем1.

    Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате этого объекта.

    Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за.единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-технических запасов.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект — законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющий собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.1

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Поступление основных средств может осуществляться посредством их покупки, изготовления, строительства, безвозмездного получения. В виде вкладов в уставный капитал, по договору аренды.

    Поступление основных средств документально оформляется в соответствии с унифицированными формами первичного учета. При этом приемку выстроенных зданий, сооружений оформляют актом о приемке-передаче (ф. № ОС-1а), а приобретение иных объектов основных средств оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), для группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) используют акт приемки-передачи ф. № ОС-16.

    Выполненные работы по капитальному ремонту, реконструкции, модернизации отражают в актах приемки-передачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Данные акты составляются в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия. Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Для внутреннего перемещения объектов основных средств применяется накладная ( ф. № ОС-2).

    При приемке на склад оборудования, требующего установки, выписывается акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передач и оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15). Дефекты, обнаруженные в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования, фиксируются в «Акте о выявленных дефектах оборудования» (ф. № ОС-16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления претензии виновной стороне.

    Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств по счету 01 «Основные средства» и Главной книги и используют для составления отчетности о движении основных средств.

    Основные средства предприятия, находящиеся в эксплуатации, запасе, консервации, учитываются на активном балансовом счете 01 «Основные средства». Синтетический учет по этому счету организуется в журнале-ордере № 13 и в Главной книге. Журнал-ордер заполняется на основании первичных документов.

    Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету должен присваиваться соответствующий инвентарный номер.

    Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек. Для пообъектного учета зданий, сооружений и передаточных устройств применяют инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6).

    Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце (ф. № ОС-6а). Вместо карточек в маленьких организациях можно вести инвентарную книгу учета объектов основных средств по ф. № ОС-6б.

    Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел организации.

    С течением времени, первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения некоторые организации периодически переоценивают основные средства и получают, таким образом, восстановительную стоимость.

    Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

    В соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н) организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

    В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

    1)    при дооценке:

    Д 01 — К 83 — увеличена восстановительная стоимость,

    Д 83 — К 02 — увеличен износ.

    2)    при уценке:

    Д 83 — К 01 — уменьшена восстановительная стоимость,

    Д 02 — К 83 — уменьшен износ.

    Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

    Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по основным средствам, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.

    Начисление амортизации объектов основных средств производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно
    го использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    С 1 января 2006 года с бухгалтерского учета списываются не только основные средства, которые физически выбывают, но и которые не способны приносить экономические выгоды в будущем.

    Выбывшие основные средства списывают с баланса организации. Исключение предусмотрено для случая, когда основные средства передаются сторонним предприятиям, но остаются в собственности организации (например, для передачи оборудования в монтаж). В этой ситуации основные средства не списываются, а оформляется акт приемки-передачи в монтаж ф. № ОС-15.

    Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) оформляется актом на списание ф. № ОС-4, а выбытие автотранспорта — актом ф. №ОС-4а.

    Если объект основных средств продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляется акт приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1.

    Если основное средство выбывает с баланса организации в середине месяца, то амортизация за этот месяц начисляется полностью. На основании акта делаются проводки:

    Д 02 — К 01 — списана сумма амортизации объекта основных средств.

    Д 91-2 — К 01 — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

    Стоимость материалов, оставшихся после списания основных средств отражается проводкой:

    Д 10 — К 91-1 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

    Д 91 — К 99 — отражается прибыль от выбытия основных средств.

    Д 99 — К 91-9 — отражается убыток от списания основных средств.

     

    2.2. Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах

     

    Организации по туризму в связи со спецификой их деятельности проводят большой объем наличных расчетов через кассу. Кассовые операции могут осуществляться с использованием двух видов касс: операционной и главной. Операционные кассы предназначены для получения наличных денег от населения и обслуживаются кассирами-операционистами. Главная касса ведет прием денежной выручки от операционных касс, сдает и получает деньги из банка, выплачивает заработную плату и осуществляет расчеты с юридическими лицами.

    Наличные денежные средства, полученные в кассу, должны расходоваться на те цели, на которые они были получены. Предприятия могут иметь в своих кассах остаток денежных средств в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятии. При необходимости лимиты остатка денежных средств в кассах могут пересматриваться. В остальном порядок ведения кассовых операций аналогичен их ведению на обычном предприятии.

    Организация может получить наличную иностранную валюту от уполномоченного банка на территории Российской Федерации только в случае зарубежной командировки работника. Все остальные валютные операции, связанные с получением наличной иностранной валюты от физических и юридических лиц, считаются незаконными.

    Работнику, направляемому в заграничную командировку, необходимо выдать аванс в иностранной валюте. Сумму аванса рассчитывают исходя из реальных потребностей (суточных, оплаты жилья, проезда, непредвиденных расходов и т.д.).

    Покупать наличную валюту (или дорожный чек) для оплаты командировочных расходов в обменных пунктах запрещено (п. 2 Положения Центрального Банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ) от 25 июня 1997 года № 62, п. 1.33 инструкции ЦБ РФ от 27 февраля 1995 года № 27), следовательно, работнику нельзя выдать из кассы наличные рубли в качестве аванса по зарубежной командировке. Штраф за такое нарушение составляет от 40 до 50 тыс. руб.1.

    Бухгалтер при получении в банке наличной валюты обязан: оформить приходный кассовый ордер ф. № КО-1; отразить операцию в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) и в кассовой книге (ф. №КО-4); зарегистрировать справку ф. № 0406007 (обмен валюты)
    в Журнале учета полученных справок.

     

    2.3. Учет бланков строгой отчетности

     

    При расчетах наличными с частными клиентами турфирмы вместо контрольно-кассовой машины (далее — ККМ) могут применять бланки строгой отчетности. В Федеральном законе от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», который регулирует наличные расчеты, записано, что форма бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения должно устанавливать Правительство Российской Федерации. Правительство Российской Федерации утвердило такой порядок. Перечень обязательных реквизитов для бланков строгой отчетности приведен в п. 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники2.

    В бухгалтерском учете затраты на приобретение бланков строгой отчетности относятся к расходам, которые связаны с оказанием услуг. Иначе говоря, с обычной деятельностью турфирмы, что следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33 н. Одновременно с этим чистые бланки отражаются за балансом — по счету 006 «Бланки строгой отчетности» — в условной оценке; в какой именно — нужно указать в учетной политике.

    Минфин России письмом от 16 июня 1994 года № 16-30-65 «О формах документов строгой отчетности» и Госналогслужба России письмом от 30 августа 1994 года № НИ-6-143/320 утвердили бланки путевок как бланки строгой отчетности для организаций Российской ассоциации социального туризма. В дополнение к ним письмом Минфина России от 26 марта 1996 года № 16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» была утверждена форма ТУР-1 «Туристская путевка», используемая при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения ККМ.

     

    2.4. Учет туроператорской деятельности

     

    Туроператор имеет некоторый туристический продукт, и его прибыль формируется из разницы между ценой покупки и ценой продажи.

    По виду деятельности туроператоры бывают операторами массового рынка или специализированными операторами.

    Туроператор занимается комплектацией туров (турпродукта): разрабатывает туристские маршруты; обеспечивает их услугами; организует рекламу; определяет стоимость тура; продает туры (самостоятельно или через турагента). Это продукция собственного производства. Для ее учета ведут счет 20 «Основное производство». Счет активный, калькуляционный.

    Сальдо начальное — дебетовое, показывает незавершенное производство на начало периода, т.е. незакрытый турпродукт, незаконченный тур.

    По дебету показываются затраты по формированию нового тура.

    По кредиту — фактическая себестоимость тура.

    Сальдо конечное — показывает НЭП на конец периода.

    Для учета выручки от продажи турпродукта применяют счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.

    Счет имеет субсчета:

    90-1 — выручка от продажи путевок (договорная стоимость =
    = фактическая себестоимость + НДС + прибыль);

    90-2 — формируется себестоимость тура;

    90-3 — начисление НДС от стоимости турпродукта;

    90-9 — результат от продажи турпродукции: прибыль или убыток.

    Туроператоры имеют право самостоятельно определять дату реализации путевок туристам:

    в момент передачи туристу путевок и полного комплектования документов;

    в день окончания тура.

    Если в целях налогообложения прибыли туроператор применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

    Если турфирма применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут, признаваться в том периоде, когда они фактически получены, а расходы — когда они фактически оплачены (л. 1 ст. 273 НК РФ).

    В бухгалтерском учете делают следующие записи:

    Д 20 — К 60, 76 — приобретены права (гарантии) у различных предприятий на получение различных услуг по транспортному обслуживанию, проживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию туристов.

    Д 60, 76 — К 50, 51, 52 — перечислены денежные средства поставщикам услуг.

    Д 20 – К 02, 70, 69,76,60, 71, 68, 10 – отражены собственные расходы туроператора: амортизация, зарплата сотрудников, ЕСН, услуги организаций по аренде, связи, коммунальным платежам.

    Д 44 — К 60, 76 — приобретены услуги сторонних организаций по рекламе.

    Д 60, 76 — К 50, 51, 52 — перечислено за услуги по рекламе.

    Д 43 — К 20, 44 — отнесены фактические затраты по формированию стоимости турпутевки (производственные расходы + коммерческие расходы).

    Д 90-2 — К 43 — списана полная коммерческая себестоимость турпродукта (путевки).

    Д 50, 51, 52 — К 62 — получены денежные средства за продажу путевок.

    Д 62 — К 90-1 — отражается выручка от реализации путевок. Д 90-3 — К 68 — начислен НДС от стоимости реализованных путевок.

    Счет 90 показывает результат от операции продажи путем сопоставления оборотов. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, то появляется сальдо счета 90-9, которое показывает прибыль от продажи турпродукта:

    Д 90-9 — К 99 – прибыль.

    Если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то появляется сальдо счета 90-9, которое показывает убыток от продажи путевок:

    Д 99 — К 90-9 – убыток.

     

    2.5. Учет страхования туристов

     

    Одна из составляющих частей зарубежного тура — страхование туристов (экстренных медицинских расходов граждан). Страховая защита необходима путешествующим туристам. Это обуславливается тем, что в абсолютном большинстве туристских регионов медицинская помощь является платной. Медицинское страхование гарантирует, что туристу оплатят медицинскую помощь при наступлении страхового случая. Страхование туристов — одно из установившихся правил туристского рынка.

    Стоимость страхового полиса колеблется. Туроператор может выступать как страховой агент (посредник в сфере страхования) или как брокер (приобретает страховые услуги в пользу третьих лиц),

    Если туроператор выступает страховым агентом, то заключается со страховой компанией агентский договор, поэтому от имени и за счет страховой компании подписывается договор страхования с туристами. Страховщик — страховая компания. Страхователь — турист. Туроператор выписывает квитанцию по форме А-7 и представляет отчет страховой компании по заключенным договорам, к которым прилагает копии квитанций на получение страхового взноса и акт с указанием количества и номеров, переданных квитанций туристам. Кроме того, указываются паспортные данные застрахованных туристов. Отчет должен быть предоставлен до начала тура. Туристу вместе с путевкой вручают страховой полис. При этом составляют акт приема-передачи с указанием серий и номеров бланков страховых полисов. Доходом туроператора является посредническое вознаграждение (прочая деятельность). Доход туроператора является объектом обложения НДС.

    Если туроператор выступает страховым брокером, то заключается другой договор — договор страхования в пользу третьих лиц; В этом случае туроператор является страхователем, а страховщиком является страховая компания. При формировании турпродукта стоимость страхового полиса включается в стоимость путевки. Туроператор заключает договоры страхования с туристами, подает их списки в страховую компанию и получает страховые полисы.

    В бухгалтерском учете делают следующие записи:

    Д006 – приняты на учет страховые полисы по фактической стоимости.

    Д50 – К 76 – получены денежные средства от туристов за реализованные страховые полисы.

    Д76 – К91-1 выручка за реализацию страховых полисов.

    Д76 – К 51 – оплачены страховые премии по страхованию туристов.

    К006 –списаны страховые полисы, проданные туристам.

     

    2.6. Учет турагентской деятельности

     

    Турагентская деятельность — это деятельность по продвижению и реализации турпродукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

    Турагент является организацией посредником, которая занимается продажей сформированных туроператором путевок непосредственно на рынке туристических услуг. Правовая концепция турагента основана на отношениях купли-продажи турпродукта.

    Турагент может увеличить стоимость путевки, приобретенного тура на стоимость собственных услуг. Обычно турагент получает за свою деятельность комиссионное вознаграждение. Турагент обязан исполнить данные ему туроператором поручения и указания. Турагент вправе отступить от указаний туроператора, если это в интересах туроператора.

    В отличие от туроператора турагент не несет ответственности за качество тура. В бухгалтерском учете турагента используют следующие счета:

  • счет 41 субсчет «Покупные путевки для розничной торговли»;
  • счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
  • счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

    В бухгалтерском учете делают следующие записи, основываясь на одном из следующих вариантов.

    Вариант 1

    Д 41 субсчет «Покупные путевки для розничной торговли» — К 60, 76 — приобретены турпутевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам.

    Д 19 — К 60 — отражен НДС, выделенный в счет-фактуре.

    Д 60,76 — К 50,51,52 — перечислено за путевки.

    Д 41 субсчет «Покупные путевки для розничной торговли» — К 42 — начислена торговая наценка в соответствии с учетной политикой фирмы.

    Д 44 — К 70, 69,02,76,60, 71 — отражены собственные расходы турагента.

    Д 90-2 — К 41, 44 — списана стоимость путевки по цене приобретения и затраты турагента.

    Д 50,51,52 —К 62 — получены денежные средства за продажу путевки.

    Д 62 — К 90-1 — получена выручка от реализации путевок.

    Д 90-3 — К 68 — начислен НДС от стоимости реализованных путевок.

    Д 90-9 — К 99 — получена прибыль турагента. Д 99 — К 68 — начислен налог на прибыль.

    Д 99 — К 84 — получена нераспределенная прибыль турагента.

    Вариант 2

    Д 006 — получены турпутевки от туроператора.

    Д 62 — К 76 субсчет «Расчеты с туроператором» — начислена задолженность на стоимость путевок по продажным ценам.

    Д 50, 51 — К 62 — получены денежные средства за путевки. К 006 — списаны проданные путевки.

    Д 76 субсчет «Расчеты с туроператором» — К 90-1 — начислено комиссионное вознаграждение турагенту.

    Д 90-3 — К 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

    Д 76 субсчет «Расчеты с туроператором» — К 51 — перечислены денежные средства за путевки за минусом комиссионного вознаграждения.

    Вариант 3

    Если турагент оказывает услуги туроператору по договору комиссии, агентскому соглашению, договору поручения, то такая деятельность рассматривается как посредническая. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

    Д 004 – на стоимость путевок, приобретенных у туроператора до момента их реализации.

    Д 44 – К 70, 69, 71, 02, 60, 76, 10 — отражаются собственные расходы турагента.

    Д 90-2 – К 60, 76 – списывается стоимость реализуемой путевки по цене приобретения.

    Д 60, 76 – К 50, 51, 52 – перечислены денежные средства туроператору.

    К 004 — списываются реализованные путевки.

    Д 90-2 – К 44 – списываются собственные затраты.

    Д 50, 51, 52 – К 62 – получены денежные средства за продажу путевок туристам.

    Д 62 – К 90-1 – отражается выручка от реализации посреднических услуг.

    Д 90-3 – К 68 – начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения.

    Д 90-9 – К 99 – выявлен финансовый результат (прибыль).

    Вариант 4

    Д 004 — приняты на комиссию путевки по накладной или акту.

    Д 62 – К 76 субсчет «Расчеты с туроператором» – отражается продажная стоимость путевок.

    Д 51 – К 62 — получены платежи от покупателей за путевки.

    Д 76 субсчет «Расчеты с туроператором» — К 90-1 — начислено комиссионное вознаграждение.

    Д 90-3 – К 68 – начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

    К 004 — списаны реализованные путевки. Д 76 субсчет «Расчеты с туроператором» — К 51 — перечислено туроператору за минусом комиссионного вознаграждения.

    В случае если с продвижением и продажей туристского продукта собственного производства, туристская организация осуществляет продвижение продажу туристского продукта других туристских организаций и оказание прочих коммерческих услуг (в том числе агентские услуги по продаже авиабилетов), данная туристская организация выступает как организация, занятая в торговой, сбытой или иной посреднической деятельности.

    В бухгалтерском учете турагента сумма неустойки включается в состав внереализационных расходов, что предусмотрено п. 12 ПБУ 10/99. Отразить неустойку в учете нужно после того, как тур-агент согласится ее заплатить или суд вынесет соответствующее решение (п. 14.2 ПБУ 10/99).

    В целях налогообложения прибыли неустойка также считается внереализационным расходом турагента (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     

    2.7. Учет оплаты труда

     

    Суммы, начисляемые работникам, в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. В него включается начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсирующего характера, оплата непроработанного времени и др.

    Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

    Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами, согласно графику документооборота, и передаются ими в бухгалтерию.

    Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе производится расчет оплаты труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и.при необходимости по ее структурным подразделениям.

    Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют следующие формы первичных документов:

    Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема его на работу и на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком.    ,

    Наряд на сдельную работу используется в единичных производствах и при выполнении разовых работ, например, ремонтных, В нем дается описание работ, их объем, норма времени, расценка и начисленная сумма оплаты труда. Наряд может вестись на одного рабочего или бригаду.

    Ведомость учета выработки используется на предприятиях, где рабочие выполняют однородные технологические операции. Она используется для учета количества обработанных деталей и начисления оплаты труда.

    Порядок отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете

    Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и по социальному страхованию на предприятиях сферы услуг применяются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т. д.

    По кредиту отражаются начисленные работнику суммы, по дебету удержания, выплаты и депонированная сумма. Остаток на счете показывается развернуто; переплата по дебету, невыплаченная сумма — по кредиту.

    По кредиту счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др.

    По дебету счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
    71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации. К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» целесообразно вести субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

    На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о налогах, включая налог на доходы физических лиц. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма удержанного налога, а по дебету — сумма, перечисленная в бюджет. При удержании налога кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; на суммы, перечисленные в бюджет, дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

    На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается информация о расчетах с бюд-. жетом по пенсионному обеспечению, социальному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

    По кредиту счет 69 «Расчеты по социальному страхованию, и обеспечению» корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

    По дебету счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи.

    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и учетной стоимостью по недостачам ценностей.

    Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму денег, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба.

    Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба.

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба.

    После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц.

    Такие суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись;

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    При выдаче из кассы или перечислении с расчетного | счета организации удержанной суммы дебетуется счет 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

    Синтетический я аналитический учет расчетов по оплате труда

    При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.

    В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере, изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство.

    В организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п.

    Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят; пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования; премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору и т. п.

    Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета.    

    По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д.

    Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работ никам, занятым в капитальном строительстве;
  • 20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в цехах основного производства;
  • 23 «Вспомогательные производства» — персоналу вспомогательных цехов и служб;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением в основных цехах;
  • 26 «Общехозяйственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением всего предприятия;
  • 28 «Брак в производстве» — за исправление брака;
  • 44 «Расходы на продажу» — персоналу, занятому сбытом продукции;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» — за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;
  • 96 «Резервы предстоящих расходов» — на оплату отпусков.

    По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

    Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

  • 50 «Касса» — на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);
  • 51 «Расчетные счета» — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на удержанный налог с доходов физических лиц;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного в подотчет работнику;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми» — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.

    Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства организация может создавать резерв на предстоящую их оплату. Для создания резерва можно ежемесячно производить отчисления, включаемые в издержки производства. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва.

    Возможность списания начисленных сумм по отпускам не непосредственно в затраты на производство в момент их начисления, а через созданный для этих целей резерв необходимо зафиксировать в приказе по организации при формировании учетной политики на предстоящий год.

    Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным коммерческим организациям с большим удельным весом оплаты труда по сдельным расценкам. У субъектов малого предпринимательства создавать такой резерв нецелесообразно. Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства.

    При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

    Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 96-1 «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование, остаток может быть только кредитовым.

    На производимые отчисления в резерв кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетуются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

    При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму счет 96 «Резервы предстоящих расходов» дебетуется, а счет 70 «Расчеты с персоналом до оплате труда» кредитуется.

    Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются организацией, исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям на социальное страхование и обеспечение. Отчисления производятся ежемесячно.

    Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда производится выплата вознаграждений работникам организации. Учет резервов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-2 «На выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчет 96-3 «На выплату вознаграждений по итогам работы за год».

    На сумму отчислений в резервы дебетуются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Начисленные работникам суммы к выплате отражаются по дебету счета 96 «Резервы Предстоящих расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Одновременно на суммы отчислений в социальные фонды по этим вознаграждениям также дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть,

    Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

    Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организация. В ней отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу.

    В лицевом счете указываются фамилия, имя» отчество, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год.

    По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в данной организации.

    При заполнении лицевых счетов используются первичные документы:

  • наряды на сдельную работу, листки о простое и др.;
  • накопительные карточки по заработной плате длярасчета сдельной оплаты труда;
  • табель учета использования рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время;

    Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные — не позднее, чем за один день до начала отпуска.

    При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

    . Заработная плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца).

    Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных законодательством.

    Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена накануне.

    Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

    Выплата заработной платы, пособий, премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.

    По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано».

    В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге. На сумму выданных из кассы денег работникам дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 50 «Касса».

    Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации.

    Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы присоединяются к прибыли как внереализационные доходы. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр невыданной заработной платы и передает его бухгалтеру.

    В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

    Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту счета отражается зачисление на депоненты не выданной суммы, по дебету — ее выдача.

    Операции по депонированию невыплаченных сумм отражаются бухгалтерскими записями:

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — депонирование заработной платы.

    Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса» — взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет.

    Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» — получение средств для выплаты депонированной заработной платы.

    <

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — выплата депонентских сумм.

    Отчисления единого социального налога относятся на затраты. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счетов:

    08 «Вложения во внеоборотные активы» — на взносы по доходам работников, занятых в капитальном строительстве;

    20 «Основное производство» — на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно» производством основной продукции;

    23 «Вспомогательные производства» — на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых вовспомогательных цехах;

    25 «Общепроизводственные расходы» — на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

    26 «Общехозяйственные расходы» — на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом;

    44 «Расходы на продажу» — на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

    Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

     

     

    2.8. Учет расчетов с подотчетными лицами

     

    Подотчетные суммы имеют природу денежных авансов, которые выдаются работникам организации из кассы на хозяйственные или командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

    Подотчетными лицами могут быть только штатные работники организации. Их перечень утверждается приказом руководителя организации. Срок отчета по суммам, выданным на командировочные расходы, — три. дня по возвращении из командировки в пределах России и 10 дней со дня возвращения из загранкомандировки. Срок отчета по суммам, выданным на хозяйственные расходы, устанавливается приказом руководителя организации. По окончании этого срока подотчетное лицо заполняет и сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему счетами, чеками и т.д.

    Затраты на командировки (суточные, проезд, проживание) относится на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения они принимаются в установленных пределах.

    Оплата проезда к месту командировки и обратно и найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

    При командировке работника за границу ему выдается аванс в валюте страны командирования. Выданная под отчет валюта отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

    Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

    Для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71. Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

     

    2.9. Учет капиталов

     

    Основу собственного капитала предприятий сферы услуг составляет уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

    Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. Коммерческие предприятия с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведут на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения на законных основаниях, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

    Изменения размера уставного капитала всегда связанны с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

    Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

    привлечение дополнительных средств от участников или при дополнительном приеме участников (учредителей);

    направление на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительного дохода. При этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 75 Кредит 80 — отражен зарегистрированный уставный капитал организации.

    Аналогичной бухгалтерской записью отражается привлечение дополнительных средств участников, дополнительная эмиссия ценных бумаг, увеличение их номинала.

    Дебет 84 Кредит 75,

    Дебет 75 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала за счет направления нераспределенной чистой прибыли.

    Дебет 83 Кредит 75.

    Дебет 75 Кредит 80 — отражено направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала.-

    Дебет 75 (70) Кредит 80 — отражено направление на увеличение уставного капитала начисленных дивидендов.

    Дебет 82 Кредит 75.

    Дебет 75 Кредит 80 — отражено направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала.

    Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в следующих случаях:

    выхода участников (учредителей) из состава организации;

    доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка. При этом будут составлены бухгалтерские записи:

    Дебет 80 Кредит 75.

    Дебет 75 Кредит 50 — отражен выход участника из состава организации с выдачей вклада наличными средствами.

    Дебет 81 Кредит 51;

    Дебет 80 Кредит 75 — отражен выкуп акционерным обществом собственных акций с целью их последующего аннулирования.

    Дебет 80 Кредит 75.

    Дебет 75 Кредит 84 — отражено доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка.

    Уставный капитал отличает от других структурных частей собственного капитала предприятия то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменении должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

    В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменением его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1» Расчеты по вкладам в уставный капитал».

    Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли- продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации. Наибольшую сложность представляет учет уставного капитала в акционерных обществах.

    Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации о накоплении и использовании, предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования.

    В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения. В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражаются записью по кредиту счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». При этом разница между восстановительной стоимостью и суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных, средств».

    В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 83 «Добавочный капитал».

     

    2.10. Учет финансовых результатов

     

    Финансовый результат деятельности туристической организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию фирмы и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получить однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил.

    Бухгалтерский учет финансовых результатов регламентирован ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Финансовые результаты от обычных видов деятельности со счета 90 «Продажи» и прочие финансовые результаты со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года нарастающим итогом собираются на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Некоторые налоги на прибыль (условный расход, постоянное налоговое обязательство), а также штрафные санкции в бюджет начисляются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

    В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется полученная в отчетном году чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов по результатам работы в отчетном году, для иного распределения прибыли.

    Счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года не закрывается. В конце года, 31 декабря, когда на счете 99 окончательно формируется прибыль (убыток) отчетного года, проводится реформация баланса: на основании бухгалтерской справки прибыль отчетного года одной записью переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 99 — К 84 — прибыль отчетного года включена в состав накопленной прибыли.

    Д 84 — К 99 — убыток отчетного года уменьшил накопленную прибыль.

    Финансовый результат, накопленный с начала деятельности предприятия нарастающим итогом на счете 84 «Прибыли и убытки» представляет собой чистую прибыль, принадлежащую собственниками предприятия (учредителям, акционерам). В связи с этим расходовать эти средства, а значит, дебетовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно только на основании решения собственников, оформленных специальными протоколами.

     

    3. СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА ООО «САКВОЯЖ»

     

    Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который, как правило, совпадает с календарным, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность на ООО «САКВОЯЖ» содержится только информацию о фактах хозяйственной жизни, произошедших в отчетном периоде, в связи с чем осуществлено разделение учетную информацию, относящуюся к разным отчетным периодам. Мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящихся к разным отчетным периодам, называют процедурами закрытия отчетного периода.

    Процедуры закрытия отчетного периода подразделяются на учетные процедуры (например, уточнение начисленных расходов и доходов, отражение несогласованных счетов, реформирование баланса) и процедуры контроля (проведение инвентаризации, обработка первичных документов и др.). Учетные процедуры закрытия отчетного периода отличаются от закрывающихся записей.

    Закрывающие записи нужны для того, чтобы:

    —    увеличить (уменьшить) нераспределенную прибыль на сумму
    чистой прибыли (чистого убытка) за период;

    —    закрыть остатки по счетам, связанным с расчетом прибыли и дивидендов.

    Процедуры закрытия отчётного периода ставят следующие задачи:    

    — обеспечение полноты и своевременности отражения записей на основании первичных документов отчетного года;

    – предотвращение утраты и несанкционированных изменений учетных регистров и первичных документов;

  • проверку правильности оценки отражения расчетных и оценочных значений в бухгалтерском учете;
  • подтверждение сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского
    учета.

    Процедуры закрытия периода могут быть оформлены отдельными распорядительными документами или в организационном разделе учетной политики.

    На ООО «САКВОЯЖ» отдельные аспекты технологии обработки учетной информации могут быть включены в должностные инструкции работников бухгалтерии или в специальные распоряжения руководителя.

    На ООО «САКВОЯЖ» главный бухгалтер составляет и утверждает процедуры закрытия отчетного года: перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственных лиц, порядок внутреннего контроля и утверждения.

    В конце года первичные учетные документы, относящиеся к фактам хозяйственной жизни отчетного года, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам.

    На ООО «САКВОЯЖ» разработан порядок подготовки первичных документов к передаче в архив. В архив должны быть переданы только обработанные документы.

    На ООО «САКВОЯЖ» в конце отчетного периода производится обработка учетных регистров. В учетные регистры вносятся все санкционированные изменения, корректировки, отражены результаты инвентаризации, использование резервов, реформирование баланса, отражение событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также исправление ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

    На ООО «САКВОЯЖ большинство этих процедур оформляется справками для отдельных учетных записей, которые должны визироваться главным бухгалтером. В учетные регистры должны вноситься исправления только с санкции главного бухгалтера. После составления годового отчета и закрытия счетов в отчетном периоде учетные регистры должны быть сданы в архив, и доступ к регистрам прошлых периодов должен быть ограничен.

    Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результатных. На ООО «САКВОЯЖ» до начала этой работы проводится проверка полноты и правильность отражения бухгалтерских операций на синтетических и аналитических счетах. На ООО «САКВОЯЖ» на конец отчетного периода проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете образования и использования резервов и, при необходимости, вносятся соответствующие исправления.

    На ООО «САКВОЯЖ» в рамках процедуры закрытия отчетного периода предусмотрены:

  • проверка правильности начисления и использования резервов в течение года;
  • сравнение суммы начисленного резерва и фактических расходов;
  • принятие решения об изменении порядка определения суммы резерва, если сумма резерва существенно отклоняется от фактического расхода.    

    На ООО «САКВОЯЖ» корректировки сумм резервов и их использования, проводимые в конце года, оформляются справкой бухгалтерии.

    На ООО «САКВОЯЖ», кроме того, проводя инвентаризацию обязательств, на основании актов сверки расчетов вносят в данные учета необходимую информацию по уточнению долгов.

    На ООО «САКВОЯЖ» закрытие счетов следует осуществляется в определенной последовательности. На ООО «САКВОЯЖ» в первую очередь закрывают счета производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные услуги, и завершают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

    На ООО «САКВОЯЖ» следующим этапом заключительных работ является списание финансовых результатов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, без аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 83 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» №34н).

    На ООО «САКВОЯЖ» перед тем как отразить распределение прибыли, проверяется правильность формирования показателя прибыли отчетного года и убедиться, что:

    — результатные счета не имеют сальдо на конец отчетного периода (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие дебиторы и кредиторы»);

    — произведена переоценка задолженности и монетарных активов в иностранной валюте по состоянию на конец отчетного периода;

  • отражены результаты инвентаризации, проведенной перед составлением отчетности;
  • на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года (сомнительные долги, условные убытки и др.).

    На ООО «САКВОЯЖ» сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчетный период. Этот результат ежемесячно списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток отчетного года» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями по счету 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/ убыток отчетного года».

    По счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов по его субсчетам и списывается перечислением его на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    — при списании прибыли —

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

    — при списании убытка —

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На ООО «САКВОЯЖ» в конце года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

    При составлении годового отчета счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли отчетного года отражается следующим образом:

    —    на сумму нераспределенной прибыли отчетного года —

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

    Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

    — на сумму убытка отчетного года —

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

    На ООО «САКВОЯЖ» после завершения разноски корреспонденции счетов по хозяйственным операциям при ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах-ордерах, при необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании месяца следующая:

  • из листков-расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в листах-расшифровках и журналах-ордерах;
  • из ведомости №1 по дебету счета 57 «Касса» и ведомости №2
    по дебету счета 51 «Расчетный счет» переносятся итоги в журналы-ордера №3,10/1,13 и др.;

    —подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учета № 7,12,14,15,16,17 и др., после чего итоговые данные отражаются в соответствующих журналах-ордерах;

    —    подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах.

    На ООО «САКВОЯЖ», сели журналы-ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Например, в журнале-ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденцию дебета счета 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 50 «Касса», должен быть сверен с итогом графы, отражающей ту же корреспонденцию счетов в ведомости №2. Такая сверка показателей применяется по всем журналам-ордерам. Затем производят записи оборотов по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов из журналов-ордеров в Главную книгу. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету. В Главной книге ведут записи только с журналов-ордеров.

    После записей в Главную книгу на журнале -ордере делается пометка: «В Главной книге суммы оборотов отражены», ставятся дата и подписи исполнителя и главного бухгалтера.

    После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.

    При книжной (журнальной) форме учета после записи всех документов за отчетный период в журналы и подсчета в них итогов по корреспондирующим счетам проверяют тождество встречных сумм, учтенных как в разных журналах, так и в каждом из них (если таковые имеются). Выявленные несоответствия уточняют до составления мемориальных ордеров. Затем на основании итоговых данных оборотов за месяц по каждому журналу составляют мемориальные ордера. Чтобы встречные суммы, записанные в журналах, не дублировались в мемориальных ордерах, необходимо соблюдать порядок их исключения. Встречная сумма, записанная в один мемориальный ордер, не должна включаться в мемориальный ордер, составляемый на основании другого, последующего журнала, хотя она и нашла в нем отражение.

    На ООО «САКВОЯЖ» данные мемориальных ордеров, составленных на основании записей в журналах бухгалтерского учета, а также на основании первичных документов, расчетов и по другим операциям, не учитываемым в установленных журналах, записывают в книгу синтетического учета: регистрационный журнал (хронологический регистр) и Главную книгу (систематический регистр). Эти два регистра помещены в одной книге формы № 40/41. В регистрационном журнале и Главной книге записи ведут только чернилами.

    По истечении месяца в регистрационном журнале подсчитывают общую сумму оборотов по всем мемориальным ордерам за месяц. Эта сумма является контрольной при проверке учтенных оборотов по всем балансовым счетам.

    На ООО «САКВОЯЖ» записи в Главной книге осуществляются в строго определенном порядке. Их начинают с перенесения по каждому синтетическому счету остатков на 1 января из данных учета за прошлый год. После этого записывают суммы оборотов по каждому синтетическому счету (на основании мемориальных ордеров), подсчитывают и указывают обороты за месяц и сальдо на конец каждого месяца по каждому счету.

    На основании записей в Главной книге ежемесячно составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, а итоги оборотов сверяют с контрольной суммой, учтенной в регистрационном журнале.

    Одновременно составляют оборотные ведомости по каждому синтетическому счету, аналитический учет операций по которым ведут в книгах. Суммы оборотов и сальдо подсчитывают по субсчетам, а затем по синтетическим счетам в целом. Это правило не подходит к счетам, по которым в книгах аналитического учета подсчитывают обороты и остатки по каждому аналитическому счету, субсчету и в целом по синтетическому счету (01 «Основные средства», 44 «Расходы на продажу», 80 «Уставной капитал» и др.).

    На ООО «САКВОЯЖ» по счетам учета 44 «Расходы на продажу», 99 «Прибылей и убытков», 80 «Уставного капитала», 83 «Добавочного капитала», 08 «Вложений во внеоборотные активы» и др. в книгах подсчитывают обороты за месяц, по аналитическим счетам с начала года до конца отчетного периода, а также конечное сальдо.

    Эти итоговые данные оборотов и остатков необходимы для составления форм бухгалтерской отчетности.

    На ООО «САКВОЯЖ» после проверки сумм оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам Главной книги, составляют формы бухгалтерской отчетности.

    Рассмотрим порядок заполнения ф. №1 исследуемого предприятия.

    Актив баланса

    Раздел I. Внеоборотные активы. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

    Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке 110 ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» приводится общая стоимость дайн: активов по их остаточной стоимости (38 тыс. р.= 102 тыс. р. – 64 тыс. р.).

    При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». С 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов — расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива, и их стоимость отражается в балансе по статье «Нематериальные активы».

    По строке 120 ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Согласно ПБУ 6/01 главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств,— это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с 1 января 2002 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

    Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» (750 тыс. р. = 962 тыс. р. – 213 тыс. руб.).

    Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года объектов основных средств должны учитываться при формировании данных на начало отчетного года.

    По строке 130 «Незавершенное строительство» ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», в том числе:

    –– затраты по незаконченному капитальному строительству;

    –– затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые не введены в эксплуатации и окончательная стоимость которых еще не сформированные;

    –– стоимость оборудования, не переданного для монтажа;

    –– переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного;

    –– стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых);

    –– стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

    –– стоимость оборудования, требующего монтажа;

    –– расходы по формированию основного стада;

    –– затраты на НИОКР.

    Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владелец не получит свидетельство о государственной регистрации свои прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

    По строке 135 отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

    Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Оценка финансовых вложений для целей представления информации в балансе рассмотрена ранее. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

    По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть Сложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетом периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих четных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

    Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела бухгалтерского баланса (на исследуемом предприятии ООО «САКВОЯЖ» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    Раздел II. Оборотные активы

    По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.

    Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе» (в исследуемой организации стоимость запасов и затрат составляет 2220 тыс. р.).

    В том числе по строке «сырье, материалы и другие аналогична ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и статистическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запас частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретение МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10 ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» (5,0 тыс. руб.). При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняется по данным остатков по счетам 10,15 и 16. Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

    По строке «Животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (на исследуемом предприятии ООО «САКВОЯЖ» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий и комплектов, прошедших испытания и техническую приемку, отражается оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данная строка формируется как сальдо счета 20 «Основное производство»).

    Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток реализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады (строка 113 ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» – 5,0 тыс. р.).

    В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43 (данная строка формируется как сальдо счета 43 «Готовая продукция» – строка 214 ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» – 1273 тыс. р.). В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

    По строке «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные» (на ООО «САКВОЯЖ» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов) (строка 216 ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» –– 46,0 тыс. руб.).

    Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

    По строке «Расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» (строка отсутствует, так как исследуемая организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    По строке «Прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

    По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» (остаток составляет 1041 тыс. руб.).

    Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

    Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку дебиторской задолженности приводят только в приложении годовому балансу.

    Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочно предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу (в нашем примере по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после отчетной даты) в ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» отражена сумма в 5710 тыс. р.).

    В том числе по строке «Покупатели и заказчики» по аналитическими данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой (по данной строке ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» отражается сальдо счета 62 в сумме 5071 тыс. р.).

    По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус, В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в нашем случае строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).    

    По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

    Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России установленному на конец отчетного периода (строка ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» в сумме 1 тыс. руб., счета 51 «Расчетные счета» в сумме 36,0 тыс. руб. и составляет 37,0 тыс. руб.).

    По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитически данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» (в ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    Пассив баланса

    Раздел III. «Капитал и резервы»

    По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книга показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям величина уставного фонда. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывается дебетовое сальдо счета 81 ««Собственные акции (доли)», данная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставной капитал». Цифровые значения статьи показываются в отчете круглых скобках, на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал (строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов). По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83) по данным Главой книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных Целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных формированием уставного капитала организации при вкладе доли в валюте. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ее подвергавшихся переоценке.

    По строке 430 «Резервный капитал» по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством и с учредительными документами организации.

    В том числе по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала. В соответствии с требованиями законодательства формируют резервный капитал акционерные общества. С 1 января 2002 г. размер резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

    По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма этих резервов. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии со своим уставом. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    По строке 470 отражается сальдо счета 84. Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат — прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по ее использованию (в ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» величина нераспределенной прибыли составляет 2795 тыс. р.).

    Раздел IV. «Долгосрочные обязательства

    По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной дать Строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлен на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должны быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом суммы процентов, причитающихся к уплате по сроку (в ф. №1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных период Строка заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налог на облагаемые временные разницы. В свою очередь налогооблагаемым временные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

    По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 510 и 515(строка отсутствует, так как ООО «САКВОЯЖ» не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

    По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку (строка отсутствует, так как организация имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса (в ф. № 1 за 2006 г. ООО «САКВОЯЖ» общая сумма кредиторской задолженности составила 5880 тыс. р.).

    В том числе по строке «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 и 76 отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам (в ООО «САКВОЯЖ» строка заполняется по данным сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и составляет 4998 тыс. р.).

    По строке «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету — выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода отражается в балансе.

    По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ФСС и ФОМС. Строка заполняется по данным остатка к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    По строке «задолженность по налогам и сборам» отражает задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Подчеркнем, что именно здесь должна быть отражена задолженность по той части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств, рассчитанных по данным бухгалтерского и налогового учета (в 2006 г. в ООО «САКВОЯЖ» сальдо счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» составляла 32 тыс. руб.).

    По строке «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной зарплате, по подотчетным лицам, задолженность перед поставщиками по расчетам, по недостачам товарно-материальных ценностей. По этой строке отражает также штрафы, пени и неустойки, признанные организацией, по которым вынесены решения суда об их взыскании, суммы обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и т.д. По данной строке отражается задолженность по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами и задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (в 2006 г. в ООО «САКВОЯЖ» задолженность перед прочими кредиторами составила 850 тыс. р.).

    По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам) по акциям, облигациям, займам и т.п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 и данных кредитового остатка субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 (данная строка отсутствует, так как ООО «САКВОЯЖ» не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 640 «Доходы будущих периодов» по данным Главной отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

    остатки сумм целевого финансирования, полученных коммерческой организацией;

    стоимость безвозмездно полученных ценностей; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и др. Данная строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации для равномерного списания расходов. Строка заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если организация решила сохранить или иные резервы на следующий за отчетным год. В частности, организация может зарезервировать средства:

    –– на дорогостоящий ремонт основных средств;

    –– на выплату отпускных работникам;

    –– на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

    –– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Создавать резервы или нет, организация решает сама. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса (строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

    По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, полученных от других организаций или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договоре на счете 001 «Арендованные основные средства». В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученых по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).

    По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» надо показать стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации, например:

    – неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты);

    – проданные товары, временно оставленные покупателям на складе организации;

    – поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

    Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.

    В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятых на комиссию».

    По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 001 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

    1) когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

    2) когда должник признан банкротом.

    Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

    В двух следующих строках показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.). Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются основании данных, учтенных на счете 010 «Износ основных средств». Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

    Строка «Нематериальные активы, полученные в пользование», исключительных прав на изобретение, компьютерную прошу, товарный знак и т.п. может передать право пользования этим обществом другой организации. Получатель должен учитывать все активы за балансом в оценке, принятой в договоре. Остатки по счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 05 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой четности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно получить в справке по свободной строке. Назвать ее можно так же, как и раньше, «Стоимость других ценностей» (данная справка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов и пассивов).

     

     

    4. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ООО «САКВОЯЖ»

     

    4.1. Общая характеристика налоговых платежей ООО «Саквояж»

     

    Налоги с юридических лиц (организаций) включают в себя налоги как федерального уровня, так региональные и местные налоги. Каждый вид налога отнесен к тому или ному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализацию которых возложена на государство в целом, реализация которых возложена на государство в целом, государственно-территориальные или муниципальные образования.

    Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежать взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

    Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам , которые уплачиваются юридические лица, относятся: налог на добавленную стоимость: акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный налог от добычи углеводов; лесной налог; водный налог; экологический налог.

    Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей, которые уплачивают юридические лица, следует выделить: сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы); пошлины (государственная пошлина, таможенная пошлина).

    К региональным налогам и сборам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

    Местные налоги и сборы с юридических лиц, к которым относится земельный налог.

    Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) . Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

    российские организации;

    иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью следует рассматривать:

    для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ;

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    для иных иностранных организаций –доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

    При определении доходов и расходов налогоплательщик вправе использовать метод начисления или кассовый метод.

    Основная налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов.

    Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций и доходы, полученные в виде дивидендов, различны.

    Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Не являются плательщиками налога (в соответствии с положениями главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

    Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

    Переход на упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход, а также освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не освобождают организаций и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налогового агента по НДС, т.е. удержание налога у источника выплаты и уплаты его в бюджет.

    Объектом налогообложения являются следующие операции:

    реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары (услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

    передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ;

    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

    Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного Правительством РФ.

    При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение производится по налоговой ставке 18 %. В некоторых случаях необходимо применение расчетных ставок.

    Налог на имущество предприятий (глава 30 НК РФ) . Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Налогоплательщиками налога признаются:

    российские организации;

    иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

    Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

    Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

    Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

    Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

    Приказом МНС от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

    организаций;

    индивидуальных предпринимателей;

    физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению» утверждена форму налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

    организаций;

    индивидуальных предпринимателей;

    физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 1) и Инструкция по ее заполнению (приложение N 2).

    Ставки налога определены законодательством и зависят от категории плательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. Разработаны четыре регрессивные шкалы ЕСН. Так, для работодателей-организаций максимальная ставка ЕСН составляет 35,6% (по выплатам до 100 000 руб.), а минимальная — 2% (по выплатам свыше 600 000 руб.).

    Транспортный налог (глава 28 НК РФ) . Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

    Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

    Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

    Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

    Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

     

    4.2. Упрощенная система налогообложения

     

     

    В НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы для некоторых организаций:

    система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

    упрощенная система налогообложения (УСН);

    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

    В туристских организациях из всех вышеперечисленных систем может применяться только упрощенная система налогообложения.

    УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном в порядке.

    Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме,-няющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

    Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

    Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Минфином России.

    В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 1Э1-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

    Согласно вышеуказанной статьи организации, применяющие УСН, должны вести учет только основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

    Порядок учета основных средств регламентировал Положением
    по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01).    

    Порядок ведения нематериальных активов определен Положением по бухгалтерскому учету 14/2000 (утв. приказом Минфина Россииот 16 октября 2000 года № 91н. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)».

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НКРФ.

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке установленном гл. 26.2 НКРФ.

    Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения; доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

    Не вправе применять УСН:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;
  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

    Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    Объектом налогообложение признаются:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуальных предпринимателей. Для организаций туризма доход будет складываться за, счет:

  • туроператора — вся сумма полученной оплаты за туры;
  • турагента — сумма комиссионного вознаграждения.

    В этом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающаяся к уплате, уменьшается да величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

    В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

     

    4.3. НДФЛ

     

    Работник туристических организаций являются плательщиками НДФЛ. Плательщиками налога на доходы на физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • от источников в Российской Федерации — для физических лиц,
    не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжения, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, приведенные ниже.

  1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
  2. Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные:

    с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

    возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;

    исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

    При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

    Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

    Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

    При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

    – налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового
    периода распространяется на работников организации и действует
    до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
    налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

    – налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых, находится ребенок и которые, являются родителями или супругами родителей. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

    Ставка НДФЛ составляет 13%. Налоговый период — это календарный год или иной период времени, по истечении которого исчисляются налогооблагаемая прибыль и подоходный налог. Подоходный налог ежемесячно начисляется и удерживается в момент выплаты дохода. При этом в учете делаются проводки:

    Д 70 — К 681 — удержан НДФЛ из дохода. Д 681 — К 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.

    5. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «САКВОЯЖ»

     

     

    Основные экономические показатели предприятия ООО «САКВОЯЖ» и их анализ представлены в табл. 1.

     

    Таблица 1

    Основные экономические показатели деятельности ООО «САКВОЯЖ» за 2004 – 2006 г.г.

     

    Наименование

    показателя

     

    2004 г

     

    2005 г

     

    (+,-)

     

    2006 г

     

    (+,-)

    Темп роста

    2005 г к 2004 г, %


     

    Темп роста

    2006 г

    к 2005 г, %


     

    Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, тыс. р.

    19806 

    57423


     

    +37617 

    61006 

    +3583 

    +289,9 

    +106,2 

    Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. р. работ, услуг


     

    18427 

    53054 

    +34627 

    55948 

    +2894 

    +287,9 

    +105,5 

    Валовая прибыль, тыс. р.

    1379

    4369 

    +2990 

    5058 

    +690 

    +316,8 

    +115,8 

    Коммерческие расходы , тыс. р.

    766

    1682 

    +915 

    1897 

    +215 

    +219,4 

    -118,8 

    Прибыль (убыток) от продаж , тыс. р.

    613

    2687 

    +2074 

    3162 

    +474 

    +438,5 

    +117,7 

    Проценты к получению, тыс. р.

     

     

     

    24 

    +30 

     

     

    Проценты к уплате, тыс. р.

     

     

     

    92 

    +92 

     

     

    Доходы от участия в других организациях, тыс. р.

     

     

     

    32 

    +32 

     

     

    Прочие операционные доходы , тыс. р.


    342 

    +324 

    81 

    -262 

     

    23,6 

    Прочие операционные расходы , тыс. р.

    54 

    592 

    +538 

    85 

    -507 

    1104,5 

    14,3

    Внереализационные доходы , тыс. р.

     

    62 

    +62 

    60 

    -2 

     

    97,7 

     

    Таким образом, за исследуемый трехгодовой период наблюдается рост выручки от продажи в 2006 г. на 106,2% по сравнению с 2005 г. Следует заметить, что в отчетном году наибольший рост всех показателей по сравнению с базовым годом порядка нескольких раз, что связано с ростом всего объема продаж. Рост показателей по сравнению с предыдущем периодом (2005 г) незначителен. Так выручка от продаж возросла всего на 6,2%. Следует отметить, что в 2006 г. предприятие получило проценты в размере 24 тыс. руб., и были выплачены проценты за полученные кредиты в сумме 92 тыс. руб. На 2005 г. появляется статья прочих операционных доходов в сумме 342 тыс. руб. К концу этого периода произошел рост прочих операционных расходов и они составили – 592 тыс. руб., что на 538 тыс. руб. больше базового периода. За исследуемый период возросла величина чистой, нераспределенной прибыли с 363 тыс. руб. в 2004 г. до 1785 тыс. руб. в 2005 г. и до 2358 тыс. руб. в 2006 г., то есть темп роста составил 649,1% за исследуемый период.

    Для оценки финансовой устойчивости ООО «САКВОЯЖ» следует воспользоваться показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

    В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются коэффициенты финансовой устойчивости (табл. 2).

     

    Таблица 2

    Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «САКВОЯЖ»

     

    Показатель

     

    2004 г

     

    2005 г

     

    2006 г

    Отклонение

    2005 г к 2004 г.


     

    Отклонение

    2006 г к 2005 г.

    Коэффициент капитализации

    1,22 

    1,06 

    2,1 

    -0,16 

    +1,04 

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    -0,12 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой независимости

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

    Коэффициент финансирования

    0,64 

    0,51 

    0,48 

    -0,13 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой устойчивости

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

     

    У исследуемого предприятия коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость в основном имеют тенденцию к снижению. Коэффициент капитализации в 2004 и 2005 годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а в 2005 году даже уменьшился по сравнению с базовым на -0,16, но в 2006 году превысил норматив и составил 2,1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию к снижению. За исследуемый период он снизился на — 0,13, но он не достиг минимального предела. Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к снижению. Если он в 2004 году был равен нормативному значению 0,45, то уже с 2005 года он понизился и не достигает норматива. Эта тенденция снижения данного коэффициента продолжилось и в 2006 году. Следующий коэффициент финансирования не достигает нормативного показателя 0,7 ни в базовом 2004 году, ни в 2005 году, ни в отчетном, 2006. При этом коэффициент финансирования снизился до значения 0,48. Коэффициент финансовой устойчивости также не достигает норматива равного 0,6 и более.

    Следовательно, исследуемое предприятие ООО «САКВОЯЖа» финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние (табл. 3).

     

    Таблица 3

    Анализ показателей платежеспособность предприятия и ликвидности ООО «САКВОЯЖ»

     

    Показатель

     

    2004 г

     

    2005 г

     

    2006 г

    Отклонение

    2005 г к 2004 г.


     

    Отклонение

    2006 г к 2005 г.

    1. Общий показатель ликвидности (L1)

    1,43 

    0,73 

    0,6 

    -0,7 

    -0,83 

    2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

    0,02 

    0,004 

    0,006 

    -0,0196 

    +0,002 

    3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

    0,039 

    0,69 

    0,98 

    -0,651 

    +0,29 

    4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

    1,58 

    1,41 

    1,34 

    -0,17 

    +0,07 

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

    0,6 

    0,48 

    0,16 

    -0,12 

    -0,32 

    6. Доля оборотных средств в активах (L6)

    0,87 

    0,93 

    0,91 

    +0,06 

    -0,02 

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    +0,08 

    -0,03 

    Динамика коэффициентов L1, L2, анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода данное предприятие могло оплатить лишь 0,6% своих краткосрочных обязательств.

    Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7+0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1. У ООО «САКВОЯЖ» он на начало периода исследования, т.е. 2004 г., минимален, близок к нулю, а на конец периода, т.е. в 2006 году, почти достиг оптимального значения 1.

    Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5.

    Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Данные коэффициенты у исследуемого предприятия за анализируемый период имеют отрицательную тенденцию к снижению. Если в 2004 году он достигал нормативного значения 1,5, но не достигал оптимального значения 2, то уже в 2005 году он уменьшился, и эта тенденция продолжилась в 2006 году.

    Коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к снижению, что является положительным фактом и говорит о том, что увеличивается движение капитала предприятия.

    Доля оборотных активов превышает нормативное значение.

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит о том, что предприятие в достаточной степени обладает оборотными средствами для обеспечения своей текущей деятельности.

    Таким образом, финансовое состояние и платежеспособности предприятия ООО «САКВОЯЖ» следует назвать недостаточным и предприятие нельзя отнести к надежным и кредитоспособным, так как высока вероятность невозврата возможных и предоставленных кредитов. Следует заметить, что значительный удельный вес в составе заемных средств имеет кредиторская задолженность. Для этого необходимо изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения за исследуемый период.

    Рассчитаем показатели рентабельности исследуемого предприятия и полученные результаты проанализируем по табл. 4.

     

    Таблица 4

    Анализ показателей рентабельности ООО «САКВОЯЖ», %

     

    Наименование показателя

     

     

    2004 г 

     

     

    2005 г. 

     

     

    2006 г 

    Отклонение

    2005 г. к 2004 г.

    2006 г. к 2005 г. 

    Рентабельность продаж

    3,1 

    4,7 

    5,1 

    +1,6 

    +0,4 

    Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности

    1,8 

    3,1 

    3,6 

    +1,3 

    +0,5 

    Чистая рентабельность

    1,8 

    3,1 

    3,6 

    +1,3 

    +0,5 

    Экономическая рентабельность

    (рентабельность активов)

    32,4

    33,6 

    25,4 

    +1,2 

    -8,2 

    Рентабельность собственного капитала

    72,0 

    99,6 

    78,6 

    +27,6 

    -21 

    Частные показатели

    Валовая рентабельность

    7,0 

    7,6 

    8,3 

    +0,6 

    +0,7 

    Затратоотдача 

    3,2 

    4,9 

    5,6 

    +1,7 

    +0,7 

    Рентабельность перманентного капитала

    72,0 

    99,6 

    78,6 

    +27,6 

    -21 

     

     

    Как видим, на исследуемом предприятии основные показатели рентабельности имеет тенденцию к росту, что говорит о повышении общей эффективности деятельности ООО «САКВОЯЖ». Так рентабельность продажа выросла с 3,1% в 2004 г. до 5,1% в 2006 г., что показывает об увеличении прибыли приходящееся на рубль выручки предприятия. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности за исследуемый трехгодичный период выросла фактически в 2 раза, составив 3,6% в 2006 г. Аналогичный рост составил и чистая рентабельность ООО «САКВОЯЖ», которая выросла с 1,8% в 2004 г. до 3,6% в 2006 г. Экономическая рентабельность, показывающая эффективность использования всего имущества организации, имеет отрицательную динамику в последние два года. Так, рентабельность активов выросла в 2005 г. по сравнению с предыдущим 2004 годом на 1,2%, а в 2006 г. снизилась на 8,2%. Рентабельность собственного капитала довольна высока и в 2004 г. (72%), и в 2005 г. (99,6%), и в 2006 г. (78,6%). Следует отметить значительный рост рентабельности собственного капитала в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – прирост составил 27,6%, в то же время в 2006 г. наблюдается снижение данного показателя по сравнению с предыдущим 2005 г. на 21%, достигнутая величина рентабельность собственного капитала 78,6% все же превышает аналогичный показатель 2004 г. на 6,6%.

    Валовая рентабельность, показывающая величину валовой прибыли на единицу выручки, имеет тенденцию к росту. В 2005 г. данный показатель превысил показатель предыдущего 2004 года на 0,6%, а в 2006 г. составил 8,3% – прирост по сравнению с 2005 г. равнее 0,7%.

    На ООО «САКВОЯЖ» затратоотдача имеет тенденцию к росту: в 2004 г. величина затратоотдачи составила 3,2%, в 2005 г. – 4,9%, а в 2006 г. величина данного показателя превысила 2005 г. на 0,7%, составив 5,6%. Это свидетельствует об увеличение прибыли от продажи на исследуемом предприятии на тысячу рублей.

    Рентабельность перманентного капитала, показывающая эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный период в 2005 г. выросла на 27,6% по сравнению с предыдущим 2004 г., составив 99,6%, а в 2006 г. снизилась на 21% и равна 78,6%, что превышает величину соответствующего показателя в 2004 г. на 6,6%.

    Прибыль, направляемая на развитие, определяет способность организации к росту капитала за счет внутренних источников. Привлечение заемного капитала также возможно лишь при прибыльной работе организации, при достаточном уровне кредитоспособности; за счет прибыли обслуживается заемный капитал.

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Основные задачи бухгалтерского учета можно представить следующим образом:

    — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности -инвесторам, кредиторам и др.;

    — обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Анализ сформулированных законодателем задач бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что его ведение отвечает как публичным, так и частным интересам.

    Бухгалтерская отчетность, формируемая на основе данных бухгалтерского учета, представляется в различные государственные органы: налоговые, статистические и др. Это позволяет государству контролировать правильность уплаты организацией налогов и соответствие хозяйственной деятельности предъявляемым требованиям, позволяет представить общую картину финансово-экономического положения государства. Кроме того, информация, содержащаяся в документах бухгалтерского учета, необходима и таким пользователям, как контрагенты, кредиторы и инвесторы, которые еще до вступления в хозяйственные отношения должны рассчитать степень предпринимательского риска, а для этого необходимо иметь достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации.

    Вместе с тем, и субъекты предпринимательской деятельности основывают анализ своего финансового положения в первую очередь на данных бухгалтерского учета и отчетности, сопоставляя аналогичные показатели разных периодов, определяя ликвидность, обеспеченность собственными оборотными средствами и т.п.

    На сегодняшний день существует проблема быстроменяющейся законодательной базы, непосредственно влияющей на формирование учетной политики предприятия и не эффективности ведения учета хозяйственной деятельности. Отсюда возникает проблема в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

     


    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  3. Гражданский кодекс РФ. Ч. 2 от 26 января 1996 г. (в ред. от 26.01.2007) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
  4. Кодекс об Административных Правонарушениях РФ: Принят 30 дек. 2001 г. // СЗ РФ. 2002. №. Ст. 1.
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2007 г.)
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2007 г.)
  7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 3 ноября 2006 г.) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  8. Положение но бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 гола № 26», с изменением, утвержденным приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н — п. 4.
  9. Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года № 171.
  10. О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.
  11. Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме.– СПб.: Питер, 2004.
  12. Александров О.А. Бухгалтерский учет в туризме: практ. пособие.–М.: Омега-Л., 2007.
  13. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма. –М.: Финансы и статистика, 2004.
  14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение.–М.: Торговый дом Герда, 2007.
  15. Квартальнов В.А. Туризм. –М.: Финансы и статистика, 2004.
  16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учета.–М.: ИНФРА-М, 2007.
  17. Козлова Е.П., Парашютин Н.В. Бухгалтерский учет.–М.: ИНФРА-М., 2007.
  18. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в туристической фирме. –М.: КНОРУС, 2007.
  19. Финансы и бухгалтерский учет в туризме / Под ред. Е.Н. Солодухина. –М.: Финансы и статистика, 2005.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.32MB/0.00313 sec

WordPress: 23.99MB | MySQL:121 | 4,108sec