Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

<

120613 1734 1 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии1. ОАО «ЭНЕМСКИЙ КИРПИЧНЫЙ ЗАВОД» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1. Технико-экономическая характеристика организации

Акционерное общество «Энемский кирпичный завод», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Организация вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Также организация имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество имеет право иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» как коммерческой организации является извлечение прибыли.

ОАО «Энемский кирпичный завод» осуществляет следующие основные виды деятельности:

— производство строительных материалов и тары;

— торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

— строительно-ремонтные, отделочные работы;

— оказание транспортных услуг;

— строительство объектов промышленного и непромышленного назначения;

— сбор и переработка сырьевых и вторичных ресурсов;

— внешнеэкономическая деятельность.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и средства массовой информации, несет генеральный директор общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», и иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества (прил. 1).

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» за 2005 — 2007 гг. представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО

«Энемский кирпичный завод» за 2006 — 2008 гг.

Показатели 

Годы 

Абсолютное

отклонение 

Темп

роста, % 

2008 г.

Абсолютное

отклонение 

Темп

роста, % 

2006

2007

1. Выручка от продаж, тыс. р.

15067 

14917 

–150,0 

99,0 

18301 

+33840 

122,7 

2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.

14490 

14291 

–199,0 

98,6 

17609 

+33180 

123,2 

3. Прибыль от продаж, тыс. р.

557 

626 

+69,0 

112,4 

692 

+66 

110,5 

4. Амортизация 

2784 

2972 

+188,0 

106,8 

3145 

+173 

105,9 

5.Амортизациоотдача

5,4 

5,0 

–0,4 

92,6 

5,8 

+0,8 

116,0 

6. Рентабельность продаж, %

3,7 

4,2 

+0,5 

113,5 

3,8 

–0,4 

90,5 

7. Рентабельность продукции, %

3,8 

4,4

+0,6 

115,8 

3,9 

–0,5 

88,6 

Анализируя полученные данные можно говорить о том, что прибыль от продаж увеличивается с каждым годом. Если этот показатель в 2005 г составлял 557 тыс. р., то в 2007 г он уже возрос до 692 тыс. р. В целом можно говорить о высокой эффективности воспроизводственного процесса.

Деятельность общества не ограничивается, оговоренной в уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любы видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Уставный капитал общества составляет 91575 р., который разделен на 3663 акции, номинальная стоимость одной акции 25 р.

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные в количестве 1 000 000 штук, номинальной стоимостью 25 р.

Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором (единоличным исполнителем органом общества). Генеральный директор подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.

1.2. Анализ основных финансовых показателей

Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации ОАО «Энемский кирпичный завод» относительно будущих условий существования.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» послужила годовая отчетность в которую входит: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 2,3), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил. 4,5), форма №3 «Отчет об изменении капитала» (прил. 6,7), форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (прил. 8,9), форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (прил. 10,11). Также использовались статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей — актива и пассива. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств.

Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Рассмотрим аналитический баланс на примере предприятия ОАО «Энемский кирпичный завод» в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнительный аналитический баланс ОАО «Энемский кирпичный завод»

Наименование статей

Абсолютные величины, тыс.р.

Относительные величины, % 

на начало года

на конец года

Изменение

(+, –) 

на начало года

на конец года

Изменение (+, –)

в % к величине на начало года

в % к изменению итога баланса

1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства

13401

13079

–322

80,6

81,6

+1

–2,4

+54,2

1.2. Прочие внеоборотные активы

33

–33

0,2

–0,2

–1

+5,6

ИТОГО по разделу 1 

13434

13079

–355

80,8

81,6

+1,6

–2,6

+54,2

2. Оборотные активы

2.1. Запасы 

2728

2089

–639

16,4

13

–3,4

–23,4

+107,6

2.2. Дебиторская задолженность в течении 12 месяцев

594

+594

3,7

+3,7

–100

2.3. Денежные средства

354

265

–89

2,2

1,7

–0,5

–25,1

+15

2.4. Прочие ОА

1814

2951

+1137

10,9

18,4

+7,5

+62,7

–191,4

ИТОГО по разделу 2 

3190

2951

–239

19,2

18,4

–0,8

–7,5

+40,2

Медленно реализуемые активы

1194 

391 

–1106 

29,8 

7 

–22,8 

–92,6 

–69,5 

Наиболее ликвидные активы

14

1555 

+1541 

0,3 

27,7 

27,4 

+11007,1 

+96,9 

Окончание таблицы 1.2  

Величина финансово — эксплуатационных потребностей

1383 

154 

–1229 

34,5 

2,8 

–6,5 

–88,9 

–77,6 

Стоимость имущества

4013 

5604 

+1591 

100 

100 

0 

+39,6 

100 

3. Капитал и резервы

3.1. Уставный капитал

92 

92 

 

2,3 

1,6 

–0,7 

 

 

3.2. Добавочный и резервный капитал

2700 

2700 

 

67,3 

48,2 

–19,1 

 

 

3.3.Нераспределен-

ная прибыль 

1071 

1456 

+385 

26,7 

26 

–0,7 

+35,9 

+24,2 

ИТОГО по разделу 3 

3863 

4248 

+385 

96,3 

75,8 

–20,5 

+10 

+24,2 

5. Краткосрочные обязательства

5.1. Кредиторская задолженность

150 

1356 

+1306 

3,7 

24,2 

20,5 

+870,7 

+96,3 

ИТОГО по разделу 5 

150 

1356 

+1306 

3,7 

24,2 

20,5 

+870,7 

+82,1 

Итог баланса 

4013 

5604 

+1591 

100 

100 

0 

+39,6 

100 

Рабочий капитал 

1438 

1729 

+291 

35,8 

30,9 

–4,9 

+20,2 

+18,3 

Величина собственных средств в обороте

1438 

1729 

+291 

35,8 

30,9 

–4,9 

+20,2 

+18,3 

Как видно из данных табл. 1.2. за отчетный период активы организации ОАО «Энемский кирпичный завод» снизились на 594 тыс.р., или на 3,6%, в том числе за счет уменьшения объема внеоборотных активов — на 355 тыс.р., или на 2,6%, и оборотных активов — на 239 тыс.р., или на 7,5%. Иначе говоря, за отчетный период в оборотные средства было вложено более чем в пятнадцать раз больше средств, чем основной капитал. При этом материальные оборотные средства уменьшились на 803 тыс.р., а денежные средства, наоборот, увеличились на 1541 тыс.р.

Данные колонки 10 табл. 1.2. показывают, за счет каких средств и в какой мере изменилась стоимость имущества ОАО «Энемский кирпичный завод».

Структура совокупных активов в составе доли оборотных средств на начало периода составляли 39,6%, а на конец — 55%, их доля достаточно значительно (на 18,4%) увеличилась в течении года.

Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

— переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

— относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Вертикальный анализ баланса (табл. 1.2.) позволяет сделать следующие заключения: доля собственного капитала уменьшилась на 20,5% и составляет 75,8% к балансу. На заемный капитал организации ОАО «Энемский кирпичный завод» приходится 24,2% к концу года и она существенно увеличилась по сравнению с началом года.

Таблица 1.3

Горизонтальный анализ баланса ОАО «Энемский кирпичный завод»

Наименование статей 

2007

2008

тыс. р. 

% 

тыс. р. 

% 

Активы 

       

1. Основные средства и прочие внеобообоборотные активы

       

1.1. Основные средства и нематериальные активы

2079 

100

2041 

98,2 

ИТОГО 

2079 

100 

2041 

98,2 

2. Запасы 

       

2.1. Сырье, материалы и др. 

1839 

100 

837 

45,5 

2.2. Готовая продукция и товары 

963 

100 

337 

35 

ИТОГО 

2802 

100 

1174 

41,8 

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Вариант горизонтального анализа баланса ОАО «Энемский кирпичный завод» представлен в табл. 1.3.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняются друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной финансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Различают текущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, и перспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Проведем анализ ликвидности и платежеспособности на примере ОАО «Энемский кирпичный завод».

Начнем с анализа ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 1.4), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

А1 включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и НДС по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Таблица 1.4

Анализ ликвидности баланса на 2008 г.

АКТИВ 

2007 г.

2008 г.

ПАССИВ 

2007 г.

2008 г.

Платежный излишек или недостаток

(+;–) 

Наиболее ликвидные активы (А1)

14 

1555 

Наиболее срочные обязательства (П1)

150 

1356 

–136 

+199 

Быстрореализуемые активы (А2)

359 

1139 

Краткосрочные пассивы (П2)

 

 

 

 

Медленно реализуемые активы (А3)

1215 

391 

Долгосрочные пассивы (П3)

 

 

 

 

Труднореализуые активы (А4)

2425 

2519 

Постоянные пассивы (П4)

3863 

4248 

–1438 

–1729 

БАЛАНС 

4013 

5604 

БАЛАНС 

4013 

5604 

 

 

Значительно большой срок понадобиться для превращения производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе медленно реализуемых активов (А3).

Четвертая группа (А4) — это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1— наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течении текущего месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П2 — среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

П3 — долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка и займы);

П4 — собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия;

П5 — доходы будущих периодов, которые предполагается получить в перспективе.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3;
А4 ≤ П4

Рассмотрим на примере нашего предприятия на конец 2006 г.:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3;
А4 ≥ П4

В нашем случае ОАО «Энемский кирпичный завод» не является абсолютно ликвидным, т.е. здесь внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность превышает собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда не достает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности (табл. 1.5).

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности — для банков, коэффициент текущей ликвидности — для инвесторов.

Таблица 1.5

Показатели ликвидности ОАО «Энемский кирпичный завод»

Показатель

2007  г.

2008 г.

Изменение (+;–)

Коэффициент абсолютной ликвидности

Коэффициент быстрой ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности 

0,09

2,49

7,83 

1,15

1,99

0,27 

+1,06

–0,5

–7,56

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. На данном предприятии его величина на начало года — 0,09 (14:150), на конец — 1,15 (1555:1356). Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. У нас этот коэффициент существенно отличается на начало и конец периода. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

В нашем примере на начало года величина этого коэффициента составляет 2,5 (373:150), а на конец — 2,0 (2694:1356). Удовлетворяет обычно соотношение 0,7—1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее.

Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) — отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы за минусом расходов будущих периодов, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

120613 1734 2 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

 

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В нашем примере величина его на начало года составляет 7,8 (1174:150), на конец — (371:1356), т.е. наметилась тенденция к понижению его уровня.

Однако обосновать единый норматив данного показателя для всех отраслей практически невозможно, так как его уровень зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности операционного цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т.д.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась тенденция его роста, то определяется коэффициент восстановления ликвидности (Квл) за период, равный шести месяцам

В условиях инфляционной среды во избежание искажающего воздействия инфляции при определение влияния факторов на изменение коэффициента ликвидности в расчет следует принимать не абсолютный прирост текущих активов и пассивов, а изменение их доли в общей валюте баланса.

В первую очередь необходимо определить, как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первого порядка:

Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности общее:

0,27 – 7,83 = – 7,56,

в том числе за счет изменения удельного веса:

оборотных активов 2,47 – 7,83 = – 5,36

текущих обязательств 0,27 – 2,47 = – 2,20

Затем способом пропорционального деления эти приросты можно разложить по факторам второго порядка. Для этого долю каждой статьи оборотных активов в общем изменении их суммы нужно умножить на прирост коэффициента текущей ликвидности и по текущим пассивам. Результаты расчетов представлены в табл. 1.6.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что величина их является довольно условной, поскольку ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу (прил. 2,3) можно определить довольно приблизительно.

Так, ликвидность запасов зависит от их оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции. Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.

Увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и т.д. свидетельствует об ухудшении ликвидности активов.

По этим причинам предприятие может иметь высокое значение коэффициента ликвидности, а в действительности быть неплатежеспособным. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета. Перейдем к расчету и оценке финансовых коэффициентов платежеспособности.

Таблица 1.6

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение величины

коэффициента текущей ликвидности

Фактор 

Абсолютный прирост, тыс.р. 

Доля фактора в общей сумме прироста

Расчет влияния

Уровень влияния

Изменение суммы оборотных активов,

+1518 

+100,000 

2,47–7,83 

+5,36 

в том числе:

запасов 

–803 

–52,989 

–5,36120613 1734 3 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии(–52,989):100

+2,83 

дебиторской задолженности

+780 

+51,383 

–5,36120613 1734 4 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии51,383:100

–2,75

денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

+1541 

+101,515 

–5,36120613 1734 5 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии101,515:100

+5,44 

Изменение суммы краткосрочных обязательств,

+1206 

+100 

0,27–2,47 

–2,20 

 

Для анализа платежеспособности ОАО «Энемский кирпичный завод» рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности. Они рассчитываются парами (на начало и конец периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения)

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемой по формуле:

120613 1734 6 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности.

Исходя из данных баланса (прил. 2) ОАО «Энемский кирпичный завод» коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения приведенные в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ОАО «Энемский кирпичный завод»

Коэффициенты платежеспособности 

2007 г.

2008 г.

Отклонение (+,–) 

1. Общий показатель ликвидности (L1)

3,638 

1,649 

–1,989 

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

0,093 

1,147 

+1,054 

3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

2,487 

1,987 

–0,5 

4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

10,587 

2,275 

–8,312 

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

0,816 

0,216 

–0,6 

6. Доли оборотных средств активах (L6)

0,396 

0,551 

+0,155 

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

0,906 

0,560 

–0,346 

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической» оценки. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Динамика коэффициентов L1 и L3 ОАО «Энемский кирпичный завод» отрицательная. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов.

Нормальным считается значение 0,7:0,8, однако следует иметь ввиду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5.

Нестабильность экономики делает невозможным какое либо нормирование этого показателя. Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже чем 1:1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета.

Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы могут быть реализованы в срочном порядке, а следовательно, возникнет угроза финансовой стабильности организации. Если же значение коэффициента L4 превышает единицу, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных источников.

Следует также отметить, что коэффициенты платежеспособности могут быть оптимальными, например, если оборотные активы производственной организации имеют следующую структуру:

— запасы — 66,7%;

— дебиторская задолженность — 26,7%;

— денежные средства и краткосрочные финансовые вложения — 6,6%.

В ОАО «Энемский кирпичный завод» оборотные активы имеют иную структуру: запасы —75,9%, дебиторская задолженность — 23,2%, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения — 0,9%.

Оценка финансового состояния предприятия будет не полной без анализа финансовой устойчивости.

Анализируя платежеспособность, составляют состояние пассивов с состоянием активов. Это дает возможность оценить в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают сущность устойчивости финансового состояния. Ответ связан с балансовой моделью, из которой исходит анализ.

Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, на капитальные вложения и другие внеоборотные активы.

Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

На практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы < Собственный капитал 120613 1734 7 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии 2 — Внеоборотные активы.

По балансу ОАО «Энемский кирпичный завод» условие (1) на начало и конец отчетного периода соблюдается, следовательно, организация является финансово независимой:

— на начало периода: 1588 < (3863 120613 1734 8 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии 2) – 2425;

— на конец периода: 3085 < (4248 120613 1734 9 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии 2) – 2519.

Это самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости. На практике же можно применять разные методики анализа финансовой устойчивости. Показатели финансовой устойчивости представлены в табл. 1.8.

Уровень общей финансовой независимости характеризуется коэффициентом U3,
т.е. определяется удельным весом собственного капитала организации в общей его величине U3, т.е. определяется удельным весом собственного капитала организации в общей его величине U3 отражает степень независимости организации от заемных источников.

Исходя из данных баланса (прил. 2) ОАО «Энемский кирпичный завод» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения (табл. 1.9.)

 

Таблица 1.8

Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя

Способ расчета 

Нормальное ограничение 

Пояснения 

Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)

U1 = 120613 1734 10 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

Не выше 1,5 

Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

U2 = 120613 1734 11 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

Нижняя граница 0,1; opt. U2 ≥ 0,5

<

Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

Коэффициент финансовой независимости (автономии)

U3 = 120613 1734 12 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

0,4 ≤ U3 ≤ 0,6

Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

Коэффициент финансирования

U4 = 120613 1734 13 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

U4 ≥ 0,7

Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных средств

Коэффициент финансовой устойчивости

U5 = 120613 1734 14 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

U5 = 120613 1734 15 Совершенствование организации бухгалтерского учета на производственном предприятии

Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников

Как показывают данные таблицы 1.9, динамика коэффициента капитализации (U1) свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был ≤ 1,5.

На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат.

Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости.

Таблица 1.9

Значения коэффициентов, характеризующие финансовую устойчивость

Показатели 

На начало

периода 

На конец

периода 

Отклонение 

Коэффициент капитализации (U1)

0,039

0,319 

0,28 

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

0,906 

0,56 

–0,346

Коэффициент финансовой независимости (U3)

0,963 

0,758 

–0,205

Коэффициент финансирования (U4)

25,753 

3,133 

–22,62

Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

0,963 

0,758 

–0,205

Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U2). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Уровень этого коэффициента сопоставим для организации разных отраслей. Независимо от отраслевой принадлежности степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда U2 > 50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Когда U2 < 50%, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, так как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации. Как показывают данные таблицы 1.8, у анализируемой организации этот коэффициент достаточно высок на начало года.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 75,8% стоимости имущества.

Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U4).

1.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ             учетной политики

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета ОАО «Энемский кирпичный завод» возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременно предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета в ОАО «Энемский кирпичный завод» следует считать:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и ее имущественном положении, необходимой для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности (руководителей, учредителей, участников и собственников имущества), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Учетная политика (прил. 9) ОАО «Энемский кирпичный завод» предусматривает, что к основным средствам нужно относить здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь сроком службы более года. Также говорится о том, что к бухгалтерскому учету основные средства принимать по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от формы поступления и характера приобретения. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение сооружения и изготовления основных средств. Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете ОАО «Энемский кирпичный завод» производится после ввода в эксплуатацию, при этом применяют линейный способ.

Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 р. за единицу отражают в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (сч. 10 «Малоценные основные средства»), списывают на затраты на производство в момент передачи (отпуска в эксплуатацию) сотрудникам предприятия. Также в ОАО «Энемский кирпичный завод» учет основных средств, сданных в аренду ведется на счете 01 «Основные средства». К работам по обслуживанию, а также текущему, среднему и капитальному ремонту объектов основных средств относят системы по системному и своевременному предохранению и от их преждевременного износа и поддерживанию в рабочем состоянии.

Бухгалтерский учет имуществ, обязательств и хозяйствующих операций организации ведется в валюте Российской Федерации — в рублях .

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица.

ОАО «Энемский кирпичный завод» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризаций подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в ОАО «Энемский кирпичный завод», применяется план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

При оформлении хозяйственных операций в ОАО «Энемский кирпичный завод» применяются унифицированные первичные документы, утвержденные Госкомстатом России в 1997 – 2001 гг. по согласованию с Минфином России по следующим разделам:

— учет труда и его оплата;

— учет основных средств;

— учет материалов;

— учет результатов инвентаризации;

— учет кассовых операций.

При этом ОАО «Энемский кирпичный завод» имеет право вводить неунифицированные формы учетных документов.

По документам, форма которых не утверждена Госкомстатом России, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа (форма);

— код формы;

— дату составления;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания с применением средств вычислительной техники).

Право подписи первичных документов, по которым оформляются операции с денежными средствами. Представлено:

— первая подпись — генерального директора

— вторая подпись — главного бухгалтера

Право подписи счетов — фактур имеют:

— генеральный директор;

— главный бухгалтер;

— начальник отдела сбыта;

— бухгалтер-кассир;

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недейственными и не принимаются к использованию.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием учетной системы «1С Бухгалтерия», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.

Основными регистрами являются:

— синтетический регистр бухгалтерского учета;

— оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

— анализ счета;

— карточка счета;

— оборотно-сальдовая ведомость.

Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе «1С Бухгалтерия» всем первичным документам присваивается системный номер. Во избежание пропуска документов или повторного ввода и тех же документов системн6ый номер проставляется на каждом обработанном первичном документе.

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13.06.95 г. №49, инвентаризации подлежат: все имущество общества, независимо от местонахождения, и все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются:

— выявления фактического наличия имущества;

— сопоставления фактического имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Общество представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность предприятия, отражающую состояние имущества, обязательств общества, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность общества за отчетный год составляется в срок не позднее 30 марта.

Бухгалтерская отчетность общества составляется в тысячах рублей.

Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Энемский кирпичный завод» состоит из:

— бухгалтерского баланса (прил. 2, 3);

— отчета о прибылях и убытках (прил. 4, 5);

— отчет об изменении капитала (прил. 6,7);

— отчет о движении денежных средств (прил. 8,9);

— приложения к бухгалтерскому балансу (прил. 10,11);

— пояснительной записки;

— аудиторского заключения (прил. 12).

Кроме того, бухгалтерия общества составляет следующую промежуточную бухгалтерскую отчетность:

— бухгалтерский баланс — ежеквартально;

— отчет о прибылях и убытках — ежемесячно.

В учетной политики на 2007 и на 2008 год внесены изменения с целью формирования в бухгалтерском учете наиболее полной и достоверной информации о деятельности Общества. (п. 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ), а также исходя из требования рациональности, приоритета содержания над формой и осмотрительности.

В учетной политике ОАО «Энемский кирпичный завод» не отражена информация об использовании в процедуре ведения бухгалтерского учета рабочего плана счетов. В связи с этим предлагается использовать план счетов, учитывающий специфику производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» (прил. 19) и внести дополнения в учетную политику в раздел 1 «Порядок ведения учета на предприятии».

Также согласно учетной политики ОАО «Энемский кирпичный завод» не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов, для учета которых предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Данные резервы можно предусмотреть в нескольких направлениях:

— резерв на ремонт основных средств;

— резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат без образования ремонтного фонда. Обычно расходы на ремонт основных средств включают в состав прочих расходов и учитывают в том периоде, когда компания фактически их понесла. Но ОАО «Энемский кирпичный завод» может создать резерв под предстоящий ремонт и по отчислениям в него равномерно учитывать расходы. А фактические затраты по ремонту будут списываться за счет резерва. В итоге возникнет необходимость уменьшать свои реальные налоговые обязательства в течение всего межремонтного периода. Чем больше будет величина резерв, тем больше будет экономия.

Также в ОАО «Энемский кирпичный завод» предлагается формировать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. При этом резерв должен создаваться в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников позволит равномерно распределять затраты ОАО «Энемский кирпичный завод» на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения себестоимости товаров за отдельные отчетные периоды. Суммы резерва могут быть использованы не только для финансирования затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Формирование резервов предстоящих расходов будет отражаться по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом расходов на продажу. Использование резервов ¾ по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредитом счетов расчетов и затрат.

Также в учетной политике ОАО «Энемский кирпичный завод» не раскрывается информация о бухгалтерской финансовой отчетности и ее о составе.

В частности, в ОАО «Энемский кирпичный завод» в состав бухгалтерской финансовой отчетности входят:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— приложение к бухгалтерскому балансу.

Согласно ПБУ 4/99 [10] бухгалтерская финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки. Каждая организация самостоятельно определяет объем сведений, приводимых в пояснительной записке, и форму подачи ¾ в виде текста, таблиц, схем и т.д. Для наглядности отражения полученных результатов предлагается составлять пояснительную записку в виде таблицы, в которой необходимо отражать информацию:

— характеризующую деятельность ОАО «Энемский кирпичный завод» с точки зрения финансового положения, финансовой устойчивости;

— расшифровывающую прочие активы и пассивы, кредиторскую и дебиторскую задолженность, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности;

— излагающую основные показатели и аналитические характеристики деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод»;

— раскрывающую отдельные элементы учетной политики и др.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ОАО «ЭНЕМСКИЙ КИРПИЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1. Учет основных средств

В составе основных средств ОАО «Энемский кирпичный завод» отражены здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, другие виды основных средств со сроком службы более 12 месяцев.

Основные средства ОАО «Энемский кирпичный завод» могут формироваться за счет различных источников, а именно:

— вкладов учредителей;

— безвозмездного поступления от сторонних организаций;

— приобретаться за плату;

— поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Поступление основных средств в ОАО «Энемский кирпичный завод» оформляется формой № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в технический или другой отделы предприятия. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами — передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Поставщик заполняет счет-фактуру (прил. 12) в двух экземплярах. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора.

Здания и сооружения учитываются в форме № ОС-6. Машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь — в форме № ОС-7. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документо — актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся в бухгалтерии на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп по месту нахождения (использования). С целью контроля за сохранностью инвентарные карточки регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (форма № ОС-10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Поступившее на склад оборудование для установки в ОАО «Энемский кирпичный завод» оформляют актом о приемке (поступлении) оборудования. В акте указывается наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ — по договору и фактическую. Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Операции по списанию всех основных средств в ОАО «Энемский кирпичный завод», кроме автотранспортных оформляют актом о списании основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке ОАО «Энемский кирпичный завод» открывает справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО «Энемский кирпичный завод» ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении), дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В это м случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. На основании первичной документации и счетов аналитического учета в ОАО «Энемский кирпичный завод» ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия основных средств, принадлежащих ОАО «Энемский кирпичный завод» на правах собственности осуществляется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Счет 01 «Основные средства» в обществе используется для получения информации о наличии и движении принадлежащих обществу на правах собственности основных средств. Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.

Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

Отражение приобретения основных средств в бухгалтерском учете представлены в табл. 2.1. Выбывшие основные средства — это основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу, которые списываются путем 100% включения в затраты при отпуске в производство (эксплуатацию) и отражаются на забалансовом счете в целях внутреннего контроля.

Таблица 2.1

Корресподенция счетов по учету поступления основных средств

в ОАО «Энемский кирпичный завод»

Содержание операции 

Корресподенция счетов 

Дебет  

Кредит 

1. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал

08 

75

2. Оприходованы приобретенные основные средства

01 

08 

3. Приняты безвозмездно поступившие основные средства

08 

98 

4. Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства

01 

91 

В отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время эксплуатации. Переоценка основных средств не проводилась.

Объекты основных средств выбывают с предприятия и снимаются с учета на счете 01 «Основные средства» по следующим причинам:

— списание из-за ветхости, износа и невозможности дальнейшего использования;

— продажа другим организациям и лицам;

— безвозмездная передача другим организациям и лицам;

— передача в качестве вклада в уставной капитал.

Списываются с бухгалтерского учета такие объекты, которые постоянно не используются в производственной и коммерческой деятельности или для управления организацией. Результаты списания отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а также доходы по этим операциям показывают по дебету и кредиту счета раздельно. В отчетности доходы и расходы отражаются развернуто.

Общие правила отражения выбывающих основных средств состоят прежде всего в определении остаточной стоимости выбывающего объекта. Для отражения остаточной стоимости выбывающих основных средств ОАО «Энемский кирпичный заавод» использует специальный субсчет к счету 01 «Основные средства» — «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия инвентарного объекта его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Отдельные объекты основных средств продаются по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляют актом, в котором отражается состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. На основании расчетных документов, направленных покупателю, продажную стоимость реализованного объекта основных средств отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91.2 «Прочие доходы и расходы». Одновременно первоначальную стоимость проданного объекта отражают следующей бухгалтерской записью:

— на сумму амортизации, накопленной по проданному объекту за период эксплуатации:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01.1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»)

— на остаточную стоимость данного объекта:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 01.1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»);

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» относятся также расходы организации, связанные с продажей объекта: демонтаж, упаковка, комиссионные и т.п.

Списание основных средств оформляют актом, утвержденным директором предприятия или лицом, его заменяющим. По дебету данного счета отражаются также расходы, понесенные предприятием в связи с ликвидацией основных средств: демонтаж, разборка, разделка металлолома и т.п. По кредиту счета доходов отражается стоимость материалов, запасных частей, конструктивных элементов, узлов и агрегатов, пригодных для использования на предприятии или для продажи другим предприятиям и лицам, это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется актом (приложение), который утверждается руководителем предприятия. Первоначальная стоимость переданного безвозмездно объекта отражается следующей записью:

— на сумму накопленной амортизации:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01.1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»)

— на остаточную стоимость переданного объекта:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 01.1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»);

В дебет этого счета относят и все расходы предприятия, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой передаваемого объекта и др. Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал других предприятий осуществляется по стоимости, определяемой по соглашению сторон. Чаще всего эта стоимость не совпадает с остаточной стоимостью передаваемых объектов.

Финансовые вложения, в том числе вклады в уставной капитал других предприятий, оценивается по фактическим затратам инвестора. В данном случае затратами инвестора будут остаточная стоимость передаваемых основных средств и дополнительные расходы, вызванные передачей основных средств в уставный капитал другого предприятия. Возникающие у ОАО «Энемский кирпичный завод» дополнительные расходы, связанные с передачей в счет вклада в уставный капитал учреждаемого предприятия, также записываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовым результатом деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» может быть как прибыль, так и убыток:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

В соответствии с принятой учетной политикой (прил. 9) ОАО «Энемский кирпичный завод» амортизация объектов основных средств, производится линейным способом исходя из сроков полезного использования. Годовая сумма начислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, начисленной на основе срока полезного использования этого объекта. При уточнении первоначальной стоимости основных средств, производится уточнение суммы начисленной амортизации, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию, то уточнение суммы ранее начисленной амортизации не производится.

Начиная со следующего месяца за месяцем уточнения стоимости объекта, амортизация начисляется исходя из уточненной стоимости основных средств и установленной при вводе в эксплуатацию нормы. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия. К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объекта основных средств.

При приобретении обществом объектов основных средств бывших ранее в эксплуатации, срок полезного использования определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для аналогичных новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации у предыдущего собственника. Если срок фактической эксплуатации у предыдущего собственника не известен, срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования с учетом технических характеристик, требований техники безопасности и других факторов. Указанное положение распространяется также на полностью амортизированные основные средства.

Применение указанных положений зависит от принадлежности объекта к группе основных средств и его технического состояния и определяется членами постоянно действующей комиссией по приемке-передаче и списанию основных средств. Операции по начислению амортизации основных средств в ОАО «Энемский кирпичный завод» представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Начисление амортизации основных средств в ОАО «Энемский кирпичный завод»

Содержание операций 

Корресподенция счетов

Дебет 

Кредит 

Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг

20 

02 

Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах

23 

02 

Начислена амортизация объектов основных средств общепроизводственного назначения

25 

02 

Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

26 

02 

Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах

29 

02 

Начислена амортизация основных средств, используемых при реализации готовой продукции

44 

02 

Начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду 

91 

02 

Срок полезного использования объекта может быть изменен в случае изменения первоначально принятых нормальных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

Расчет амортизационных отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных отчислений основным средствам» (форма 60). Начисление амортизации ведется отдельно по каждому объекту. В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость, норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное восстановление) и распределение амортизации на объекты учета.

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производства, общепроизводственных и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, обслуживающих производств и хозяйств, расходов на продажу и тому подобные счете в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.

Амортизационные отчисления ОАО «Энемский кирпичный завод», произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

2.2. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов — один из важнейших элементов бухгалтерского учета любой организации. Особенность состоит в том, что производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно, себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Поэтому каждому бухгалтеру необходимо знать такие аспекты, как классификация, оценка, задачи учета, документальное оформление материально-производственных запасов.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Информация о состоянии и использовании ОАО «Энемский кирпичный завод»» взята из годовой отчетности ф. №1 и ф. №5 (прил. 4, 5, 6, 16, 17, 18). Также использовалась статистическая отчетность, аналитические расчеты и прочие данные.

Материально-производственные запасы организации по состоянию на отчетную дату отражены в разделе 2 актива баланса в составе оборотных активов:

1) сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

2) затраты в незавершенном производстве;

3) готовая продукция и товары для перепродажи;

4) расходы будущих периодов.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии оценка производилась по средней себестоимости.

Остатки незавершенного производства оцениваются по производственной себестоимости в размере прямых издержек производства.

Оформление приемки на склад материалов, поступающих со стороны, производится посредством составления заведующим складом, кладовщиком приемного акта — однострочного на каждый номенклатурный номер материала или же многострочного — на поступившую от одного и того же поставщика партию разных материалов.

Приемные акты составляются в течении 72 часов с момента поступления ценностей (в случаях больших партий) и немедленно при малых партиях, на фактическое наличие принимаемых складом материальных ценностей. Нумеруются приемные акты порядковыми номерами.

Приемные акты, как правило, выписываются непосредственно заведующим складом или кладовщиком без соответствующих представителей приемных комиссий только в том случае, если не требуется техническая экспертиза материалов и количество их соответствует показателям в документах, по которым производится приемка.

Выписывается приемный акт (однострочный или многострочный) в 2-х экземплярах, из которых:

а) первый экземпляр предназначается для сортовой картотеки склада и служит для аналитического учета движения материала;

б) второй — для материальной бухгалтерии отдела снабжения завода и используется для отражения операций по заготовлению материалов.

При установлении расхождений фактического наличия с документами поставщика, обнаружении недоброкачественных, некомплектных, неассортиментных, немаркированных или неправильно маркированных материалов и товаров заведующий складом или кладовщик составляет на фактически принятое количество материалов приемный акт в 4-х экземплярах, в котором фиксируется несоответствие материалов условиям поставщика.

Составленные приемные акты подписываются заведующим складом или кладовщиком, принявшим материал на ответственное хранение, представителем ОТК, приемной комиссией и сдатчиком материала.

Выписанные экземпляры приемных актов распределяются следующим образом:

а) первый — группе претензий конторы или отдела для предъявления претензий;

б) второй — ОТК склада для оперативного учета и контроля;

в) третий — в сортовую картотеку склада для аналитического учета движения материалов;

г) четвертый — материальной бухгалтерии отдела снабжения завода для отражения операций по заготовлению материалов.

Если при приемке материалов установлена только количественная разница, то приемный акт выписывается в 3-х экземплярах: первый — для предъявления претензий поставщику или иной виновной стороне, второй — для склада и третий экземпляр — бухгалтерии для учета операций по заготовлению.

В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов и выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

Счет-фактура
представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: поставщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначения и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма.

Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером
на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество — фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется акт приемки материалов.

На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка — карточка складского учета материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам.

Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.

Отпущенные в производство материалы списываются в течении месяца по учетным ценам:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит10 «Материалы».

По первичному документу требование
запрашивается количество определенного вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на внутреннее перемещение материалов
указывает какое количество и какие материалы отпущены — по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта. Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые.

Для списания материальных ценностей на ОАО «Энемский кирпичный завод» составляется акт на списание материальных ценностей.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени — на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки.

Результаты инвентаризации производственных запасов на ОАО «Энемский кирпичный завод» оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей. На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.

Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Для учета поступления материалов ОАО «Энемский кирпичный завод» используют счет 10 «Материалы», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Энемский кирпичный завод» проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации производственных запасов на ОАО «Энемский кирпичный завод» оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальнных ценностей. На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.

Согласно раздела 7 «Учет материально-производственных запасов, затрат» учетной политике ОАО «Энемский кирпичный завод» сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, запасные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется по средней стоимости.

Учет производимых затрат осуществляется на счете 20 «Основное производство» а разрезе структурных подразделений, по элементам затрат.

Списание материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.

2.3. Учет труда и заработной платы

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата — важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента.

В соответствии с этим на ОАО «Энемский кирпичный завод» оперативный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль:

— за численностью персонала и использованием рабочего времени;

— правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников;

— своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачи;

— своевременным удержанием причитающихся сумм налогов и платежей и перечислением их бюджету и по назначению;

— распределением заработной платы по объектам калькуляции;

— использованием заработной платы;

— составлением отчетности по труду и ее представлением в соответствующие органы.

В комплексе всех хозяйственных операций, отражаемых в учете ОАО «Энемский кирпичный завод» по счету «расчеты с персоналом по оплате труда» значительное место занимают операции по выплате причитающейся заработной платы рабочим.

По характеру и периодичности расчетов с рабочими кассовые операции подразделяются на плановые, промежуточные и выплаты депонентов.

Выплата из кассы всех видов заработной платы производится по платежным ведомостям, оформленным в установленном порядке, с предъявлением личных документов (заводского пропуска или паспорта), а в необходимых случаях с предъявлением оформленной и заверенной доверенности.

Плановые выплаты заработной платы (аванс за первую половину месяца, окончательный расчет за вторую половину месяца) производится рабочим и служащим в сроки, установленные по графику.

Графиком может предусматриваться преждевременная выдача зарплаты работникам, работающим по скользящему графику, уходящим на отдых на два дня.

Аванс за первую половину месяца выписывается рабочим и служащим в сумме их фактического заработка (оклада) за этот период с учетом 50% удержании. Авансовые листки на выплату зарплаты за первую половину месяца изготовляются для структурных подразделений, в основном, механизированным способом информационно-вычислительным центром и в незначительном количестве от руки.

Основанием для изготовления авансовых листков являются специальные реестры с намеченными суммами аванса, представляемые структурными подразделениями в информационно-вычислительный центр. Одновременно с авансовыми листками на выплату зарплаты за первую половину месяца информационно-вычислительный центр выдает структурным подразделениям реестры на плановые выплаты, с указанием в них причитающихся сумм в разрезе табельных номеров, которые в дальнейшем используются бухгалтериями структурных подразделений при разработке кассы.

Отрывная часть реестра используется бухгалтерией для корректировки суммы аванса на следующий месяц.

Выплата рабочим и служащим окончательного расчета за вторую половину месяца производится кассой на основании оформленных в установленном порядке расчетных листков, изготовленных механизированным способом, кассовых ордеров, выписанных в ручную или платежных ведомостей.

Расчетный листок на выплату окончательного расчета за вторую половину месяца подразделяется на две части:

— первая часть расчетного листка — чек в кассу предназначен для выплаты из кассы рабочему или служащему причитающейся суммы зарплаты и отрывается кассиром в момент выдачи денег;

— вторая часть расчетного листка после выдачи денег из кассы и постановки личного штампа кассира об оплате вручается получателю и используется им как справочный документ о размерах начисленной зарплаты и удержаниям из нее.

Выписка расчетных документов от руки на выплату окончательного расчета за вторую половину месяца производится на промежуточных ордерах в двух экземплярах под копировку. Первый экземпляр промежуточного ордера отбирается кассиром в момент выплаты денег, а второй экземпляр со штампом кассира об оплате возвращается получателю и используется им как справочный документ.

Расчетно-кассовые документы (авансовые и расчетные листки), поступившие от информационно-вычислительного центра после соответствующей проверки правильности причитающихся сумм, окончательно оформляются работниками расчетной группы и подписываются бухгалтером-расчетчиком с проставлением кассовой печати.

В кассовых документах на выдачу зарплаты никакие исправления, хотя бы и оговоренные не допускаются. В случае необходимого исправления допущенных ошибок кассовые ордера переоформляются вновь.

Выдача расчетно-кассовых документов на плановые выплаты производится аппаратом расчетной части бухгалтерии структурного подразделения через мастера участка в день выдачи зарплаты. Досрочная выплата зарплаты производится в случаях окончательного расчета с увольнением, при уходе работников в очередные отпуска, отпуска по беременности и родам, при призывах на военные сборы и в случаях продолжительного отвлечения по государственным и общественным обязанностям.

Расчетно-кассовые документы на плановые выплаты действительны для оплаты кассой с момента их выдачи по графику до конца текущего месяца. После указанного срока неполученная по ним зарплата подлежит депонированию и выдается только по кассовому ордеру «Депонент».

В случае утери работником расчетно-кассового документа получатель обязан немедленно сообщить об этом в бухгалтерию своего подразделения.

В свою очередь, бухгалтерия структурного подразделения немедленно уведомляет об этом центральную кассу автозавода с указанием наименования утерянного кассового документа, фамилии, имени, отчества получателя и суммы к выплате.

Выдача дубликата взамен утерянного кассового ордера производится бухгалтерией структурного подразделения по истечении срока оплаты по утерянному документу, при условии, если кассовый документ не был оплачен кассой.

Промежуточные выплаты зарплаты рабочим и служащим производятся в промежуток времени между плановыми выплатами, к ним относятся:

— окончательный расчет с увольнением;

— оплата очередных и дополнительных отпусков;

— внеплановые авансы в счет зарплаты;

— оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пенсий за истекший расчетный период.

Промежуточные выплаты оформляются промежуточными ордерами и специальными ордерами на выплату премий, которые подписываются главным бухгалтером и бухгалтером расчетной группы.

Выплата денег по промежуточным ордерам и премий производится центральной кассой автозавода и кассами заводов объединения.

Оформленные промежуточные ордера и кассовые ордера на премию записываются в реестры промежуточных выплат и выдаются получателю под расписку в реестре.

Срок оплаты кассой промежуточных ордеров установлен в 5 дней с момента их выписки.

Промежуточные ордера на выплату денег из кассы по истечении текущего месяца во всех случаях считаются недействительными (независимо от 5-ти дневного срока) и оплате кассой не подлежат.

В случае неправильного оформления промежуточных ордеров и оплаты их кассой материальную ответственность несут работник расчетной группы, неправильно оформивший кассовый документ, и кассир, выдавший по нему деньги.

Главный бухгалтер структурного подразделения или его заместитель при подписи кассовых документов обязаны проверять правильность их оформления.

Все структурные подразделения, получающие зарплату из центральной кассы завода, должны давать заявку в финансовое управление на потребную сумму денег для плановых выплат за I и II половину месяца. Заявка представляется за два дня до выдачи зарплаты.

В заявке должны быть указаны суммы выплат по каждой кассе с указанием ответственных дежурных. Заявка подписывается руководителем структурного подразделения и главным бухгалтером и заверяется печатью.

Перед выдачей зарплаты за II половину месяца все структурные подразделения на основании справки об использовании фондов зарплаты производят в управлении бухгалтерского учета, отчетности и контроля оформление разрешения на выплату зарплаты и передают его в центральную кассу завода.

По расчетам с рабочими и служащими в части начисления заработной платы и удержаний из нее, предусмотренных трудовым законодательством, применяются на заводе (в объединении) единые формы первичной документации.

Общее количество работающих данного предприятия или объединения, которое значится в списках на заработную плату (оплату труда), называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме (прил. 13) и увольнении, записок о предоставлении отпуска (прил. 15) и т.д.

Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. С каждым нанимаемым работником в соответствии с Трудовым Кодексом предприятие заключает трудовой договор, в котором указываются наниматель, работник, срок действия договора, права и обязанности нанимателя и работника, условия оплаты труда, режим рабочего времени и время отдыха, другие дополнительные условия.

На каждого работающего открывается личная карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии — учебе, повышении разряда, переводах и т.д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников. Личные карточки хранятся в отделе кадров в картотеке по каждому цеху и подразделению в алфавитном порядке.

При переводе работника на другое место работы в пределах данного предприятия заполняется Приказ о переводе на другую работу. В нем указываются: ФИО работника, дата перевода, прежнее и новое места работы, заключение по медицинскому осмотру, справка о несданных имущественно-материальных и других ценностях и другие данные на работника.

На каждом промышленном предприятии установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактическом отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использование рабочего времени и состояния трудовой дисциплины.

В ОАО «Энемский кирпичный завод» табельный учет ведется на рабочих местах бригадирами, сменными мастерами, начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха (отдела). Порядок его ведения установлен Основными положениями по учету труда и заработной платы на промышленных предприятиях (объединениях). В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнение государственных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом регистрации по отклонениям, т.е. отметкой только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.п.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдается в АСУП для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.

После проведения расчетов на компьютере составляется Ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога, профсоюзного взноса и пенсионного взноса. Затем на основе этих данных составляется расчетная ведомость, где указывается сумма долга работника, сумма к выплате и остаток долга. Затем эти суммы вручную переносятся в платежную ведомость, по которой работники получают заработную плату. Тут указывается табельный номер работника, его фамилия, сумма к выдаче и роспись в получении.

Зарплату работник получает в кассе предприятия или сберегательном банке по предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сберегательный банк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные предприятием в сбербанк через обслуживающее его отделение банка.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т.е. оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов на основании реестра, составленного при закрытии платежной ведомости. Депонентские суммы при составлении годового баланса присоединяются к доходам предприятия.

В ОАО «Энемский кирпичный завод» самым распространенным видом первичного документа по учету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу. Он в основном выписывается на каждое задание, которое выполняется рабочим или бригадой. Однако поскольку использование разовых нарядов ведет к увеличению количества первичных документов, рекомендуется применять многострочные накопительные наряды, открываемые на неделю, полмесяца, месяц или на весь объем работ.

Значительная часть реквизитов наряда заполняется планово-диспетчерским бюро цеха на основе технологических карт в соответствии с производственной программой цеха. После завершения работы в наряде фиксируются принятое количество и качество (годная, брак) изготовленной продукции и нормативный расход времени. Если работа по наряду делалась бригадой, то данные о ее составе, разрядах каждого ее члена, отработанных часах фиксируются на его оборотной стороне. Здесь же указываются фактический заработок бригады, заработок по тарифу, коэффициент распределения фактического заработка и величина зарплаты каждого члена бригады.

Существенным недостатком системы нарядов является то, что они, отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления о ходе производственного процесса в целом, т.е. не приспособлены для контроля за соблюдением технологической дисциплины. Следовательно, в них могут быть искажения реальной выработки.

При уходе работника в отпуск оформляется записка о предоставлении отпуска, в которой указываются: ФИО работника, его табельный номер, цех, время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Записка подписывается начальником цеха или отдела, руководителем предприятия и самим работником. На основании данной записки в АСУП на компьютере составляется расчет отпускных.

В ОАО «Энемский кирпичный завод» синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы частично автоматизирован. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов».

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По его дебету отражаются выплаты, удержания и вычеты, а по кредиту — начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие.

Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 и кредиту счета 50 или 51.

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других платежей; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду и составу фонда потребления.

Операции по начислению оплаты труда рабочим оформляют следующей бухгалтерской записью:

— оплата труда производственных рабочих:

Дебет 20 «Основное проuзводство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— оплата труда рабочих вспомогательного производства:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— оплата труда цехового персонала:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— оплата труда административно-управленческого персонала:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств:

Дебет 29 «Обслуживающие проuзводства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— оплата труда работников торговли:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержания НДФЛ из начисленной заработной платы отражают:

Дебет 70»Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленные и удержанные суммы алиментов в ОАО «Энемский кирпичный завод» отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

— удержаны суммы по исполнительным листам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 50 «Касса»

— алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 51 «Расчетные счета ».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

— удержано с виновников брака:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве».

— взыскано с работника в возмещение материального ущерба:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Следует отметить, что в ОАО «Энемский кирпичный завод» часть работ по учету труда и заработной платы в бухгалтерии автоматизирована. Но данная автоматизация выражается в том, что бухгалтера сами непосредственно не занимаются компьютерным вводом данных и их обработкой. Этим участком работы занимаются работники АСУП, что приводит к недостаточной согласованности действий бухгалтерии и АСУП. Наилучшим вариантом было бы выполнение этих работ непосредственно в бухгалтерии.

2.4. Учет готовой продукции и ее реализации

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовой продукцией считаются комплектные изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на данном предприятии, соответствующие установленным стандартам или техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад или непосредственно заказчику.

ОАО «Энемский кирпичный завод» разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе.

В ОАО «Энемский кирпичный завод» каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. На ОАО «Энемский кирпичный завод» таких ведомостей несколько. Сначала компьютер выдает ведомость товарной продукции и услуг с расшифровкой видов продукции по каждому цеху. Затем выводится ведомость товарной продукции за месяц по каждому виду продукции. Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец, цена единицы продукции, ее количество.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 40 «Выпуск продукции». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

По дебету счетов 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары» отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие. Готовая продукция учитывается на счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10 «Материалы».

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции»

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара (работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк путем инкассо.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции, товаров, услуг в учете делаются следующие записи:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 40 «Выпуск продукции»

Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

Ежемесячно составляется ведомость по отгрузке и оплате готовой продукции, где указываются: корреспондирующие счета, остаток неоплаченной продукции на начало периода, отгрузка продукции, ее оплата в течение периода, остаток неоплаченной продукции на конец периода.

Фактическая себестоимость реализованной продукции и прибыль от реализации определяется в расчете движения и реализации готовой продукции. Также может составляться товарный баланс за определенный месяц.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости по отпускным ценам.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) записываются в журнал-ордер, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции», 45 «Товары отгруженные», и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов. Данные по кредиту счета 40 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий отражаются в журнале-ордере на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных. Остальные данные по кредиту счета 40 — показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.

Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических данных, а остальные данные по кредиту этого счета — на основе соответствующих первичных документов.

Поступивший платеж от покупателей (заказчиков приводятся в журнале-ордере по итоговым данным ведомостей по отгрузке и реализации продукции, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) — на основе показателей ведомостей по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетные счета» и т.п. или соответствующих первичных документов.

2.5. Учет денежных средств и расчетных операций

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. На крупных предприятиях касса может иметь филиалы в подразделениях. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

ОАО «Энемский кирпичный завод» разрешается иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, которые установлены учреждениями банков, в которых открыты расчетные счета на год по согласованию с руководителями организации. Лимит кассы устанавлен в размере 5 000 р.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например от рабочих за отпущенную им спецодежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартплата; возврат подотчетными лицами не использованных ими сумм и т.д. основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер (прил. 17) с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и других расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер (прил. 18).

Прием и выдача наличных денег кассами предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами кассового ордера.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».

На предприятии имеется одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые (оторванные) служат в качестве отчета кассира и ежедневно передаются в бухгалтерию вместе с приложенными к ним документами.

ОАО «Энемский кирпичный завод» распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на его расчетном счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета.

Например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда — суммы в пользу других лиц, по приказам Высшего хозяйственного суда — суммы удовлетворенных исков к предприятию и т.п.

Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели — чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение.

В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие взыскивает с покупателей стоимость отпущенной продукции, выполненных работ и услуг, составляется платежное требование-поручение, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению.

В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51. Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах.

Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам (состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача наличных денег подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РФ.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы, выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера.

Лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы № КО-1 (прил. 17) с приложением к ним копии товарного чека. Выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных подотчет одному лицу, другим запрещается.

Физические лица, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъекта хозяйствования.

Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Расходовать полученные подотчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение (прил. 16) с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком. Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером завода. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.

Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной подотчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

Безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей; зачетов взаимных требований и др.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты. При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем банке. Платежными поручениями оформляются:

— расчеты за полученные товары при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отгрузку (отпуск) товара;

— расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

— предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами). Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов;

— авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами). Авансовый платеж — сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения на предварительную оплату, перечисления авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежа средств.

Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это платежи.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на ОАО «Энемский кирпичный завод» ведется в оборотной ведомости по счету 68.

Кроме выше рассмотренных расчетов, ОАО «Энемский кирпичный завод» ведет расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др. Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету предусмотрены соответствующие субсчета:

— субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

— субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам»

— субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

  1. Учет финансов результатов

    В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

    Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

    При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами, относимыми на реализацию указанной продукции. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов. Таким образом, финансовые результаты работы ОАО «Энемский кирпичный завод» (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов. В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» может наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери).

    Анализ прибыли на ОАО «Энемский кирпичный завод» приведен в табл. 2.7.

    Таблица 2.7

    Анализ прибыли ОАО «Энемский кирпичный завод»

    Наименование показателей 

    2006 

    2005 

    Отклоне-
    ние
    (+,-)

    Темп
    при-
    роста
    %

    Удельный вес
    выручки, %

    Откл.
    удел.
    веса,%

    за 2006 

    за 2005 

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

    20114 

    10534 

    9580 

    90,9

    100 

    100 

    0 

     Себестоимость проданных товаров,
     продукции, работ, услуг

    22852 

    16784 

    6068 

    36,2

    113,6

    159,3

    –45,7

     Валовая прибыль 

    –2738

    –6250

    3512 

    –56,1

    –13,6

    –59,3

    45,7

     Прибыль (убыток) от продаж

    –2738

    –6250

    3512 

    –56,1

    –13,6

    –59,3

    45,7

     Прочие операционные доходы 

    0 

    5660 

    –5660

    –100

    0 

    53,7

    –53,7

     Прочие операционные расходы 

    684 

    2354 

    –1670

    –70,9

    3,4

    22,3

    –18,9

     Прибыль (убыток) до налогообложения

    –3422

    –2944

    –478

    16,2

    –17,0

    –27.9

    10,9

     Прибыль (убыток) от обычной деятельности

    –3422

    –2944

    –478

    16,2

    –17,0

    –27,9

    10,9

     Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

    –3422

    –2944

    –478

    16,2

    –17,0

    –27,9

    10,9

    Полученная прибыль в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

    Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 99 «Прибыль и убытки».

    Полученный убыток в бухгалтерском учете отражается:

    Дебет 99 «Прибыль и убытки»

    Кредит 90 «Продажи».

    В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось 113,61 копеек себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг и –13,61 копеек убытков.

    В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось 159,33 копеек себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг и –59,33 копеек убытков.

    В отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом произошли изменения в структуре 1 рубля выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): за счет изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на: –45,72 копеек и за счет изменения убытков на 45,72 копеек.

    В отчетном периоде на формирование убытков до налогообложения оказывали влияние следующие факторы:

    — убытки от продаж: –80,01%;

    — прочие операционные расходы: –19,99%.

    В предыдущем периоде на формирование убытков до налогообложения оказывали влияние следующие факторы:

    — убытки от продаж: –212,29% ;

    — прочие операционные доходы: 192,26% ;

    — прочие операционные расходы: –79,96% ;

    Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.

    Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым,
    если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной.

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов.

    Для отражения использования нераспределенной (капитализированной) чистой прибыли на приобретение и создание нового имущества в части внеоборотных активов к счету 84 «Прибыли и убытки» целесообразно открыть отдельный субсчет 84-5 «Использованная нераспределенная прибыль».

    Сумма фактических затрат организации, связанных с приобретением или созданием нового имущества аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

    Если приобретение внеоборотных активов осуществляется за счет нераспределенной прибыли, то одновременно с принятием актива к бухгалтерскому учету производятся записи:

    Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Дебет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

    Кредит 84-5 «Использованная нераспределенная прибыль»

    В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).

    Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

    Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а сумма убытка отчетного года — обратными записями.

    3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

    Ведение бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Энемский кирпичный завод» соответствует установленным требованиям к организации учета, а именно: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, выбытия объектов основных средств, достоверное определение результатов их продажи и прочего выбытия, полное определение затрат, связанных поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии, контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа. В ОАО «Энемский кирпичный завод» не оформляется внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача со склада в эксплуатацию. Для более точного введения учета рекомендуется оформлять накладную на внутреннее перемещение основных средств (прил. 20).

    ОАО «Энемский кирпичный завод» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризаций подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

    Согласно учетной политике в ОАО «Энемский кирпичный завод» не предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов, для учета которых предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Данные резервы можно предусмотреть в нескольких направлениях:

    — резерв на ремонт основных средств;

    — резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    — резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

    Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат без образования ремонтного фонда. Обычно расходы на ремонт основных средств включают в состав прочих расходов и учитывают в том периоде, когда компания фактически их понесла. Но ОАО «Энемский кирпичный завод» может создать резерв под предстоящий ремонт и по отчислениям в него равномерно учитывать расходы. А фактические затраты по ремонту будут списываться за счет резерва. В итоге возникнет необходимость уменьшать свои реальные налоговые обязательства в течение всего межремонтного периода. Чем больше будет величина резерв, тем больше будет экономия.

    Также в ОАО «Энемский кирпичный завод» предлагается формировать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. При этом резерв должен создаваться в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

    Резерв на предстоящую оплату отпусков работников позволит равномерно распределять затраты ОАО «Энемский кирпичный завод» на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения себестоимости товаров за отдельные отчетные периоды. Суммы резерва могут быть использованы не только для финансирования затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

    Формирование резервов предстоящих расходов будет отражаться по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом расходов на продажу. Использование резервов ¾ по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредитом счетов расчетов и затрат.

    Для лучшего решения экономических задач общества рекомендуется применить ускоренную амортизацию. Еще в 1895 г. И.П. Шмелев, первым из российских авторов, подверг резкой критике равномерный линейный метод и настаивал на регрессивном (дегрессивном) методе, который долгие годы в России не получал признания. На практике создание системы ускоренной амортизации относится к 1981 г. Ее возникновение обусловлено рядом причин.

    Многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют высокие производительные способности. Применение дегрессивных методов позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой. Кроме того, совершенствование технологий, научные открытия, появление приводят к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически.

    Еще одним аргументом в пользу ускоренных методов считается то, что с увеличением срока эксплуатации растут расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течение всего периода полезного использования объекта.

    Таким образом, в ОАО «Энемский кирпичный завод» предлагается применять метод ускоренной амортизации, в частности способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

    Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

    — синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

    — структурных подразделений предприятия;

    — инвентарных объектов;

    — норм амортизационных отчислений;

    — бухгалтерских операций и др.

    При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

    Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям.

    Необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение материалов.

    В условиях применения современной вычислительной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой — сортовой оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации. На их основании компьютером выдаются соответствующие машинограммы по движению ценностей.

    Также исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) и т.д.

    Следует отметить, что на ОАО «Энемский кирпичный завод» часть работ по учету труда и заработной платы в бухгалтерии механизирована. Но данная механизация выражается в том, что бухгалтера сами непосредственно не занимаются компьютерным вводом данных и их обработкой. Этим участком работы занимаются работники АСУП, что приводит к недостаточной согласованности действий бухгалтерии и АСУП. Наилучшим вариантом было бы выполнение этих работ непосредственно в бухгалтерии.

    Существенным недостатком системы нарядов является то, что они, отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления о ходе производственного процесса в целом, т.е. не приспособлены для контроля за соблюдением технологической дисциплины. Следовательно, в них могут быть искажения реальной выработки.

    Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие. «1С: Предприятие» является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться. Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

    В ОАО  «Энемский кирпичный завод» применяется рекомендуемый Минфином план счетов, аналитические счета которого не учитывают специфику деятельности предприятия. В связи с этим предлагается разработать рабочий план счетов (прил. 19), с помощью которого в системе бухгалтерского учета будет формироваться более полная и достоверная информация об объектах бухгалтерского учета.

    Также в учетной политике ОАО «Энемский кирпичный завод» не раскрывается информация о бухгалтерской финансовой отчетности и ее о составе. В частности, в ОАО «Энемский кирпичный завод» в состав бухгалтерской финансовой отчетности входят:

    — бухгалтерский баланс;

    — отчет о прибылях и убытках;

    — отчет об изменениях капитала;

    — отчет о движении денежных средств;

    — приложение к бухгалтерскому балансу.

    Согласно ПБУ 4/99 [10] бухгалтерская финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки. Каждая организация самостоятельно определяет объем сведений, приводимых в пояснительной записке, и форму подачи ¾ в виде текста, таблиц, схем и т.д.

    Для наглядности отражения полученных результатов предлагается составлять пояснительную записку в виде таблицы, в которой необходимо отражать информацию:

    — характеризующую деятельность ОАО «Энемский кирпичный завод» с точки зрения финансового положения, финансовой устойчивости;

    — расшифровывающую прочие активы и пассивы, кредиторскую и дебиторскую задолженность, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности;

    — излагающую основные показатели и аналитические характеристики деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод»;

    — раскрывающую отдельные элементы учетной политики и др.

    В учетной политики (прил. 9) ОАО «Энемский кирпичный завод» были внесены изменения. Данные изменения следует продолжать с целью формирования в бухгалтерском учете наиболее полной и достоверной информации о деятельности организации, его имущественном положении и финансовых результатах, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества Общества, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, а также исходя из требования рациональности, приоритета содержания над формой и осмотрительности.

    Направления совершенствования бухгалтерского учета ОАО «Энемский кирпичный завод»

    Предложения 

    Результата 

    1. Создание резерва предстоящих расходов в нескольких направлениях:

    — резерв на ремонт основных средств;

    — резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    — резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

    Равномерное учитывание расходов, т.е. фактические затраты по ремонту основных средств, гарантийному обслуживанию и предстоящей оплате отпусков будут списываться за счет резерва.

    2. Применение ускоренной амортизации, который соответствует способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Соотнесение размера амортизационных отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой, т.к. совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводят к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически.

    3. Автоматизация бухгалтерского учёта

    Упрощение учётных работ по ведению бухгалтерского учете.

    4. Разработать рабочий план счетов 

    В системе бухгалтерского учета будет формироваться более полная и достоверная информация об объектах бухгалтерского учета, с учетом специфики деятельности предприятия.

    5. Оформлять накладную или карточку складского учета на внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача со склада в эксплуатацию, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

    Более точное введение учета основных средств, а так же более гибкий контроля за данными объектами бухгалтерского учёта.

    6. Отпуск материалов в производство рекомендуется оформлять на основании установленного лимита.

    Контроль по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

    7. Включение в состав бухгалтерской финансовой отчетности пояснительную записку.

    Помощь пользователям в понимании отражаемой в формах информации и сопоставление её с отчетностью других организаций.

     

    Разработанные предложения по совершенствованию бухгалтерского ОАО «Энемский кирпичный завод» позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям организации повысить аналитичность и оперативность бухгалтерского учета, повысить финансовую привлекательность организации, усовершенствовать процедуру формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.35MB/0.00238 sec

WordPress: 25.93MB | MySQL:121 | 5,446sec