Типовой состав затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

<

112113 0111 1 Типовой состав затрат включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг)Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

– затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

– расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и воз награждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

– расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; (плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

2. Пусковые расходы по освоению новых производств, включаемые и не включаемые в себестоимость продукции

 

Для создания такой продукции предприятию нужно не только разработать технологию ее изготовления, но и при необходимости построить новые или модернизировать уже существующие цеха или отдельные производства, подготовить кадры для работы на таком производстве. То есть предприятие производит ряд расходов, получивших название расходов на подготовку и освоение производства.

Такие расходы выполняются за счет разных источников. Это связано с тем, что все расходы предприятия можно разделить на постоянные (текущие, ежедневные) и периодические (единовременные, капитальные).

К первым относят затраты, производимые ежедневно или с другим временным интервалом, но не реже одного раза в месяц: расход сырья и материалов, начисление оплаты труда и амортизации и т. п. При этом следует иметь в виду, что текущие затраты могут относиться на счета учета затрат на производство не только прямым путем по факту их начисления или оплаты, но и через счет 31 «Расходы будущих периодов».

Периодическими (капитальными) считаются затраты, которые осуществляются реже чем один раз в месяц. Такие затраты, как правило, или увеличивают первоначальную стоимость объектов, или финансируются за счет нераспределенной прибыли.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты:

<

на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы); на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Номенклатура пусковых расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования. Величина пусковых расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Основной особенностью учета расходов на подготовку и освоение производства является то, что время выполненния работ и осуществления расходов не совпадает с временем выпуска продукции, и то, что все указанные расходы относятся на себестоимость продукции.

Порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ действует при строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным ПБУ 17/02. Списание этих затрат производится линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

Затраты на подготовительные (эксплуатационные, горноподготовительные) работы на разрабатываемых месторождениях добываю-промышленности учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, а использования горных выработок.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включаются в затраты отчетного периода устанавливается организацией.

Пусковые затраты на подготовку к работе, включающие затраты на планирование, оснащение, наем и обучение трудовых ресурсов перед запуском производства; переезд; подготовка мощностей; другие соответствующие административные расходы.

Все затраты, непосредственно связанные с созданием основного средства, а также с проведением пуско-наладочных работ в холостом режиме, включаются в стоимость основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Затраты, непосредственно связанные с пуско-наладочными работами под нагрузкой (когда происходит выпуск готовой продукции), могут признаваться в зависимости от учётной политики организации. Рекомендуется определить момент ввода в эксплуатацию основного средства по совокупности технологических, экономических и юридических факторов. В целом эти факторы должны свидетельствовать об изменении главной цели пуско-наладочных работ с тестирования работы объекта на выпуск продукции. Затраты до этого момента включаются в стоимость основного средства, а после него относятся на расходы в обычном порядке.

Себестоимость продукции, создаваемой в процессе пуско-наладочных работ, в налоговом учёте определяется по сумме прямых затрат в соответствии со ст.318 НК РФ, независимо от превышения себестоимости над нормативами. В бухгалтерском учёте себестоимость продукции формируется по методике, не допускающей превышение себестоимости по сравнению с продукцией, созданной в обычных условиях производства. Эта методика может основываться либо на учётной (нормативной) себестоимости, либо на более узком, чем в условиях обычного производства, перечне фактических прямых затрат. Если до введения основного средства в эксплуатацию затраты на пуско-наладочные работы под нагрузкой не распределяются между стоимостью основного средства и себестоимостью выпущенной продукции в момент их признания, то себестоимость выпущенной продукции (или возвратного сырья) вычитается из общей суммы затрат, относимых на первоначальную стоимость объекта основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Затраты по охране здоровья и организации отдыха, платежи за нарушение условий жизнеобеспечения населения, включаемые и не включаемые в себестоимость

 

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации РФ)  для  целей  налогообложения  по  налогу  на  прибыль налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных  ст.  265  НК  РФ,  убытки), осуществленные   (понесенные)  налогоплательщиком.  Под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,  оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются  затраты,  подтвержденные   документами,   оформленными   в соответствии   с  законодательством  Российской  Федерации.  Расходами признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они  произведены   для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В соответствии  с  подп.  7  п.  1 ст.  264 НК РФ прочие расходы, связанные с производством и (или)  реализацией,  включают  в  себя,  в частности,  расходы  на  обеспечение нормальных условий труда и мер по технике  безопасности,  предусмотренных  законодательством  Российской Федерации,   расходы   на   гражданскую   оборону   в  соответствии  с законодательством Российской Федерации,  а также  расходы  на  лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или  тяжелыми  условиями  труда,  расходы,  связанные  с   содержанием помещений  и  инвентаря  здравпунктов,  находящихся непосредственно на территории организации.

При этом  следует  иметь  в виду,  что в соответствии со ст.  163 Трудового кодекса Российской Федерации  к  нормальным  условиям  труда относятся    исправное   состояние   помещений,   сооружений,   машин, тех нологической оснастки  и  оборудования;  своевременное  обеспечение технической  и  иной необходимой для работы документацией;  надлежащее качество  материалов,  инструментов,   иных   средств   и   предметов, необходимых  для  выполнения  работы,  их своевременное предоставление работнику;  условия труда,  соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

При этом обоснованность указанных  выше  затрат  зависит,  прежде всего,  от  наличия  специальных и нормативно установленных положений Как  правило,  это  содержится  в  ведомственных  и   межведомственных нормативных  документах.  Кроме  того,  именно спецификой той или иной отрасли определяются и  сами  мероприятия  по  обеспечению  нормальных условий труда и техники безопасности.

В себестоимость продукции включаются все затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников, если только эти мероприятия связаны с участием работников в производственном процессе.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы
эго социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами
продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В соответствии со ст. 263 НК РФ к расходам на обязательное и добровольное страхование имущества:

1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Затраты предприятия  на   проведение   обязательного   медосмотра работников,    требование   о   проведении   которого   определено   в соответствующих нормативных актах,  следует рассматривать как расходы, непосредственно   связанные   с   участием   работников   в   процессе производства и реализации продукции.

Вместе с  тем  необходимо  учитывать,  что обязательный медосмотр предусмотрен  для  работников  определенных  профессий  и   только   у соответствующих   медицинских  специалистов.  Именно  стоимость  этого медосмотра может быть учтена при налогообложении.

Затраты на   проведение   мероприятий   по   охране   здоровья  и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в  производственном  процессе,  в  состав  расходов,  учитываемых  при налогообложении, не включаются.

Таким образом, при отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда,  техники  безопасности  и  т.д., необходимо  четко  определить  не  только производственный характер их осуществления  (то  есть  установить,  связаны  ли   эти   затраты   с производственным   процессом),  но  и  руководствоваться  нормативными положениями по этому вопросу.

 

 

 

 

 

Список литературы

 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 2) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н.
  4. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2009.
  6. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. –М.: Аналитика-Пресс, 2006.
  7. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2006. № 12.
  8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.94MB/0.00145 sec

WordPress: 22MB | MySQL:120 | 1,427sec